個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1關(guān)鍵詞 1引言 21個(gè)人所得稅納稅籌劃概述 21.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念 21.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵 31.3個(gè)人所得稅納稅籌劃的動(dòng)因 41.4個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義 42個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的稅收籌劃 52.1工資和薪金所得的籌劃 52.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌劃 53個(gè)人所得稅征稅方式的稅收籌劃 63.1主體籌劃方式 63.1.1關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇 63.1.2關(guān)于居民納稅人自然屬性的選擇 63.2客體籌劃方式 73.2.1從應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)切入 73.2.2從費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)上找彈性 73.2.3從征稅方法上入手 74個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)證分析 84.1具體案例分析 84.1.1在工資薪金收入方面 84.1.2在費(fèi)用減除方面 94.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的建議 個(gè)人所得稅納稅籌劃研究摘要：目前個(gè)人所得稅開(kāi)始走入每一家每一戶，該稅種與人們的生活緊密相關(guān)。針對(duì)個(gè)人所得稅開(kāi)展納稅籌劃，從而開(kāi)始與普通納稅人關(guān)系更加密切。本文基于豐富的文獻(xiàn)知識(shí)和書(shū)籍知識(shí)基礎(chǔ)之上來(lái)研究，了解到從納稅人角度來(lái)看，納稅行為的減少可以劃分成兩個(gè)類型，為不受處罰和要受處罰的兩種減少納稅行為。納稅籌劃的范疇包含不受處罰的減少納稅行為。但是節(jié)稅和避稅是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)層面提出的概念，和納稅人并無(wú)關(guān)聯(lián)。在整理相關(guān)文獻(xiàn)的過(guò)程里了解到過(guò)去的個(gè)人所得稅納稅籌劃方面研究主線不夠清晰，因此想從這方面加以研究?；趯?duì)個(gè)人所得稅政策的了解基礎(chǔ)上，結(jié)合自身薪資等所得來(lái)源的基礎(chǔ)上，思考如何合理規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)出個(gè)人所得稅的納稅籌劃措施。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；措施ResearchonindividualincometaxpaymentplanningAbstract：Atpresent,thepersonalincometaxbeginstoentereveryhousehold,whichiscloselyrelatedtopeople'slife.Inviewoftheindividualincometaxtocarryouttaxplanning,andthusbegantohaveacloserrelationshipwithordinarytaxpayers.Basedontherichliteratureknowledgeandbookknowledge,thispaperhaslearnedthatfromtheperspectiveoftaxpayers,thereductionoftaxbehaviorcanbedividedintotwotypes,i.e.nopunishmentandnopunishment.Thescopeoftaxplanningincludestaxreductionwithoutpenalty.Buttaxsavingandtaxavoidancearebasedontheconceptputforwardbythetaxauthorities,andhavenorelationwithtaxpayers.Intheprocessofsortingouttherelevantliterature,weknowthatthemainresearchlineofthepastpersonalincometaxplanningisnotclearenough,sowewanttostudyitfromthisaspect.Basedontheunderstandingofindividualincometaxpolicy,combinedwiththeirownsalaryandothersourcesofincome,thispaperconsidershowtoreasonablyavoidtheriskfactorsinthetaxplanningmechanismofindividualincometax,anddesignsthetaxplanningmeasuresofindividualincometaxaccordingtotheactualsituation.Keywords：PersonalIncomeTax；TaxPlanning；Measures引言個(gè)人所得稅基于其特性角度來(lái)看歸類于所得稅，是依照納稅人的所得額來(lái)實(shí)施征稅的模式。