反舞弊審計(jì)收入造假常見手法剖析及必知審計(jì)實(shí)戰(zhàn)策略

反舞弊審計(jì)|收入造假常見手法剖析，及必知審計(jì)實(shí)戰(zhàn)策略【干貨】

收入，既是企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)利潤的根底，又是企業(yè)的主要資金來源，也是評價(jià)企業(yè)核心盈利質(zhì)量的重要指數(shù)，所以在虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中收入的舞弊占有相當(dāng)高的比例。在審計(jì)工作中，對收入的審計(jì)是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)人員需要了解企業(yè)所處的外部環(huán)境、行業(yè)狀況，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部掌握狀況；內(nèi)部掌握是否可信，治理層是否在內(nèi)部掌握之上；以及企業(yè)慣用的收入舞弊方法，并實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)謀略。一、收入舞弊的動(dòng)機(jī)

（一）收入舞弊的目的

企業(yè)進(jìn)展收入舞弊的目的有：

第一，偷逃和騙取稅款，獲得最大收益。企業(yè)有意不記、少記收入來少交或不交稅款。這種狀況在自己經(jīng)營小企業(yè)中比擬常見。

其次，為企業(yè)以后的進(jìn)展制造有利狀況，經(jīng)常是在一些想要上市或依據(jù)成績進(jìn)展評比的企業(yè)。他們通常隱蔽收入以降低基數(shù)。

第三，迎合市場和特定的監(jiān)管要求。

第四，以業(yè)績?yōu)楦椎娜藭?huì)以此來獵取私人酬勞。如個(gè)人工資與單位的進(jìn)展成績相關(guān)，這樣治理層為了得到更多的工資而有意使收入增加。

（二）收入舞弊的兩種狀況

收入舞弊的手法不外乎兩種狀況：一種是虛增收入，一種就是虛減收入。虛增收入是指企業(yè)特殊是上市公司在由于肯定壓力的狀況下通過各種不合法手段來虛增收入。目的在于提高成績來迎合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，尤其是上市公司，為了平穩(wěn)股價(jià)，到達(dá)證監(jiān)會(huì)對財(cái)務(wù)指標(biāo)的強(qiáng)硬要求，在實(shí)質(zhì)上沒賺錢的狀況下，有很強(qiáng)的欲望通過虛增收入來提高成績。虛減收入是在特別狀況中，為了使?fàn)I業(yè)收入少于實(shí)際數(shù)目，不遵守有關(guān)規(guī)定的要求，實(shí)行多計(jì)提、多攤銷、多計(jì)花費(fèi)和將本不應(yīng)當(dāng)現(xiàn)在計(jì)提的收入延緩入賬時(shí)間或不計(jì)賬等行為來削減收入。

二、收入舞弊手法

（一）偽造收入

偽造收入是指通過虛構(gòu)交易事實(shí)，據(jù)以確認(rèn)收入。這種欺詐行為對行業(yè)的危害性特別大，也是企業(yè)在操作利潤時(shí)最簡潔、結(jié)果最好的作弊行為。有的企業(yè)可以從原材料購進(jìn)到生產(chǎn)產(chǎn)品、發(fā)運(yùn)貨物等開頭進(jìn)展虛構(gòu)，偽造出一些原始憑證和單子，然后嚴(yán)謹(jǐn)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來填寫記賬憑證、登明細(xì)賬、登總賬、編寫報(bào)表、公布會(huì)計(jì)成果。在沒有物品流淌和金錢流淌的時(shí)候有意說有交易，這可能是最古老和簡潔的虛構(gòu)收入手法。憑空捏造出一個(gè)購貨方，然后虛假的制造出一系列的票據(jù)，這樣就可以自然而然的進(jìn)展記賬，增加收入。有的企業(yè)則以真實(shí)客戶為根底，虛擬交易。與真實(shí)客戶假裝進(jìn)展經(jīng)濟(jì)往來與以前銷售過程一樣，包括假裝開出訂單、銷貨合同、產(chǎn)品出庫單據(jù)、運(yùn)貨證明、開動(dòng)身票等。與以前有過交易的客戶假裝進(jìn)展經(jīng)濟(jì)往來，是自己的營業(yè)收入有了很大的提高，到以后再按退貨處理或開出增值稅專用發(fā)票，削減稅負(fù)的同時(shí)使收入得到提高。

