【現(xiàn)代風險導向的企業(yè)內(nèi)部審計問題及優(yōu)化建議分析-以S生態(tài)環(huán)境公司為例17000字（論文）】

=4\*ROMANIV第1章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景全球經(jīng)濟一體化的科學發(fā)展和深入，使得現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中面臨著越來越多的不確定因素，這方面體現(xiàn)在外部市場上——不僅僅是因為市場環(huán)境以前所未有的速度變化著。融入日益激烈的市場競爭，使企業(yè)在任何時候都面臨更大的生存和發(fā)展風險。另一方面體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織上——企業(yè)本身的運作過程更為復雜。這些不確定性的增加對企業(yè)最直接的影響是經(jīng)營風險增大。為應對這些風險，企業(yè)需要因地制宜，設置合理的風險管理，有效調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，包括調(diào)整企業(yè)的個人目標和經(jīng)營范圍。不斷提升企業(yè)價值。為此，企業(yè)必須合理分析經(jīng)營過程中的高風險點，并在這些高風險領(lǐng)域投入精力。這凸顯了加強企業(yè)風險管理的重要性。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部管理外，還需要關(guān)注風險管理機制的結(jié)構(gòu)。以風險為導向的內(nèi)部審計實踐符合這一要求。內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為重要制度。在此基礎上，以風險為導向的內(nèi)部審計還考慮公司治理方面，并以審計為目的，從整體上接受機構(gòu)的整體風險。可以說，風險導向的內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮著重要作用，其實踐經(jīng)驗值得借鑒。與發(fā)達國家實施風險導向的內(nèi)部審計相比，我國企業(yè)的風險管理還很單薄，風險導向的內(nèi)部審計發(fā)展才剛起步。1.1.2研究意義因此，本文件的重要意義在于為尚未實施風險導向內(nèi)部審計的中國企業(yè)提供技術(shù)和理論指導，而管理層的內(nèi)部審計模型可能是最具影響力和基礎的，可拓展現(xiàn)有研究。內(nèi)部審計實施的相關(guān)理論，重點介紹企業(yè)風險管理中的風險、存在的問題及解決辦法。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀McNamee(1997)指出了風險導向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計的新模式，指出了風險導向內(nèi)部審計應該與企業(yè)的目標融合在一起。DavidMcNamee,GeorgesSelim(1999)論述了制度基礎審計在企業(yè)中應用的弱點和風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)中應用的優(yōu)勢，同時將建立系統(tǒng)的目標、評價風險、管理風險三個階段歸結(jié)為風險導向內(nèi)部審計的過程。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀郭群(2002)在《風險導向內(nèi)部控制評價模式研究》認為風險導向內(nèi)部審計有利于降低公司治理成本，企業(yè)應當將對于風險管理的支出視作一種投資而非成本。陳毓圭(2004)在《會計研究》上發(fā)表的《對風險導向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識》一文中全面的介紹了現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，拉開了國內(nèi)理論界對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤M行全面關(guān)注的序幕。杜鵬遠（2011）通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)：目前在風險管理中企業(yè)內(nèi)部審計存在風險意識淡薄、獨立性差、審計范圍窄等。張曉琴（2013）在《風險導向內(nèi)部審計框架構(gòu)建及實施研究》中提到在審計工作得到企業(yè)各管理層的有效支持的保障后，進行風險評估工作，從而確定審計重點和分配審計資源的審計框架。