個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和收入差距，確保社會(huì)可以具有一定的公平性。此外我國(guó)的主體稅種內(nèi)涵蓋個(gè)人所得稅，這是中國(guó)財(cái)政收入里無(wú)法缺少的稅種，地方財(cái)務(wù)收入也需要依靠個(gè)人所得稅，其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響較大。個(gè)人所得稅在剛開(kāi)始征收時(shí)期，居民收入水平不是很高，因此稅收收入里個(gè)人所得稅的占比不高。但是我國(guó)進(jìn)開(kāi)始實(shí)施改革開(kāi)放之后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，中國(guó)人民的收入水平開(kāi)始上升。我國(guó)從1994年開(kāi)始全面征收個(gè)人所得稅，其收收規(guī)模一直在上漲，其稅收貢獻(xiàn)率增長(zhǎng)明顯，從而在調(diào)節(jié)收入和組織收入之間個(gè)人所得稅的價(jià)值越發(fā)明顯。從企業(yè)角度來(lái)看，很多企業(yè)為了提高利潤(rùn)率會(huì)選取對(duì)企業(yè)影響較高的稅種，例如企業(yè)所得稅和增值稅，并沒(méi)有重視對(duì)員工的個(gè)人所得稅開(kāi)展納稅籌劃。出現(xiàn)這樣的問(wèn)題原因在于企業(yè)認(rèn)為個(gè)人所得稅在整體稅負(fù)中占比不高，其次員工針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃還沒(méi)有達(dá)到一定的高度。從而企業(yè)在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候無(wú)法設(shè)置高校的工資薪金制度。如何有效提高個(gè)人所得稅納稅籌劃效率這是當(dāng)前急需解決的問(wèn)題，這對(duì)穩(wěn)定社會(huì)、緩解社會(huì)收入不均的矛盾、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展都有一定的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。1個(gè)人所得稅納稅籌劃概述1.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念個(gè)人所得稅主要是代表基于國(guó)家角度來(lái)對(duì)單位和自然人之間的個(gè)人所得稅進(jìn)行征收和管理的稱呼方式。個(gè)人所得稅是納稅人自己獲取的利益作為納稅的對(duì)象，被相關(guān)機(jī)構(gòu)征收的一種稅務(wù)，納稅人的范圍含括中國(guó)境內(nèi)所有的固定房產(chǎn)或者是沒(méi)有固定住處但是在國(guó)內(nèi)居住時(shí)間達(dá)到一年，收入不論境外或者境內(nèi)；如果不在中國(guó)境內(nèi)居住的居民，或者在國(guó)內(nèi)沒(méi)有固定住所且居住時(shí)間不超出一年的個(gè)人，針對(duì)其國(guó)內(nèi)境內(nèi)收入進(jìn)行征收的稅務(wù)名稱。納稅籌劃指的是對(duì)需要納稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃，針對(duì)其特點(diǎn)規(guī)劃出一系列的納稅方案，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)稅的想法。除此之外，納稅籌劃的方法多種多樣，例如節(jié)稅和避稅以及稅收陷阱的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁籌劃、達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)這幾個(gè)籌劃方式。納稅籌劃的特定也是多種多樣，具有合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性以及時(shí)效性等等幾個(gè)特性。個(gè)人所得稅納稅籌劃指的是納稅人在繳納稅款之前，根據(jù)自身特點(diǎn)選擇出負(fù)擔(dān)最低的一種納稅方法。通常情況下，是在納稅人自身對(duì)于繳納稅款的規(guī)章制度十分熟悉的基礎(chǔ)上，根據(jù)其掌握的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)以及技能，合理的對(duì)國(guó)家的稅率、起征點(diǎn)和減免稅等稅收優(yōu)惠進(jìn)行組合選擇利用，從而最大程度的減免自身所要繳納的稅務(wù)金額。1.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵節(jié)稅：概括性的說(shuō)，就是根據(jù)政府發(fā)布的政策或者符合稅法邏輯性的一種“合法又合理”的降低稅款的手段。我國(guó)稅法的要求中，也存在相應(yīng)的選擇性和鼓勵(lì)性條款。選擇性條款具體指的是，等同的經(jīng)濟(jì)事件，但是因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同可以相應(yīng)的選擇不同的納稅方式。這條要求就會(huì)導(dǎo)致相同的事件之間可以有不同的納稅方法，也就會(huì)造成稅負(fù)差距的出現(xiàn)。