（二）提前確認(rèn)收入

1.托付銷售中提前確認(rèn)收入。托付別人進(jìn)展銷貨的狀況下，托付方把需要銷售商品發(fā)給受托方，但商品仍舊歸托付者全部，由受托方來出賣這批貨物。在這樣的狀況下，商品依舊記在托付方的賬上，在發(fā)出貨物時(shí)托付方不能把此記為營業(yè)收入，需要等受托方將貨物賣出后才能依據(jù)銷售狀況確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢。假如在托付方只是把貨物發(fā)給受托方而受托方?jīng)]有實(shí)際出賣貨物時(shí)，托付方就不能確認(rèn)收入。

2.遞延收入提前確認(rèn)收入。一般狀況下，供應(yīng)勞務(wù)型工程是在勞動(dòng)者效勞前先收取大局部款項(xiàng)，在將來的肯定期間內(nèi)進(jìn)展效勞或勞動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這種勞務(wù)型工程收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為遞延收入，也就是說在收到錢時(shí)作為一項(xiàng)債務(wù)或以后期間的收入來處理，等勞動(dòng)或效勞完成后再將這些錢確認(rèn)為勞務(wù)收入。然而，很多公司常常在收到錢時(shí)直接確認(rèn)為收入，這是一種錯(cuò)誤的記賬手法，有作弊嫌疑。尤其是那些收到錢立馬計(jì)入收入的企業(yè)，其作弊的嫌疑會(huì)更大。

（三）非營業(yè)收入營業(yè)化

1.投資收益營業(yè)化。投資收益屬于企業(yè)投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量，而不是企業(yè)正常主營業(yè)務(wù)所制造的，真的表現(xiàn)企業(yè)是否獲利有沒有進(jìn)展前途的是營業(yè)收入。投資收益和營業(yè)收入都會(huì)增加利潤，但是他們的性質(zhì)卻迥然不同。投資者和治理層在分析企業(yè)進(jìn)展前景時(shí)，一般只關(guān)注具有參考價(jià)值的營業(yè)收入，而根本上無視營業(yè)外收入的存在，由于后者具有偶然性和不穩(wěn)定性。為了使企業(yè)從外表上看起來時(shí)始終獲利的，局部上市公司的治理人員總是將投資收益通過不同的手段演化成為營業(yè)收入。

2.營業(yè)外收入營業(yè)化。營業(yè)外收入的營業(yè)化，把屬于營業(yè)外收入的事項(xiàng)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入營業(yè)收入。營業(yè)外收入不能代表公司的核心競爭力和可持續(xù)進(jìn)展力量。一家日常營業(yè)存在嚴(yán)峻漏洞的公司，只是依靠不常常性的營業(yè)外收入是不簡單持續(xù)經(jīng)營下去的。理性的投資者不再只關(guān)注公司外表的虛假富強(qiáng)，他們更盼望深入探究公司的實(shí)際內(nèi)部狀況，看到公司業(yè)績的真實(shí)面目，在這樣狀況下營業(yè)外收入顯示的利潤根本過不了關(guān)。將營業(yè)外收入通過不同的不合理手法演化成營業(yè)收入成為很多公司的經(jīng)常用的作弊手段，接著不同的作弊手法消失了，比方將懲罰收入、捐贈(zèng)收入直接偽裝為營業(yè)收入。

3.其他收入不入賬形成小金庫。有些企業(yè)把一些對方不索要發(fā)票的買賣事項(xiàng)及營業(yè)外取得的款項(xiàng)和其他交易事項(xiàng)取得貨款不入賬，形成自己的小金庫。做法有：