郭志銀（2015），企業(yè)應當建立健全與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息披露制度，因為此類信息披露制度對防范關(guān)聯(lián)方交易審計風險有著重要的作用。任夏儀，王耕農(nóng)（2005）在《上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風險防范》中認為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不符合市場交易的原則，因此通過關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)的盈利通常不能真實地反映企業(yè)的財務經(jīng)營狀況。第2章風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的相關(guān)理論內(nèi)部審計經(jīng)歷了數(shù)百年的時間，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)內(nèi)部審計到現(xiàn)代審計的重大轉(zhuǎn)變。在建立風險導向內(nèi)部審計之前，內(nèi)部審計經(jīng)歷了財務導向、業(yè)務導向和管理導向幾個階段。本章主要介紹了企業(yè)風險管理和風險導向內(nèi)部審計的相關(guān)理論，比較分析了風險導向內(nèi)部審計與以往內(nèi)部審計模式的差異。2.1企業(yè)風險管理的含義2.1.1企業(yè)風險的內(nèi)涵與類型風險是指可能導致?lián)p益的預期對象的不確定性。企業(yè)風險是指阻礙企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標、威脅企業(yè)整體進步的潛在風險因素。企業(yè)面臨的風險種類繁多，一般可分為外部環(huán)境風險和資產(chǎn)損失、經(jīng)營風險和信息風險。常見風險包括工作場所事故，包括火災、龍卷風或其他自然災害，還可能包括盜竊和欺詐、金融市場不確定性、項目失敗、信貸緊縮、數(shù)據(jù)存儲等法律風險。2.1.2企業(yè)風險管理的定義由于后遞延補償在實踐中難以實現(xiàn)且有效，因此事前風險管理至關(guān)重要。風險管理是業(yè)務計劃的重要組成部分風險管理流程旨在減輕或評估特定事件發(fā)生或?qū)I(yè)務產(chǎn)生影響的風險。近年來，企業(yè)面臨的風險形勢發(fā)生了變化。此外，人們對全面風險管理的認識不斷加深。企業(yè)在實施全面風險管理方面也積累了豐富的經(jīng)驗。因此，2016年新COSO版ERM（企業(yè)風險管理）增加了定義：全面風險管理是組織賴以創(chuàng)造、維持和重視價值的文化、能力和實踐與定義和實施相結(jié)合的策略。2.1.3企業(yè)風險管理的任務企業(yè)風險管理的目標是保護企業(yè)免受傷害。許多企業(yè)制定的風險管理計劃負責維持公司的生存并降低財務風險。這當然是企業(yè)風險管理的重中之重，但其目標并不僅限于這個問題。企業(yè)風險管理還用于保護員工、客戶和公眾免受火災或恐怖主義等不利事件的影響。風險管理實踐還包括維護企業(yè)擁有和使用的設備、數(shù)據(jù)、記錄和其他資產(chǎn)。2.2風險導向型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容2.2.1風險導向型內(nèi)部審計的內(nèi)涵風險導向?qū)徲嬍腔谝褜徲嬶L險模型的審計。風險導向?qū)徲嬍窃谝再~目為基礎的審計和以系統(tǒng)為基礎的審計為基礎而設計和發(fā)展起來的一種審計形式。是指為調(diào)動審計資源而對企業(yè)的風險位置和風險等級進行分析和判斷的審計人員。在高風險審計領(lǐng)域，審計方法采用適當?shù)膶徲嫴呗?，將?nèi)部審計的剩余風險降至最低。風險導向內(nèi)部審計實施的風險導向模型：“審計風險=失實陳述風險×相關(guān)風險”。風險導向?qū)徲嫷哪繕耸怯行椭髽I(yè)規(guī)避和管理業(yè)務風險，同時管理審計風險。2.2.2風險導向型內(nèi)部審計的特點與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，風險導向內(nèi)部審計在審計基礎、審計內(nèi)容、審計方法和審計目標等方面具有一些新的特點。審核依據(jù)：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以內(nèi)部控制體系為基礎，通過觀察和分析企業(yè)內(nèi)部管理體系的一致性、合規(guī)性和監(jiān)控性，確定關(guān)鍵測試的重點和范圍。