鼓勵(lì)性條款指的是國(guó)家在某一特定時(shí)期所頒發(fā)的政策，納稅人可以根據(jù)國(guó)家頒發(fā)的一些優(yōu)惠政策合法的減少自身的稅款，降低自身的經(jīng)濟(jì)壓力。鼓勵(lì)性政策的方式有起征點(diǎn)、免征額、稅收減免和優(yōu)惠稅率等方式。所以，在納稅人進(jìn)行納稅行為時(shí)，存在這兩種條款的時(shí)候，可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，合理的對(duì)條款進(jìn)行利用和籌劃，對(duì)個(gè)人的收益以及財(cái)產(chǎn)支出等事件提前進(jìn)行安排，再根據(jù)選擇的條款，盡可能的滿足鼓勵(lì)性條款中的所有條例的行為，也就是節(jié)稅。偷稅：主要代指納稅人針對(duì)賬款實(shí)施偽造和隱匿、銷毀或者是變?cè)斓绕渌`規(guī)行為，有的直接虛假上報(bào)賬簿里的支出金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候直接拒絕或者申報(bào)金額與實(shí)際不符，可以實(shí)現(xiàn)少繳納稅款或者不繳納稅款的目標(biāo)。避稅：該方式建立在納稅人能夠熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，盡可能的不違反稅法中的條例，而是針對(duì)稅法中存在的漏洞或者不明確的地方，繼而對(duì)需要繳納稅款的事件進(jìn)行合理的安排，從而達(dá)到規(guī)避或者減少應(yīng)交稅款的目的。對(duì)于稅法中的缺陷型條例來(lái)說(shuō)，這是不可避免的，也被稱為“稅法漏洞”，也就是致使稅款應(yīng)收金額減少的條款。這是因?yàn)榧{稅制度的不完善，以及制度結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)，這也是難以躲避的問(wèn)題。這些缺陷條款往往是因?yàn)楹雎粤四承┻^(guò)于細(xì)微的環(huán)節(jié)或者彼此之間存在矛盾情況的，又或者是條款表達(dá)中有著比較明顯的不確定程度和彈性空間。從納稅人的角度來(lái)說(shuō)，利用稅法中存在的漏洞進(jìn)行合理的減稅行為是納稅人自己的權(quán)利，也就是納稅人可以根據(jù)法律規(guī)定中的“非不允許”條例來(lái)達(dá)到避稅目的。但是，避稅行為與稅法的制定初衷是相違背的，是利用稅法中存在的缺點(diǎn)或者不足之處進(jìn)行反向選擇的行為，但是對(duì)于稅法在社會(huì)中的地位并不存在影響。因此，國(guó)家想要減少納稅者的避稅行為，只能夠完善稅法中的不足條例，及時(shí)的對(duì)避稅行為所依據(jù)的條例進(jìn)行改進(jìn)和修訂，利用法律的手段來(lái)對(duì)付避稅行為，從而降低國(guó)家應(yīng)收稅款的減少比例。1.3個(gè)人所得稅納稅籌劃的動(dòng)因理性經(jīng)濟(jì)人指的是，在資源有限的情況下，把自身的利益作為動(dòng)力，從而盡可能的為自己謀求利益的人。簡(jiǎn)單的概括來(lái)說(shuō)，就是個(gè)人在一定的限制條件內(nèi)，將自身的優(yōu)勢(shì)作用發(fā)揮到極致的經(jīng)濟(jì)人。這種經(jīng)濟(jì)人通常有三種特質(zhì):能夠獲取到自己所需的所有信息，能夠在理性的指導(dǎo)下做出最正確的決定，做決定的時(shí)候不會(huì)受到自身任何因素的干擾。也就是理性經(jīng)濟(jì)人具備完全的理性能力，兼具計(jì)算和創(chuàng)造兩種功能，在面臨多項(xiàng)選擇的時(shí)候，會(huì)根據(jù)自身所能夠過(guò)去的最大利潤(rùn)進(jìn)行選擇，從而得出最優(yōu)解。納稅人作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與人員，自然也是理性經(jīng)濟(jì)人的代表之一。納稅人在利益面前的選擇性，明顯會(huì)帶有利己的信號(hào)，盡可能的在符合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，維護(hù)自身的利益。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅的并不是國(guó)家所說(shuō)的為了維護(hù)社會(huì)以及國(guó)家的安穩(wěn)和公平，維護(hù)社會(huì)的共同利益，或者是說(shuō)納稅的制度本身是十分公平合理，具有存在意義的，在他們眼里，納稅行為就是減少了他們自己的利益收入，就是國(guó)家對(duì)其合法收入的合法占有，直接在根本上降低了他們的收益水平。除此之外，納稅本身是否能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生正向影響，納稅人能否從納稅的行為取得任何好處或是利益，這些問(wèn)題本身就是不可考量，難以估計(jì)的，也是非對(duì)等，不存在任何的關(guān)聯(lián)性。因此基于自身利益驅(qū)使下，納稅人在納稅和減少納稅的情況下，必然會(huì)考慮減少納稅的方法，增加自身的利益收入，因此也就產(chǎn)生了節(jié)稅、避稅、偷稅、漏稅、抗稅等違反納稅準(zhǔn)則的行為。1.4個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義稅收籌劃屬于專業(yè)性的活動(dòng)，需要納稅人十分了解稅法法律法規(guī)，了解其實(shí)施條例，對(duì)于相關(guān)政策要保持高度關(guān)注，從而可以提高納稅人的納稅意識(shí)，有效落實(shí)國(guó)家的財(cái)政稅收政策。