財務(wù)會計與財會研究管理知識發(fā)展史

財務(wù)會計與財會研究管理知識發(fā)展史三腳帳的實踐；關(guān)于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關(guān)于三腳賬的討論☆有關(guān)三腳賬的科研成果趙文先《三腳賬是一種中式復(fù)式記賬法》《廣西會計》1991,8.羅勇《也談三腳賬是一種中式復(fù)式記賬法》《廣西會計》1992,5姜永德《對三腳賬是一種復(fù)式記賬法質(zhì)疑》《廣西會計》1992,11唐富文,劉軍《論復(fù)式記賬法產(chǎn)生的條件》《四川會計》1993,4劉軍、袁學(xué)超、唐富文《從借貸記賬法產(chǎn)生、發(fā)展認識三腳賬的性質(zhì)》《四川會計》1994,8.張正雨《三角賬是否復(fù)式記賬法》《西南兵工會計》1995,11張小青《三角賬是復(fù)式記賬》《四川會計》1996,2.吳肖蓉《三角賬是復(fù)式記賬》《西南兵工會計》1997,3.彭浩《意大利、中國三腳賬比較觀》《會計之友》2005,6.楊興龍《一個流行的觀點:三腳賬是不完全的復(fù)式記賬?》《會計之友》2009,1.姚文靜《三腳賬是復(fù)式記賬法》《會計之友》2010,1.

一、三腳帳的實踐陳稼軒（1935）三腳帳乃一帳項而可過入兩處之謂。例如：某甲批貨500元在日清簿記錄，即以此帳過入總簿某甲帳項下，同時又可過入兌貨簿，其性質(zhì)等于新式簿記。這筆帳是非現(xiàn)金銷貨，即轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，類似當今的“借：應(yīng)收款；貸：營業(yè)收入”。李夢白（1935）三腳帳除對外轉(zhuǎn)撥帳項須同時記入來帳(即收帳)與去帳(即付帳)兩方外，其余現(xiàn)銀(亦稱現(xiàn)金)出納及貨物買賣帳項，則僅記其一方……。惟于流水簿上現(xiàn)銀出納部分，每隔若干日加以結(jié)算，求出差額，以驗銀柜存額是否相符，謂之流水結(jié)存?！币弧⑷_帳的實踐賬簿設(shè)計一般設(shè)草流(或稱花帳)、細流(或稱二流、清流、鐵板流水)、總簿(或稱總清、分戶簿)。草流亦稱花賬，僅起趕急暫記的作用,相當于原始憑證，是在業(yè)務(wù)發(fā)生時登記的；“流水簿”即日清簿，又稱細流、二流、清流、鐵板流水，，其作用相當于現(xiàn)在的現(xiàn)金日記賬或銀行日記賬；“總清簿”又稱總清或分戶簿，具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目;帳簿豎式登記，“上來(收)、下去(付)”或“來高去矮”。一、三腳帳的實踐記帳符號有的用“收、付”，有的用“來、去”，有的用“出、入”。來高，去低；收…來賬，付…去賬；來，去；或收，付。主要記帳程序草流—→細流—→總清簿(分戶簿)流水簿代替了現(xiàn)金簿，結(jié)出余額“以驗銀柜存額是否相符?！币弧⑷_帳的實踐日清簿(細流)，是體現(xiàn)三腳帳特點的主要帳簿現(xiàn)金業(yè)務(wù)只記一筆，用大寫字碼；收入記來帳，付出記去帳按照“原、收、出、存”、結(jié)算平衡，并用以控制柜存現(xiàn)金。轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)同時記來帳和去帳，均用小碼(本為蘇州碼，為了方便，這里用阿拉伯碼抄印)。每日轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)分別記完后，加計“小碼共……元”。分別在轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的末筆后小結(jié)。由于“來帳之共數(shù)＝去帳之共數(shù)”,這兩個小結(jié)必須相等,以便檢查記錄是否正確。

一、三腳帳的實踐記賬規(guī)則:凡現(xiàn)金收付事項，只記錄現(xiàn)金的對方，另一方明確為現(xiàn)金，則略去不記；凡轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，須記錄兩筆，即同時計入來賬（收賬）和去賬（付賬）。之所以得名三腳帳,可能是由于：一是一帳項先記入流水簿,后過入分戶簿的兩處對應(yīng)帳戶；一是現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)記兩筆，所以又名跛行帳。

一、三腳帳的實踐名稱的由來（郭道揚）用“三腳賬”作為簿記方法的名稱，是一種形象的比喻。轉(zhuǎn)賬事項部分記錄兩筆，是復(fù)式記錄，故形象地把這類會計記錄比作“兩腳”；而現(xiàn)金收支事項部分，只記錄現(xiàn)金的對方，現(xiàn)金的收付略去不記，這是單式記錄，所以形象把它比作“一腳”?？梢姡谩叭_”表示這種賬法的基本特征是恰如其分的。