第一，截留、隱蔽局部主營業(yè)務(wù)收入。如企業(yè)在銷售過程中對于那些對方?jīng)]有索要發(fā)票的業(yè)務(wù)中，企業(yè)就不把此作為銷貨狀況來處理，而把這局部收入截下來作為小金庫。

其次，截留、隱蔽賬外收入。如有些企業(yè)以其他部門領(lǐng)取原材料為借口，將這些假裝領(lǐng)取的貨物計(jì)到本錢中，然后將這局部不合法貨物賣出或得到的收入并不計(jì)入賬戶，形成小金庫。

第三，截留、隱蔽對外供應(yīng)的各種效勞和勞務(wù)收入。如對于那些收取現(xiàn)金的修理安裝事項(xiàng)、進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)、或其他勞務(wù)型工程等，很簡單成為其作弊的對象。

三、收入舞弊審計(jì)謀略

（一）實(shí)施掌握測試

可以信任的內(nèi)部掌握能夠有效地降低失誤和作弊發(fā)生的幾率，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握可信時(shí)，其記錄的銷售貨物狀況才可以參考，所以注冊會(huì)計(jì)師在確定詳細(xì)的針對收入作弊行為的策略后，還應(yīng)清晰企業(yè)的重要局部是否被治理層重視。比方在開動(dòng)身票時(shí)，有沒有依據(jù)銷售合同、發(fā)運(yùn)狀況、對方單位實(shí)況進(jìn)展開具，開出后有沒有一個(gè)人仔細(xì)檢查。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，在記錄時(shí)有沒有依據(jù)真實(shí)的裝貨運(yùn)貨單據(jù)和售貨票據(jù)，開出的售貨發(fā)票的編號連不連續(xù)，有沒有對售貨票據(jù)中的數(shù)量、金額一個(gè)人進(jìn)展仔細(xì)核對，記錄銷貨人員與處理銷貨人員有沒有職位分別。

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)過程的各個(gè)階段不斷地了解和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對全部重大的銷貨交易、收入余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，尤其當(dāng)掌握環(huán)境存在缺陷時(shí)，更主要依靠實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獵取審計(jì)證據(jù)。

1.查明營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)原則、方法

查明營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)原則、方法。查明收入確認(rèn)原則有沒有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的收入確認(rèn)條件相全都，是否在正確的期間記錄；對那些定期的、不常常性的收入要非常重視，查看符不符合收入確認(rèn)條件，假設(shè)不正確，注冊會(huì)計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)更深一步查找作弊的方面。

2.實(shí)施分析程序

從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開頭到完畢始終存在的一種方法是分析程序，它對數(shù)值之間的比值進(jìn)展查看，來發(fā)覺數(shù)據(jù)比值間的不正常狀況和科目的不正常變化?？梢詫︿N售貨物毛利率、售貨收入的增長率、銷售貨物獲得利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等比值來討論，將主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)展前后期比照，對與企業(yè)深度相關(guān)產(chǎn)品的毛利率、常常往來客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率進(jìn)展前后期比照，假如比照結(jié)果相差較大，應(yīng)當(dāng)把這作為重度作弊案件，分析后制定有效地的應(yīng)對方式，來查明其不合理的地方。主營業(yè)務(wù)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從更細(xì)的數(shù)據(jù)層面上實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如按月份和產(chǎn)品比擬當(dāng)期與以往的營業(yè)收入。

3.實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試

營業(yè)收入截止測試的根底是企業(yè)的收入確認(rèn)原則。截止性測試的主要成果在于查看開出票據(jù)的時(shí)間、記賬時(shí)間、發(fā)送商品時(shí)間或供應(yīng)效勞時(shí)間三者有沒有在同一期間。從報(bào)表日前后幾天的賬本內(nèi)容追查到記賬憑證，查看開出票據(jù)的存根與發(fā)送貨物憑證來查看已入賬收入是不是在同一期間，而且在發(fā)票中能夠看出有沒有多計(jì)或少計(jì)收入。查看被審計(jì)單位有沒有少計(jì)收入通常采納這兩種方法：

一是抽出幾張報(bào)