一個(gè)國(guó)家如果想要健康發(fā)展，就需要每個(gè)人都奉公守法，要有法律法規(guī)可以依循；納稅人必須要具備基本的法律知識(shí)，要了解合理避稅與不法行為舉止的區(qū)別在哪，要從自己做起，確保個(gè)人利益不會(huì)受到損害，此外還要確保國(guó)家利益不會(huì)受損。企業(yè)針對(duì)個(gè)人所得稅籌劃工作加強(qiáng)研究，可以提高企業(yè)的創(chuàng)造水平。基于長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，加強(qiáng)企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃工作能夠促進(jìn)企業(yè)保持高效的發(fā)展速度，此外還可以降低企業(yè)關(guān)于人力資本方面的投入力度。雖然個(gè)人所得稅從表面上看與企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，但是深入研究后發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃有利于企業(yè)日后深入發(fā)展。2個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的稅收籌劃2.1工資和薪金所得的籌劃員工的報(bào)酬主要由工資薪酬和福利組成。工資薪酬屬于直接報(bào)酬，是顯性組成部分；福利屬于間接報(bào)酬，是隱形構(gòu)成部分，此外福利的形式多樣化，例如年會(huì)禮品、保險(xiǎn)福利、帶薪年假這都屬于福利?；谄髽I(yè)管理層角度來(lái)說(shuō)，福利實(shí)際上也屬于工資薪酬的一部分，但是與工資不同，可以體現(xiàn)出企業(yè)給予員工的承諾，員工根據(jù)福利待遇可以提高對(duì)企業(yè)的滿意度，提高員工的工作積極性，此外還可以激發(fā)出員工的忠誠(chéng)度。人們?cè)诤饬抗景l(fā)展和就業(yè)選擇的時(shí)候都會(huì)將福利和工資薪酬看的非常重要，福利和員工工資不同多少情況下都不需要繳納個(gè)人所得稅，基于這個(gè)角度來(lái)看，福利在員工的心里價(jià)值較高。實(shí)際工作的時(shí)候，個(gè)人的工資薪酬不僅含括勞動(dòng)報(bào)酬還有其他的補(bǔ)助，例如午餐費(fèi)用和交通費(fèi)用，如果公司將這部分補(bǔ)貼費(fèi)用納入到工資中發(fā)放，那么這部分費(fèi)用就需要繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)支付給員工的補(bǔ)貼與其實(shí)際收到的會(huì)有所差別，差額都是通過(guò)交稅進(jìn)入到政府財(cái)政收入之中。但是如果將其以福利形式發(fā)放給員工，是非常理想的選擇，下面針對(duì)福利方面提出節(jié)稅措施。2.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌劃遞延收入主要代表還沒(méi)有被確定是收入的收益。遞延收入的時(shí)候納稅也可以遞延，這樣納稅的時(shí)間就會(huì)被推后?；蛘呖梢詫?duì)全局進(jìn)行統(tǒng)籌，然后根據(jù)全年的收入情況，讓納稅人在當(dāng)期可以使用最低的累進(jìn)稅率，采取遞延的方法來(lái)獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。《個(gè)人所得稅法》的針對(duì)個(gè)體商戶有明確的要求，其在完整的納稅年度里獲得的全部收入減去成本費(fèi)用損失，剩余部分需要根據(jù)要求進(jìn)行納稅，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分月進(jìn)行預(yù)繳納，多了則退，少了則需要補(bǔ)充。從而能夠了解到個(gè)體工商戶對(duì)于收入的把握以及基于稅收方面的規(guī)劃。如果商戶的收入存在不穩(wěn)定的情況，就需要采取特定行業(yè)實(shí)施的薪金籌劃模式，先計(jì)算出整年的收入然后平分12個(gè)月，這樣就不會(huì)出現(xiàn)個(gè)別月份個(gè)人所得稅稅額上漲幅度大的問(wèn)題。但是這里我們需要重點(diǎn)了解的是，如果收入的即期實(shí)現(xiàn)，那么就需要采取合適的方法加以運(yùn)用，但是一定是可以實(shí)施的籌劃方案，但是并不代表就需要采用遞延方法來(lái)達(dá)到目標(biāo)，因此不需要過(guò)分重視遞延收入。這時(shí)候需要重視收入遞延確認(rèn)與即期實(shí)現(xiàn)之間的融合。企業(yè)如果要確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，那么就需要看客戶與企業(yè)簽訂的合同之中所設(shè)置的交易成交或者完成時(shí)間。從而納稅人基于自身發(fā)展需求，在簽訂合同之前就會(huì)選擇最恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，可以獲得最佳的確認(rèn)收入，從而降低企業(yè)的繳納稅額。3個(gè)人所得稅征稅方式的稅收籌劃一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅可以直接進(jìn)行劃分，根據(jù)其主體和客體來(lái)實(shí)施劃分。3.1主體籌劃方式我們?nèi)粘Ｋ龅闹黧w籌劃方式主要是代表是納稅人借助自主性的選擇來(lái)進(jìn)行稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低。