風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎，即審計過程應分析和評價影響企業(yè)經(jīng)濟活動的各種內(nèi)外部因素，并確定審計的范圍、重點和方法。綜上所述，風險導向的內(nèi)部審計不僅關(guān)注與內(nèi)部管理體系直接相關(guān)的要素，而且關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境要素。審核對象：風險導向內(nèi)部審計的首要目標是公司治理，著眼于企業(yè)的整體經(jīng)營，將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的范圍擴大到企業(yè)制度建設的高度。以風險為中心的內(nèi)部審計考慮企業(yè)經(jīng)營的財務分析、戰(zhàn)略規(guī)劃和評價等情況，然后通過內(nèi)部審計完善公司內(nèi)部治理和管理機制，最后加強風險管理。審核方式：建模技術(shù)用于傳統(tǒng)的和以風險為導向的內(nèi)部審計。但由于內(nèi)部審計以風險為導向，通過建立風險模型量化風險，抽樣技術(shù)更科學、更有意義，更注重分析測試方法，因此更有效地降低審計風險。在整個審計過程中，以風險為導向的內(nèi)部審計都離不開傳統(tǒng)的審計模式。事件審計仍以與以前相同的會計審計和內(nèi)控審計為基礎，然后回歸風險警示審計。以及事后風險管理能力。但它將風險的概念融入其中，因此更接近于“預識別”。審計目標：緩解和糾正是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的首要任務，而以風險為導向的內(nèi)部審計任務顯然不限于此。McConin的審計模型路線圖顯示，風險導向?qū)徲嫴捎脧淖蟮接业摹澳繕孙L險管理”審計線索作為價值鏈的組成部分。因此，以風險為導向的內(nèi)部審計的目標是“增值”，即通過保護組織資產(chǎn)、降低風險、降低內(nèi)部審計成本、提供有價值的建議等活動為組織增加價值。使企業(yè)能夠獲得額外的收益。2.3風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的關(guān)系2.3.1風險導向型內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的必然聯(lián)系不可否認，企業(yè)發(fā)展過程中必然存在風險。在新的經(jīng)濟形勢下，為了有利于企業(yè)的市場競爭，企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)展情況密切關(guān)注企業(yè)面臨的風險，做好風險管理。從關(guān)系分析來看，企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)風險之間存在著密切的關(guān)系。當企業(yè)面臨新的風險時，企業(yè)必須從內(nèi)外部實際出發(fā)，加強防護，未雨綢繆。以工作為主要目標，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。如前所述，風險導向的內(nèi)部審計不僅關(guān)注傳統(tǒng)審計中的內(nèi)部管理體系，還關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境因素。綜上所述，風險與這些概念相關(guān)聯(lián)：內(nèi)部管理和風險管理相輔相成，甚至可以分為統(tǒng)一的內(nèi)部審計和風險導向的內(nèi)部審計，通過風險導向的方法加強內(nèi)部管理。審計有利于企業(yè)風險管理。現(xiàn)代企業(yè)要實施有效的風險管理，需要風險導向?qū)徲嫷膸椭?.3.2風險導向型內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用以風險為導向的內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用可以從三個方面來界定。首先是監(jiān)控風險管理過程。風險管理內(nèi)部審計幫助企業(yè)識別、評估、應對和監(jiān)控風險。其次，它還提供風險管理咨詢服務，除了提供企業(yè)風險管理咨詢外，還具有風險導向的內(nèi)部審計功能。由于風險存在于業(yè)務運營的各個環(huán)節(jié)以及各職能部門的日常運作中，風險導向的內(nèi)部審計部門應使用獨立的第三方身份驗證業(yè)務活動和管理的準確性和完整性信息、財務、監(jiān)控各方風險信息并及時上報，并在各部門之間進行溝通。