三腳帳的實踐；關(guān)于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關(guān)于三腳賬的討論二、三腳賬的爭論：各家觀點非復(fù)式簿記說：徐永祚(zuò)（1927）以現(xiàn)金為主體的單式簿記;實非純粹的單式簿記。陳稼軒《商業(yè)辭典》(1935)中國舊式簿記之單式簿記；蔣滄浪《中國之復(fù)式簿記》認為“單式者俗稱三腳帳，復(fù)式者俗稱四腳帳”；把三腳帳看成單式簿記；郭道揚《會計史研究》(2008)“不完全的復(fù)式簿記”：把它完全看做復(fù)式簿記固然是不夠妥當?shù)?，但把它說成是“單式簿記”也未免失之片面；持類似觀點還有韓東京（2008）。二、三腳賬的爭論：各家觀點非復(fù)式簿記說：侯文鏗等《會計辭?！罚?001）：“三腳賬，亦稱‘跛行賬’。我國明清間在單式簿記基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種不完全的復(fù)式記賬法。王建忠《會計發(fā)展史》（2007）：“三腳賬”是中國傳統(tǒng)的單式記賬基礎(chǔ)上演進而成的不完全的復(fù)式記賬方法?！攸c在于它既保留了單式記賬的特點，又增加了復(fù)式記賬的因素。二、三腳賬的爭論：各家觀點復(fù)式簿記說徐永祚(zuò)（1927）1933:夫盡人而知我國舊式帳簿為單式記帳，實則非也；例：如向某某借款若干，則銀錢流水簿中記為收某某借款若干，形式上似單式簿記，實則包含有借入現(xiàn)金及貸出債務(wù)之兩種意義，而為復(fù)式簿記。黃忠堃(kūn)(1964)是復(fù)式記帳法的另一種具體方式.李孝林等（1982-2010）三腳賬是復(fù)式簿記三腳帳的實踐；關(guān)于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關(guān)于三腳賬的討論三、比較研究視角下的三腳賬中韓比較韓尹根鎬和澳大利亞會計師協(xié)會認為12世紀的四介松都治簿法已是復(fù)式薄記。記帳程序：草日記→分介帳→會計冊→決算帳。記賬規(guī)則：草日記(中式簿記的流水簿)，記錄每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)記兩筆，并以為記，表示對應(yīng)記錄；現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆，以“上（入）”、“下（去）”為記帳標志。古高麗采用華文，帳簿豎式記錄，上欄記現(xiàn)金收入，下欄記現(xiàn)金付出。每日都對現(xiàn)金進行結(jié)存。三、比較研究視角下的三腳賬前日高八千二百六十八圓五十錢上權(quán)禮得入見樣紙十五塊代金七百零五元見樣紙秩去同物十五塊代金七百零五元權(quán)禮得去見樣紙價中即錢給金四百元下

淤音秩入二月一日給次金三百零五元權(quán)禮得去紙價零條二月一日給次淤音三百零五元時在金七千八百六十八元五十錢《韓國會計史研究》四介松都治簿法介紹：

注意，現(xiàn)金業(yè)務(wù)：上，既記錄現(xiàn)金收入，還要過入對方賬戶“入：他給長冊”；下，既記錄現(xiàn)金付給，還要過對方賬戶“去：外上賬冊”，都要登記“會計冊”，參與試算平衡。三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究

付(借)方收(貸)方

(1)現(xiàn)金收入，(2)現(xiàn)金付出，各記一筆；(3)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，記兩筆；類似我國現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記兩筆的三腳賬。說明三腳賬在中外會計史上均曾存在。

(3)安東尼應(yīng)給我處200元(1)安東尼應(yīng)有200元抵本日范西債務(wù)轉(zhuǎn)銷200元抵本日存我處200元(2)范西柯應(yīng)給我處200元(3)范西柯應(yīng)有我處200抵本日借給他200元抵本日安東尼債權(quán)轉(zhuǎn)銷200元三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究（2）郭道揚：借貸復(fù)式記錄只可能出現(xiàn)在佛羅倫薩，它是復(fù)式簿記發(fā)生與發(fā)展的歷史淵源。