個(gè)人所得稅一般有居民納稅和非居民納稅這兩種常見(jiàn)的納稅主體。在這當(dāng)中，居民的納稅又可進(jìn)行細(xì)分，包括個(gè)人以及自然人的企業(yè)。正是因?yàn)榫用窦{稅人以及非居民納稅人這兩者在進(jìn)行個(gè)稅繳納當(dāng)中有所不同，所以從主體適格的角度看存在進(jìn)行籌劃的空間。3.1.1關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇這種方式主要適用于港澳臺(tái)人士、華僑和外籍人士。我們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。譬如，杰克先生是蘋(píng)果總部派至上海所任職的，在2019年全年總共有4次離境，而這4次離境每一次都未超過(guò)一個(gè)月，總共加起來(lái)一共離近了89天；同時(shí)，杰克先生的收入又是美國(guó)總部來(lái)負(fù)擔(dān)的，每年能夠獲得24萬(wàn)薪酬。那么這樣來(lái)看，杰克先生在2009年需要繳納的稅款可以這樣計(jì)算：[（240000÷12-4800）×20%-1410]×12=19560元?；谶@樣的狀況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)給予杰克先生更加獲益的籌劃方案，那就是杰克先生應(yīng)當(dāng)選擇某次離境超過(guò)30天，或者其離境天數(shù)的總和應(yīng)當(dāng)超過(guò)90天。這是因?yàn)樵凇秱€(gè)人所得稅法》當(dāng)中已經(jīng)有明確的規(guī)定，如果非居民納稅人從國(guó)外而來(lái)，那么無(wú)需向中國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。這樣來(lái)看，則可以節(jié)約19,560元。3.1.2關(guān)于居民納稅人自然屬性的選擇居民納稅人大致可以分為個(gè)人以及擁有自然人性質(zhì)的企業(yè)，而這些企業(yè)又能或者個(gè)體工商戶或者是合伙企業(yè)。我國(guó)針對(duì)于個(gè)體工商戶或者合伙企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅征收時(shí)，一般會(huì)運(yùn)用5級(jí)超額累進(jìn)稅率制度，這一制度主要體現(xiàn)為稅務(wù)所得隨著稅率的提高而提高。這部分居民納稅人可以采用分離獨(dú)資企業(yè)、成立合伙企業(yè)等方式，來(lái)增加應(yīng)稅扣除項(xiàng)目，或降低適用所得稅稅率，借此來(lái)合法減少個(gè)稅繳納金額。3.2客體籌劃方式3.2.1從應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)切入在許多具體的稅務(wù)處置過(guò)程當(dāng)中，人們采用不同的處置方法，往往由于其數(shù)量有較大差異。我們常常將哲學(xué)領(lǐng)域的量變引起質(zhì)變引入到稅務(wù)籌劃當(dāng)中，這是因?yàn)樵谫|(zhì)變臨界點(diǎn)左右，其稅務(wù)繳納數(shù)額有的巨大的差別。應(yīng)納稅所得額和稅率依據(jù)實(shí)際其數(shù)額的變化而變化。倘若某個(gè)人的薪金所得為3000元，那么所需繳納稅率則為3%；討論某個(gè)人的薪金所得為3000~12,000元，那么所需繳納稅率則為10%。而在勞務(wù)報(bào)酬層面，其稅率的跨度則更為明顯，各個(gè)等級(jí)之間的稅率差距達(dá)到了10%。這樣來(lái)看，基于稅率的臨界點(diǎn)展開(kāi)籌劃這更為普遍。我們?cè)嚺e一例來(lái)進(jìn)行分析，某公司在年終向員工進(jìn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放，某位員工獲得年終獎(jiǎng)37,000元，那么所需繳納稅務(wù)則為37000×10%-210=3490元。個(gè)人可支配收入37000-3490=33510元。籌劃后：如果年終向浦員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)36000元，則應(yīng)納稅36000×3%=1080元。個(gè)人可支配收入36000-1080=34920元?？晒?jié)稅：3490-1080=2410元，可支配收入提高：34920-33510=1410元。3.2.2從費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)上找彈性在《個(gè)人所得稅法》當(dāng)中，強(qiáng)調(diào)個(gè)稅繳納應(yīng)當(dāng)基于一定費(fèi)用扣除，在這之后再進(jìn)行稅務(wù)的繳納，在這種情況之下，其費(fèi)用扣除數(shù)額越大，那么便能夠享受更大的稅務(wù)優(yōu)惠，繳納更少的稅收。如某個(gè)體在相同的收入水平之下，倘若對(duì)于其收入的性質(zhì)進(jìn)行不同的劃分，那么則可以享受不同的稅收政策。而在進(jìn)行個(gè)稅籌劃支持，則可以依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)展開(kāi)，借此來(lái)合法減少個(gè)稅繳納金額。我們?cè)嚺e一例來(lái)進(jìn)行分析，某高校在校園綠化過(guò)程當(dāng)中外聘園藝師傅，每月5000元，所以按照勞務(wù)報(bào)酬納稅：5000×（1-20%）×20%=800元。