2.3.3風險導向型審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮作用的途徑剩余風險水平和企業(yè)管理流程是審計風險管理中最重要的審計核心。企業(yè)實施風險管理是為了能夠識別和分析剩余風險。風險管理中的管理就是進行以風險為導向的內(nèi)部審計。這與上面分析的兩者之間的關(guān)系也有因果關(guān)系。風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中發(fā)揮作用的具體方式如下：（1）企業(yè)管理通過內(nèi)部審計分析可以達到企業(yè)可以接受的風險水平。（2）企業(yè)經(jīng)營中的風險是企業(yè)在審計過程中按照風險劃分審計資源的順序，審計人員及時采取有效措施管理風險；及時防控審計過程中的差錯（4）內(nèi)部審計工作人員根據(jù)審計信息收到相應的風險審計報告。最終風險審計報告是內(nèi)部審計師對剩余風險提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風險。因此，以風險為導向的內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中發(fā)揮著重要作用。第3章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀及分析3.1公司簡介S生態(tài)環(huán)境科技有限公司（“S生態(tài)”）是境內(nèi)公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所上市的股份有限公司。成立于1993年2月26日該，公司設立時總股本為3,060萬股。公司成立之初，公司名稱為“武漢S電力有限公司”。1999年9月23日，公司在深圳證券交易所上市。2015年以來，通過大資產(chǎn)重組，逐步向以生物質(zhì)發(fā)電為核心業(yè)務轉(zhuǎn)型，成為全國電廠布局規(guī)模最大、生物質(zhì)能和項目點數(shù)最多的上市公司。2015年9月28日，公司發(fā)布關(guān)于變更公司名稱及公司簡稱的公告，更名為“S生態(tài)環(huán)境科技有限公司”。3.2經(jīng)營情況2018年，S生態(tài)陷入了短時流動性不足，銀行賬戶被凍結(jié)，大部分電廠生產(chǎn)陷入停滯，持續(xù)經(jīng)營存在風險。S生態(tài)近三年經(jīng)營情況數(shù)據(jù)如下表：表2.2S生態(tài)近三年度經(jīng)營情況從上表來看，雖然S生態(tài)在2020年實現(xiàn)了營業(yè)收入的增長，但利潤率卻是巨額虧損，母公司凈利潤和每股收益較低，2019年表現(xiàn)強勁。2021年各項指標表現(xiàn)不佳，營業(yè)收入較2020年下降一半，虧損較大。3.3S生態(tài)業(yè)務審計現(xiàn)狀本文將通過問卷調(diào)查的形式來獲取S生態(tài)目前業(yè)務審計項目的具體情況，通過對問卷調(diào)查結(jié)果的分析，可以進一步剖析目前S生態(tài)在執(zhí)行業(yè)務審計時出現(xiàn)的問題，同時，將問卷結(jié)果量化分析，評估不同問題的嚴重程度，為后續(xù)建議的提出提供指導。3.3.1審計部門人員配備情況如表3.1所示，根據(jù)調(diào)查問卷收集到的反饋可以看出，S生態(tài)內(nèi)部審計部門30歲以下的只占9.23%，而40歲以上的審計人員占據(jù)了69.23%，年齡出現(xiàn)較大的斷層。表3.1S生態(tài)內(nèi)部審計部門審計人員年齡層次分布統(tǒng)計表年齡20-30歲30-40歲40-50歲50歲以上合計數(shù)量（份）614351065比重（%）9.23%21.54%53.85%15.38%100%此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作是一項需由來自不同專業(yè)人才參與，有較強技術(shù)要求的工作。通過合理配置專業(yè)人才，彼此互相配合，可以使內(nèi)部審計工作較為全面、透徹的達到理想效果。西方理論研究主張內(nèi)部審計部門較為理想化的人員配置為經(jīng)管類、工程類和其他類別分別占據(jù)三分之一，但是從表3.2中可以發(fā)現(xiàn)財務類專業(yè)以50.77%的比例占據(jù)了總體數(shù)量的一半，而法律專業(yè)僅有3.08%，距離理想配比三分之一依然相差甚遠。同時，從表3.2中的數(shù)據(jù)可以看出在S生態(tài)審計部門內(nèi)部，審計專業(yè)的人才只占7.69%，這會導致S生態(tài)在開展內(nèi)審工作時，在規(guī)范性和專業(yè)性上會有所欠缺?