當銀行僅有存款業(yè)務(wù)時，其記賬方式依然是單式的。舉例：客戶盧維索蒂2月5日存款4000杜卡特；客戶盧維索蒂2月29日取款5000杜卡特。其賬面記錄如下：三、比較研究視角下的三腳賬1211年佛羅倫薩銀行賬簿記錄的缺陷：賬上所記主要是銀行與客戶之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其經(jīng)濟事項還比較簡單；對賬目的表達顯示為敘事特征；沒有進行結(jié)賬，沒有驗證賬目記錄正確性的方法。評價（注意！）體現(xiàn)了人類在復(fù)式簿記方法應(yīng)用方面的最初進步；是復(fù)式簿記萌芽的一種表現(xiàn)形態(tài)；其意義在于開創(chuàng)性。三、比較研究視角下的三腳賬中德比較十八世紀后期為德國商人使用的賬簿：記賬規(guī)則：日記帳分設(shè)現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳：現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)記兩筆。然后據(jù)以過入?yún)R總?cè)沼泿せ蛑苯舆^入總分類帳。

三、比較研究視角下的三腳賬與現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算形式比較轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)：同時登記來帳和去帳，顯然是典型的復(fù)式分錄。現(xiàn)金業(yè)務(wù)：如“運費集對開運搬費計去銀”，既記明“去銀”，又記明對方帳戶“運費集”；標明了現(xiàn)金的對方科目，并過入對方科目的分戶簿，又代替了現(xiàn)金簿；現(xiàn)金的變化表現(xiàn)在結(jié)存中，從而省略了“現(xiàn)金”科目?！百J：現(xiàn)金；借：運費集”，記錄得清清楚楚。與現(xiàn)在付款憑證記為“借：費用”，原理、方法和作用都是一樣的。三、比較研究視角下的三腳賬與收付記賬法比較收付記賬法的分錄公式是：現(xiàn)金業(yè)務(wù)同收同付（記一筆），轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)有收有付（記兩筆）；三腳帳現(xiàn)金銷售記：“收：銷售”；現(xiàn)金支付費用記為“付：費用”；與當代財產(chǎn)收付記帳法的“同收”、“同付”基本一樣；三腳帳是財產(chǎn)收付法的源始；如果認為三腳帳是單式帳，其原理與之相同的財產(chǎn)收付記帳法豈不也是單式帳。三、比較研究視角下的三腳賬廈門大學(xué)《會計學(xué)原理》（1973）：流水帳現(xiàn)金的“這種分錄方式也是復(fù)式記帳”。這種通過帳簿組織取得復(fù)式記帳效果的方法，來去清楚，手續(xù)簡化，是十分科學(xué)的。從原理和主要方法、程序上看，與美國的特種日記帳、俄國的專門日記帳、我國的多欄日記帳以及古老的三腳帳基本一樣。既然那些都是復(fù)式記帳法，唯獨三腳帳不算，實在不易解釋！如果籠統(tǒng)的說記一筆就是單式帳，那么當代廣泛流行的收、付款記帳憑證和日記帳核算形式，都將被說成單式帳了!實則它比一律記兩筆還要先進些。三腳帳的實踐；關(guān)于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關(guān)于三腳賬的討論四、爭論的焦點問題爭論所關(guān)注的焦點問題：“現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記兩筆”?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理如何界定？持三腳賬是不完全復(fù)式記賬觀點者注重形式，認為現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆就是單式記賬；而持相反觀點者則更注重實質(zhì)，認為“形式上似單式簿記，實則包含有借入現(xiàn)金及貸出債務(wù)之兩種意義，而為復(fù)式簿記”；非不記，而是省略！爭論的問題便可轉(zhuǎn)化為：形式與實質(zhì)孰輕孰重。四、爭論的幾個焦點問題韓東京：把三腳賬與被稱為“世界上第一個完整的會計核算形式”的帕喬利所介紹的15世紀意大利賬簿體系相比，二者的處理會計核算的思想基本相同。在15世紀的意大利，會計記賬是采用“日記簿－分錄簿－總賬”的過程，這與三腳賬的思想基本一致?！吨袊糯_賬思想》四、爭論的焦點問題何謂“單式簿記”考查單式記賬的基本特征：一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各種人欠、欠人的往來款項，如以現(xiàn)金購買實物時，只在現(xiàn)金賬上登記現(xiàn)金的減少，一般不在事物賬上登記財物的增加；單式記賬“不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和資金增減變動情況”。四、爭論的焦點問題三腳賬“單式記錄”的經(jīng)濟實質(zhì)：運費集對開運搬費計去銀

流水簿上的這筆賬標明了現(xiàn)金的對方科目，并過入對方科目的分戶簿；又代替了現(xiàn)金簿；現(xiàn)金的變化表現(xiàn)在結(jié)存中，從而省略了“現(xiàn)金”科目；只登記一筆，但它登記的卻是與現(xiàn)金相對應(yīng)的帳戶“來賬”和“去賬”，僅對現(xiàn)金略去不計；