2015電大納稅籌劃案例分析

◎◎某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤(rùn)增值率（含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為75萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2=3.83萬(wàn)元?！颉蚣僭O(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類(lèi)納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷(xiāo)售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率來(lái)確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬(wàn)元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬(wàn)元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬(wàn)元?！颉蚰炒笮蜕虉?chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。現(xiàn)銷(xiāo)售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷(xiāo)擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷(xiāo)售，即原銷(xiāo)售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿(mǎn)100送20，即每銷(xiāo)售100元商品.另送價(jià)值20元的商品。對(duì)兩種不同銷(xiāo)售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。參考答案：方案一，直接進(jìn)行八折銷(xiāo)售。這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元的商品收取80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅稅額=×17％-×17％=2.91(元)銷(xiāo)售毛利==l7.09(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品)。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額=×17％×17％+×17％-×17％=6.97(元)銷(xiāo)售毛利=-+-=21.02(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.02×17％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷(xiāo)售?！颉蚰彻緭碛幸淮睅?kù)房，原值1000萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬(wàn)元；第二，為客戶(hù)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

參考答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12%=144000（元)

應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60000+6000+144000=210000（元)方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10000000×(l一30%)×1.2%=84000（元)

應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60000+6000+84000=150000（元)

可節(jié)省稅費(fèi)＝210000一150000=60000（元)◎◎某企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300萬(wàn)元，2009年和2010年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009年底將300萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009年底捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2010年再捐贈(zèng)200萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈(zèng)300萬(wàn)元，只能在稅前扣除120萬(wàn)元（1000×12%）超過(guò)120萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009年和2010年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的100萬(wàn)元、200萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬(wàn)元（180×25%）?！颉騽⑾壬且晃恢迦?，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專(zhuān)欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[（50000—2000）×30%—3375]×12=132300（元）第二，兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000×（1—20%）×30%—2000]×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。應(yīng)繳稅款：600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專(zhuān)欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）。◎◎A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案方案一：租期1O年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租100萬(wàn)元。方案二：租期8年，租賃期滿(mǎn)后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元.B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。參考答案：方案一：租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。則：A公司應(yīng)納增值稅稅額：×17％-85=60.30(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬(wàn)元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1000×0.3‰=O.3(萬(wàn)元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=×100％=6.663％方案二：租賃期滿(mǎn)后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=×2=117(萬(wàn)元)[注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為58.8萬(wàn)元，使用年限為1O年，因此折舊率為×l00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。]A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=×100％=1.99％比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一?！颉蚰尘頍煆S生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷(xiāo)售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷(xiāo)售利潤(rùn)=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售利潤(rùn)=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收入減少42000元（75×600-68×6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售收入的減少，從而使銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了63120元（72520-9400）?！颉蚰辰ú匿N(xiāo)售公司主要從事建材銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶(hù)提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬(wàn)元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬(wàn)元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬(wàn)元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬(wàn)元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售時(shí)，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)?！颉?009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅=1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920588.23（元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，