；趯嵺`證明，這樣以財務為主的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只有在實施與財務相關(guān)的審計項目時才有一定的優(yōu)勢，從長遠角度分析，這種不合理的內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)會在某種程度上限制了公司的進步。表3.2S生態(tài)內(nèi)部審計部門審計人員專業(yè)分布情況表專業(yè)類別財務審計其他經(jīng)管類理工類法律其他合計數(shù)量（份）3358162165比重（%）50.77%7.69%12.31%24.62%3.08%1.54%100%如表3.3所示，目前S生態(tài)審計人員未獲取相關(guān)審計證書或僅獲取一項證書的占61.54%，這可能會導致內(nèi)審人員在審計工作中，對審計專業(yè)理論的了解和應用上存在一定缺陷。表3.3S生態(tài)內(nèi)部審計人員審計證書獲取數(shù)量統(tǒng)計表個數(shù)0個1個2個3個大于3個合計數(shù)量（份）1129166365比重（%）16.92%44.62%24.62%9.23%4.62%100%3.3.2審計開展頻率與總體水平1.S生態(tài)業(yè)務審計開展頻率表3.4S生態(tài)業(yè)務審計開展頻率匯總表時間/次不會定期開展1年以內(nèi)1~3年3年以上合計數(shù)量（份）352121665比重（%）53.85%3.08%18.46%24.62%100%表3.5對S生態(tài)業(yè)務審計開展的頻率做了統(tǒng)計。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果顯示，目前有近53.85%的S生態(tài)并不會定期開展業(yè)務審計，絕大多數(shù)都是上級領(lǐng)導根據(jù)企業(yè)運營的現(xiàn)狀，將業(yè)務審計納入某一年的年度審計計劃，才會實施業(yè)務審計工作；43.08%的S生態(tài)即使定期開展業(yè)務審計，其間隔也是一年以上，可見大部分S生態(tài)缺少對業(yè)務專項審計的重視。2.S生態(tài)業(yè)務審計總體水平表3.5S生態(tài)業(yè)務審計總體水平表水平差較差一般較好好合計數(shù)量（份）622297165比重（%）9.23%33.85%44.62%10.77%1.54%100%通過表3.6可以得知，在所有被調(diào)查對象中，有44.62%的受訪者認為自身所在S生態(tài)在業(yè)務審計上的水平一般，33.85%的人認為審計水平較差，9.23%的人認為審計水平差。由此可見，總體來說調(diào)查對象對所在S生態(tài)的業(yè)務審計的情況并不滿意，說明S生態(tài)在這方面還有較大的進步空間。3.3.3審計分析程序運用程度表3.6S生態(tài)業(yè)務審計制度健全有效程度統(tǒng)計表程度沒有相關(guān)制度有，但不具備健全有效性有，具備基本健全有效性有，具備較好的健全有效性合計數(shù)量（份）37159465比重（%）56.92%23.08%13.85%6.15%100%據(jù)表3.7中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)被調(diào)查對象都認為其所在的S生態(tài)缺乏健全、有效的業(yè)務審計制度。其中，56.92%的被調(diào)查對象認為壓根沒有相關(guān)審計制度，23.08%的被調(diào)查對象認為雖然有，但卻不健全；相比之下，僅僅只有13.85%的被調(diào)查對象認為自身所在的S生態(tài)內(nèi)部的業(yè)務審計制度較為規(guī)范，基本可以達到健全且有效的程度，可以在一定程度上為S生態(tài)業(yè)務審計活動的成功、有效展開提供一定的指引；同時，僅僅只有6.15%的被調(diào)查對象認為公司的業(yè)務制度具備較好的健全有效性。最后，通過分析問卷數(shù)據(jù)，本文認為目前絕大多數(shù)S生態(tài)依舊未對建立和完善業(yè)務審計制度予以充分的重視，在這方面仍需進一步加強。3.3.4風險導向?qū)徲嬂碚摷皵?shù)字化技術(shù)運用情況1.S生態(tài)業(yè)務審計風險導向?qū)徲嬂碚摰倪\用程度表3.7S生態(tài)業(yè)務審計風險導向?qū)徲嬂碚摰倪\用程度表程度極低較低一般較高很高合計數(shù)量（份）627237265比重（%）9.23%41.54%35.38%10.77%3.08%100%根據(jù)對問卷調(diào)查所得數(shù)據(jù)進行分析，在對風險導向理論審計的運用上，有41.54%的被調(diào)查對象認為本公司在業(yè)務審計方面，運用程度較低，與此相比，只有10.77%的被調(diào)查對象認為運用程度較高，而覺得運用程度很高的比例僅占3.08%，具體情況詳見表3.8。