在這樣的情況之下，園藝師傅可和學(xué)校達(dá)成雇傭關(guān)系，作為正式員工來(lái)展開(kāi)工作。那么所獲報(bào)酬則根據(jù)工資薪酬來(lái)進(jìn)行個(gè)稅繳納，也就是（5000-5000）×3%=0元。這樣的籌劃能夠讓園藝師傅合法的少交納稅務(wù)。3.2.3從征稅方法上入手根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)法律來(lái)看，具體的納稅方法主要有下述三種，具體為按照年、月、次進(jìn)行征收，如果根據(jù)每次或者每月進(jìn)行征稅，那么其具有較好的靈活性。譬如，勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)次數(shù)來(lái)進(jìn)行征稅，倘若在某月內(nèi)相同的事件得到了多筆報(bào)酬，那么一般來(lái)說(shuō)則會(huì)根據(jù)本月的收入來(lái)進(jìn)行征收，而倘若所獲得的酬勞為一次性所支付的，那么這樣的款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)較高，而倘若這樣的支付能夠在多個(gè)月份當(dāng)中分別支付，那么所對(duì)應(yīng)的稅率則相對(duì)較低。試舉一例進(jìn)行說(shuō)明：例如某高校教授為某企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，2016年7月下旬授課二星期付給教授50000元?jiǎng)t該筆勞務(wù)收入應(yīng)納稅款為：50000×（1-20%）×30%-2000=10000元?；I劃方案：教授可以和企業(yè)培訓(xùn)中心商量，于7月底最后一個(gè)星期、8月初的第一個(gè)星期給企業(yè)上培訓(xùn)課，培訓(xùn)費(fèi)總計(jì)也為50000元，則按稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額為：7月為25000×（1-20%）×30%-2000=4000元；8月為25000×（1-20%）×30%-2000=4000元；共計(jì)4000+4000=8000元，籌劃節(jié)稅10000-8000=2000元。4個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)證分析4.1具體案例分析4.1.1在工資薪金收入方面以2018個(gè)稅改革后高校的個(gè)人收入狀況來(lái)看，常常囊括著高校教師的基本工資績(jī)效工資以及其他補(bǔ)助津貼等，同時(shí)教師還可獲得一些靈活性的獎(jiǎng)勵(lì)。在這當(dāng)中，基本工資常常會(huì)根據(jù)教師的職稱或者是職務(wù)來(lái)發(fā)放，每年進(jìn)行調(diào)整；另一方面，績(jī)效體現(xiàn)為教師則是課時(shí)量占比較多，所以在發(fā)放過(guò)程當(dāng)中，所有較大的變化。試舉一例進(jìn)行分析：某教師在每月固定薪金扣除可抵扣項(xiàng)后2500元（無(wú)勞務(wù)收入、稿酬等，下同），教授課程統(tǒng)一安排在秋季上課，因此1-6月績(jī)效工資為0,下半年績(jī)效工資合計(jì)30000元（5000元/月）。方案一：按實(shí)際上課時(shí)間發(fā)放，上半年應(yīng)納稅額為0，全年應(yīng)納稅額=（2500+5000-5000）*3%*6=75*6=450方案二：學(xué)院統(tǒng)籌課時(shí)量，按全年12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，則每月績(jī)效2500元，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額5000元，不需繳稅。倘若根據(jù)方案2的方法來(lái)實(shí)施，那么這位教師在這一年當(dāng)中則能夠少繳納450元。在高校當(dāng)中，一般各類階段性的獎(jiǎng)金發(fā)放，數(shù)額相對(duì)偏多，同時(shí)由于不同年份的發(fā)放時(shí)間有所不同，所以會(huì)讓這些教師在某個(gè)或者某幾個(gè)月份收入偏高，那么我們可以根據(jù)此教師的季度收入來(lái)進(jìn)行發(fā)放。我們來(lái)試舉一例進(jìn)行分析：倘若某大學(xué)對(duì)陳老師發(fā)放一筆獎(jiǎng)金，而陳老師每月薪金為2500元，同時(shí)每月可獲得績(jī)效2500元，獲得獎(jiǎng)勵(lì)津貼為1萬(wàn)元。方案一：不做調(diào)整，直接發(fā)放。本月應(yīng)納稅額=（2500+2500+10000-5000）*10%-210=790下月應(yīng)納稅額為0，兩月合計(jì)790元。方案二：本月績(jī)效工資不發(fā)，只發(fā)放綜治獎(jiǎng)，兩個(gè)月的績(jī)效工資合并下月發(fā)放。本月應(yīng)納稅額=（2500+10000-5000）*10%-210=540下月應(yīng)納稅額=（2500+2500+2500-5000）*3%=75若按方案二的方法，則陳老師可節(jié)稅175元。4.1.2在費(fèi)用減除方面在進(jìn)行預(yù)扣角度過(guò)程當(dāng)中，包括個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許使用權(quán)等相關(guān)費(fèi)用，在進(jìn)行確認(rèn)收入的時(shí)候需要扣掉800元或者扣掉總費(fèi)用的20%，可是未檢出綜合所得當(dāng)中所涉及到的統(tǒng)一費(fèi)用6萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，在包括專項(xiàng)扣除以及專項(xiàng)附加扣除以及依法所規(guī)定的一系列扣除內(nèi)容。