缺進(jìn)項(xiàng)票不想全額交稅？這方法一定要學(xué)了

PAGE1缺進(jìn)項(xiàng)票，不想全額交稅？這方法一定要學(xué)了

自營改增以后，雖然全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，實(shí)施辦法規(guī)定提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

選擇一般計(jì)稅可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，只是一般計(jì)稅是不能夠差額扣除，只在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除分包款。建安企業(yè)應(yīng)注意不能在申報(bào)時(shí)對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行差額扣除。

建筑業(yè)哪些情況下可以差額？

先來說什么叫建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。主要是以下這幾種情況（類似營業(yè)稅總額征稅的方法）：1、開工日期在2016年5月1日前建筑工程老項(xiàng)目；2、新項(xiàng)目中的甲供工程；3、新項(xiàng)目中的清包工；4、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；5、除此之外，無論是建筑業(yè)一般計(jì)稅，還是簡易計(jì)稅，如果屬于異地工程需要在外地預(yù)繳增值稅時(shí)，也涉及到差額后預(yù)繳問題，即建筑業(yè)異地預(yù)繳，需要按照其取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款，分別按2%（一般計(jì)稅）或3%（簡易計(jì)稅）在異地預(yù)繳增值稅。

只有簡易計(jì)稅情況下才可以享受差額納稅這個(gè)政策，其次在預(yù)繳時(shí)不管項(xiàng)目是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅都可以差額納稅。但是回機(jī)構(gòu)所在地時(shí)一般計(jì)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)稅。

建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

（一）建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的會(huì)計(jì)核算依據(jù)分析

1、簡易計(jì)稅使用的會(huì)計(jì)核算科目：簡易計(jì)稅。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，二級(jí)科目“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，選擇簡易計(jì)稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在“簡易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目核算。

2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理。

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅基于以上會(huì)計(jì)核算規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：工程施工——合同成本

案例分析：建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)核算：

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬元(含增值稅）。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元.請(qǐng)分析甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

總包方甲公司的會(huì)計(jì)核算（單位為：萬元）

（1）完成合同成本時(shí)：借：工程施工—合同成本500

貸：原材料等500

（2）收到總承包款：借：銀行存款1000

貸：工程結(jié)算970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

29.13

（3）分包工程結(jié)算時(shí)：借：工程施工——合同成本300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司300

（4）全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí)借：應(yīng)付賬款——乙公司300

貸：銀行存款

300

（5）甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅8.74

貸：工程施工——合同成本8.74

（6）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本791.26

工程施工——合同毛利179.61

貸：主營業(yè)務(wù)收入970.87

（7）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：借：工程結(jié)算970.87

貸：工程施工——合同成本791.26

——合同毛利179.61

（8）向項(xiàng)目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅20.38

貸：銀行存款20.38借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20.38

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅20.38

稅務(wù)處理：全額開票，差額計(jì)稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。

建筑施工采用簡易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.13萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.87萬元（1000-29.13）。簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅能在一般計(jì)稅項(xiàng)目中抵減嗎？

答：簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的稅款可以在一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)