風險導向?qū)徲嬂碚搹娬{(diào)全面風險識別，并全過程追蹤風險，能夠有效幫助企業(yè)預防風險的發(fā)生，符合企業(yè)發(fā)展需要。對此持續(xù)進行關(guān)注并積極投入運用于本公司，會大大提高業(yè)務審計效率，推進本公司審計部門快速與國際接軌。2.S生態(tài)業(yè)務審計開展形式根據(jù)調(diào)查結(jié)果，如表3.9所示，有超過一半約為55.38%的S生態(tài)認為本公司開展的業(yè)務審計為事后審計，僅僅只有9.23%的人認為本公司開展的形式為事后、事中和事前三種審計形式同步進行。這反映出S生態(tài)業(yè)務審計在響應國家號召，將審計工作前移的工作上還有較大的提升空間。表3.8S生態(tài)業(yè)務審計形式統(tǒng)計表形式事后審計以事后審計為主，部分業(yè)務前移到事中審計事后、事中、事前審計同步進行其他合計數(shù)量（份）36216265比重（%）55.38%32.31%9.23%3.08%100%3.S生態(tài)業(yè)務審計對數(shù)字化技術(shù)利用程度表3.9S生態(tài)業(yè)務審計對數(shù)字化技術(shù)利用程度表程度極低較低一般較高很高合計數(shù)量（份）3291813265比重（%）4.62%44.62%27.69%20.00%3.08%100%21世紀以來，社會經(jīng)濟的茁壯發(fā)展與快速進步離不開數(shù)字化程度的加深，內(nèi)部審計也不例外。將信息技術(shù)運用于業(yè)務內(nèi)審項目，不僅能夠有效減輕內(nèi)部審計人員的負擔，節(jié)省審計資源，還能夠發(fā)覺一些人工難以察覺到的勾稽關(guān)系與審計線索，從而使得審計工作得到更深入、透徹的展開。通過對調(diào)查問卷中關(guān)于S生態(tài)業(yè)務審計在數(shù)字化技術(shù)利用程度相關(guān)問題的結(jié)果統(tǒng)計分析，從表3.10中可以看出，約有44.62%的被調(diào)查對象認為自身所在S生態(tài)對數(shù)字化審計技術(shù)利用程度較低，27.69%認為一般，較高以及很高的僅占約四分之一，說明S生態(tài)業(yè)務審計工作在建設和運用信息技術(shù)方面還有較大的提升空間。3.3.5后續(xù)跟蹤審計情況通過分析整理S生態(tài)業(yè)務審計后續(xù)跟蹤審計的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)S生態(tài)業(yè)務審計在后續(xù)跟蹤審計上取得了較為不錯的成果，如表3.11所示，有49.23%的人認為本公司的業(yè)務審計執(zhí)行了后續(xù)跟蹤審計，并且問題都得到了妥善的解決，但和國際水平相比仍有一定的差距。表3.11S生態(tài)業(yè)務審計后續(xù)跟蹤審計的執(zhí)行情況統(tǒng)計表執(zhí)行情況沒有執(zhí)行執(zhí)行了，但比較流程化執(zhí)行了，但只解決部分問題執(zhí)行了，問題都得到妥善解決合計數(shù)量（份）25263265比重（%）3.08%7.69%40.00%49.23%100%第4章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}如前所述，從官方的角度來看，審計過程是武漢S電力工程有限公司的年報。S生態(tài)符合新的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫓蕜t的相關(guān)規(guī)定，但模仿現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦?。實施機制而不是積極管理非戰(zhàn)略性審計程序的實施，不深入調(diào)查一些關(guān)鍵問題和異常情況，一般仍然沒有跳出傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬂砟睢?，這很可能導致由于審計機關(guān)的舞弊而未能發(fā)現(xiàn)不準確的報告和遺漏。而且，這些問題在大多數(shù)中小型會計師事務所中并不少見。由于這些現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾绦虿皇窃趯徲嬤^程中執(zhí)行的，因此會受到行業(yè)協(xié)會的制裁，以避免制裁。