這樣的費(fèi)用減除方式，對(duì)于每月收入包括固定薪金以及其他收入的納稅人更為恰當(dāng)，因?yàn)橐陨腺M(fèi)用減除在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)只能扣除一次。但對(duì)于沒(méi)有工資薪金所得只有其他綜合所得的納稅人而言，往往會(huì)增加預(yù)扣預(yù)繳稅款。特別是對(duì)于每月只取得較少勞務(wù)報(bào)酬所得的中低收入納稅人而言，預(yù)扣預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額將產(chǎn)生較大差異。對(duì)于上述問(wèn)題，試舉例說(shuō)明如下：【例1】倘若某個(gè)體月薪金為8000，而其扣除相關(guān)費(fèi)用3000元，同時(shí)在每個(gè)月當(dāng)中還能夠獲得15,000元的勞動(dòng)報(bào)酬，那么：工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000-3000-5000）×3%×12=0（元）勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款=15000×（1-20%）×20%×12=28800（元）全年匯算清繳應(yīng)納稅額=[96000+15000×（1-20%）×12-96000]×10%-2520=11880（元）應(yīng)退稅額=28800-11880=16920（元）【例2】假設(shè)某居民個(gè)人每月只取得勞務(wù)報(bào)酬所得30000元，每月專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除為3000元。勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款=[30000×（1-20%）×30%-2000]×12=62400（元）全年匯算清繳應(yīng)納稅額=[30000×（1-20%）×12-96000]×20%-16920=21480（元）應(yīng)退稅額=62400-21480=40920（元）以上兩例中，預(yù)扣預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額相差巨大，雖說(shuō)是個(gè)例，但卻很具有代表性。倘若納稅者在每個(gè)月的收入都存在較大的差距，那么預(yù)扣稅繳稅款和應(yīng)繳稅額的差距也會(huì)相應(yīng)的逐步拉大。雖然在最后的清繳過(guò)程當(dāng)中，員工同樣可以進(jìn)行退稅申請(qǐng)，可是這樣的程序依然較為復(fù)雜，而所繳納的稅款也會(huì)被占用一定時(shí)間，由此而產(chǎn)生的資金成本，實(shí)際加重了納稅人負(fù)擔(dān)。4.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的建議4.2.1合理運(yùn)用福利化（1）基本福利的納稅籌劃我們?nèi)粘＠锼岬降奈咫U(xiǎn)一金，含括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、生育、工傷這五種保險(xiǎn)類型，此外還有五險(xiǎn)一金，從而被人們稱之為五險(xiǎn)一金。在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程里，住房公積金也可以實(shí)施籌劃。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，單位及個(gè)人可繳納不多余員工月薪金12%的住房公積金，此部分繳納可從個(gè)稅當(dāng)中去除。同時(shí)，單位以及職工所繳納的住房稅月收入，其資金也不能對(duì)于職工工作場(chǎng)所所規(guī)定的月平均工資的三倍以上?；谶@樣的規(guī)定，公司在進(jìn)行福利制度的設(shè)置過(guò)程當(dāng)中，也可根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際狀況以及負(fù)擔(dān)水平適度，增加公積金比例，在為員工謀福利的同時(shí)，也可減少稅收繳納。（2）特殊福利的納稅籌劃特殊福利，主要是指食品補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼。1）膳食補(bǔ)充劑的納稅籌劃建筑工程有限公司發(fā)放伙食補(bǔ)貼的出發(fā)點(diǎn)，一般都是希望員工能夠獲得一些伙食補(bǔ)助，讓員工能夠更好的解決午飯問(wèn)題。可事實(shí)上，有些時(shí)候這樣的補(bǔ)助卻讓員工所需繳納的稅務(wù)增加了。想要讓這樣的情況不再發(fā)生，那么企業(yè)可以通過(guò)打造員工食堂的方式，為員工提供低價(jià)甚至免費(fèi)的午餐，這樣一來(lái)，既可以讓員工獲得方便、衛(wèi)生、美味的午餐，同時(shí)又不用負(fù)擔(dān)更多的個(gè)稅。2）運(yùn)輸補(bǔ)貼稅收籌劃作為一種特殊的福利建設(shè)工程有限公司，只到一個(gè)特定的員工，主要是因?yàn)檫@部分員工由于工作的性質(zhì)和業(yè)務(wù)的特殊性，經(jīng)常需要外出與客戶或供應(yīng)商的業(yè)務(wù)聯(lián)系，交通補(bǔ)貼的分布可以彌補(bǔ)這部分的員工支付公共交通。