只能注意完成“正式”的風險導向?qū)徲嫛Ｗ髡邿o法一一分析審計案例、其他中小企業(yè)的年報，但案例中S生態(tài)運營所反映的問題具有代表性。4.1戰(zhàn)略分析表面化從軟件分析的宏觀角度，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在分析武漢S電力工程有限公司的經(jīng)營風險和外部環(huán)境時。它只了解運營數(shù)據(jù)的表象和行業(yè)的整體景氣度，而不是對其宏觀環(huán)境的深入了解。房地產(chǎn)行業(yè)是資本密集型行業(yè)，企業(yè)融資對于房地產(chǎn)企業(yè)來說變得非常重要。S電力工程有限公司與各大房地產(chǎn)公司有著密切的關(guān)系。與征地相比，融資、品牌美譽度、優(yōu)質(zhì)的人才管理體系等都是明顯的劣勢。那么您不僅可以查看武漢S電力工程有限公司提供的數(shù)據(jù)。不僅如此，還深入了解了它的重點產(chǎn)品。實際經(jīng)濟價值是多少，盈利能力如何，與同行相比是否合理。此外，由于武漢S電力工程有限公司不是上市公司，財務報表不需要公開，社會審查也很少，所以在預算和土地方面。不僅需要聯(lián)系武漢S電力工程有限公司的經(jīng)理。為了獲得相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，還需要通過行業(yè)分析、閱讀相關(guān)報刊雜志來判斷數(shù)據(jù)的準確性和可靠性?，F(xiàn)場調(diào)查并收取相關(guān)公司支付卡等財務信息。對于發(fā)票等重要發(fā)票，也需要從商業(yè)模式入手，了解武漢S電力工程有限公司經(jīng)營的方方面面。且主要買方與武漢S電力工程有限公司存在重大關(guān)系，專業(yè)判斷被審計單位管理層是否存在對財務報表進行虛假交易或其他欺詐問題很重要。4.2分析程序運用不充分從微觀上看，生態(tài)連接的操作程序S并沒有使用分析程序來分析武漢S電力工程有限公司的內(nèi)部管理。他們也沒有研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。武漢S電力工程有限公司以及不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。因此，武漢S電力工程有限公司無法識別出與預期數(shù)據(jù)有偏差或與其他相關(guān)信息不一致的變化和異常情況。，也就是審計單位的風險區(qū)域。從武漢S電力工程有限公司的審計程序可以看出。從S生態(tài)運營來看，S生態(tài)基本不用分析軟件。內(nèi)部管理方面，僅審核武漢S電力工程有限公司內(nèi)部管理手冊。并投入更多的審計資源來了解其系統(tǒng)設計的有效性，而忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。分析程序了解內(nèi)部管理的目的是識別風險領(lǐng)域，但S生態(tài)運營只考慮內(nèi)部控制的敏感狀態(tài)，不評價內(nèi)部控制的有效性。除非公司從管理的各個方面收集和組織與報表相關(guān)的內(nèi)部審計，才能為設計和實施合理的審計程序奠定良好的基礎。在獲取審計證據(jù)的過程中，S生態(tài)關(guān)聯(lián)業(yè)務也沒有使用完整的分析程序。除將S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)金等價物當期實際數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進行比較外，其他項目如主要固定資產(chǎn)的應收賬款、折舊年限及年折舊率及其他稅費等。僅包含在數(shù)據(jù)中，簡要了解會計方法和會計原則的選擇和實施。在分析S生態(tài)相關(guān)收款賬戶時，應根據(jù)收款賬戶與銷售收入的關(guān)系，以及與內(nèi)部管理狀況等非財務信息的關(guān)系進行分析。但S的生態(tài)交易當然忽略了這一點，只通過對應確認應收賬款是否以合同和合同價款為初始金額。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計師在分析主要固定資產(chǎn)的折舊年限和年折舊率時，應采用多種方法對J置業(yè)有限公司的財務數(shù)據(jù)建立合理預期。將公司財務報表上報告的金額或比例與其預期進行比較，以尋找違規(guī)行為。但S生態(tài)相關(guān)業(yè)務不根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值和折舊率估算折舊成本。武漢S電力工程有限公司。并且不判斷固定資產(chǎn)折舊是否屬于比較風險點。