交通補(bǔ)貼按固定標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放，主要依據(jù)是去年的公共交通和員工特定業(yè)務(wù)需求估算。但是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，這類交通補(bǔ)貼資金應(yīng)該包含在員工工資薪金個(gè)人所得稅的月度計(jì)劃中，所以員工需要每月領(lǐng)取部分公務(wù)補(bǔ)貼稅。而建筑工程有限公司在進(jìn)行補(bǔ)貼的過(guò)程當(dāng)中，常常會(huì)考察實(shí)際的需求。這些補(bǔ)貼都是員工在進(jìn)行正常工作時(shí)所實(shí)際需要的花費(fèi)，但這部分花費(fèi)的補(bǔ)償獲取卻仍然需要進(jìn)行個(gè)稅的繳納，這顯然讓員工增加了更多的負(fù)擔(dān)。為避免這一情況發(fā)生，同時(shí)也能夠讓員工的外出辦公變得更加便捷，企業(yè)可以針對(duì)不同的部門(mén)提供公車使用。由于車輛本身歸屬于企業(yè)，可以將其視為企業(yè)的固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在稅收計(jì)算時(shí)，直接扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。如此員工的外出公務(wù)期間的開(kāi)支就可以降低，這樣企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)減小，同時(shí)與補(bǔ)貼相比所花費(fèi)的資金也相對(duì)較少，分配給員工所在的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與員工的雙贏。4.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策依照《個(gè)人所得稅法》第十一條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款后，應(yīng)當(dāng)依法辦理扣繳稅款手續(xù)，繳納稅款的百分之二。所以外籍員工在網(wǎng)上代扣代繳稅款。一方面，地稅前臺(tái)有一個(gè)月的時(shí)間來(lái)逃避勞務(wù)。實(shí)施拘留后，外國(guó)科學(xué)家需要繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以在互聯(lián)網(wǎng)上打印電子完稅憑證，也可以根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定打印國(guó)家統(tǒng)一繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。另一方面，實(shí)行預(yù)提后，公司可以在納稅年度結(jié)束后一年向稅務(wù)局申請(qǐng)2%的傭金支付工資和工資回扣。非常簡(jiǎn)單的計(jì)算，考慮到公司物流工作簡(jiǎn)單易用，易于理解，建議公司招聘更多的殘疾人可以從事一般（例如，體力勞動(dòng)是腿部殘疾），具有以下優(yōu)點(diǎn)：一個(gè)是應(yīng)納稅額減半，第二個(gè)是一個(gè)人的工資可以扣除在企業(yè)清算基礎(chǔ)50%，三是讓殘疾人就業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)能夠?yàn)闅埣踩颂峁└鄭徫?，以保障殘疾人獲得更好的生活。如企業(yè)無(wú)需基于1.5%的比例進(jìn)行殘疾人就業(yè)安排卻實(shí)際安排了的，同樣可根據(jù)法律享受優(yōu)惠。具體而言，據(jù)上一年每人1400元來(lái)進(jìn)行平均額的計(jì)算，假如企業(yè)沒(méi)有員工是殘疾人，依照殘疾人員的就業(yè)保障金（1400*1400）*48492*80%（814665.6元）發(fā)放。按最低稅額就業(yè)的殘疾人比例就業(yè)的，向殘疾人支付的就業(yè)福利為0元，節(jié)稅814，665.6元。倘若企業(yè)能夠?qū)τ诼毠さ睦U費(fèi)以及分配方式進(jìn)行更加科學(xué)的安排，讓職工在稅后能夠獲得最多的利潤(rùn)，同時(shí)公司在合法范圍之內(nèi)負(fù)擔(dān)的稅務(wù)最小，那么員工的積極性可以借此提升，企業(yè)的凝聚力也可借此增強(qiáng)，在逐步發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，構(gòu)建起良好的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)員工和企業(yè)的共同發(fā)展。不僅如此，員工對(duì)個(gè)稅進(jìn)行更加合理的籌劃，也可以進(jìn)一步了解企業(yè)的納稅行為，進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。要真正從職工、稅務(wù)籌劃人員的角度，合法有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)按勞分配。在當(dāng)今社會(huì)，員工對(duì)工作的態(tài)度與過(guò)去相比發(fā)生了很大的變化。員工的職業(yè)發(fā)展前景在企業(yè)中的重要性一直受到關(guān)注。然而，在這些因素中，稅收一直是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。企業(yè)所得稅在一定程度上，反映了問(wèn)題，不變條件下的員工收入較