4.3片面依賴實質(zhì)性測試與分析程序分開的重要測試可能不符合審計要求。在現(xiàn)代風險導向模型中，通過分析程序定義的風險點來識別關(guān)鍵測試，從而顯著降低審計成本并提高審計效率。并降低聯(lián)合審計風險。從以上兩點可以看出，在審計S生態(tài)相關(guān)業(yè)務時，基本跳過了軟件分析，在分析武漢S電力工程有限公司宏觀環(huán)境時。這也太片面了?？春弥行》科蠼?jīng)濟環(huán)境預估。并且沒有深入的行業(yè)比較分析。在企業(yè)風險評估中，未采用分析程序研究武漢S電力工程有限公司財務與非財務數(shù)據(jù)的內(nèi)部關(guān)系。以及不同的數(shù)據(jù)之間?；谶\營審計師對高風險領(lǐng)域的不識別，S生態(tài)主要是根據(jù)自己以往的經(jīng)驗和理解進行測試。在這種情況下，獲取審計證據(jù)并不能保證合理的審計結(jié)論。在交易應收賬款測試中，S生態(tài)的利益相關(guān)者沒有將收款人賬戶與銷售收入等財務信息以及內(nèi)部管理、異常升級等非財務信息掛鉤，高達130%的賬戶應收款項已簡化，不作進一步分析。并且沒有真正的成本測試。武漢S電力工程有限公司作為一家房地產(chǎn)公司。成本核算過程復雜，核算方法不同于其他行業(yè)。和兩個地下部分。糾正導致嚴重歪曲主要業(yè)務成本的利潤。然而，S的生態(tài)相關(guān)業(yè)務并沒有通過分析程序來確定成本是否是風險因素，也沒有經(jīng)過顯著測試。4.4缺乏相關(guān)的法律法規(guī)與政策支持要發(fā)展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞托枰訌妼徲嫀煹姆娠L險，因為法律風險更高，審計成本更高，對注冊會計師的約束力更強。相反，審計風險將由注冊會計師估計。公司也傾向于接受風險較高的客戶，因為風險越高，審計費用就越高。在審計過程中，企業(yè)往往會簡化審計程序，隱瞞舞弊，降低審計質(zhì)量。在我國，《證券法》、《注冊會計師法》等多項法律的出臺，在一定程度上強化了注冊會計師的法律責任。在一般概念階段，具體的、實用的和可操作的法律很少相關(guān)，民事賠償?shù)囊?guī)定也不完善。尤其是大多數(shù)中小型會計師事務所對未上市、無需披露的中小型企業(yè)進行審計。這也反映了S生態(tài)交易中注冊會計師所帶來的法律風險還存在哪里。

第5章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計的改進措施和政策建議前四章主要討論了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕纠碚?，并以T所對武漢S電力工程有限公司進行審計的案例分析了T所應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀和存在的問題，接下來的一章討論如若真正貫徹實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞琒生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該補充哪些重要的審計程序。5.1S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計的改進措施從上一章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢S電力工程有限公司的年報審計過程中可以發(fā)現(xiàn)，審計人員并沒有做到以經(jīng)營風險為導向，沒有真正采用“由面到點”和“由點到面”相結(jié)合的審計思路，只是生硬地套地照搬審計準則中規(guī)定的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦?。其中最核心的問題就是，沒有運用分析程序來確定武漢S電力工程有限公司的風險領(lǐng)域。從圖4.1的審計框架中可以看出，審計程序的設計都是建立在戰(zhàn)略分析上的，因此S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該補充以下幾個具體的審計程序：剩余風險剩余風險關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風險確定總體審計風險概率關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風險確定總體審計風險概率企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略實質(zhì)性審計程序?qū)嵸|(zhì)性審計程序圖4.1審計分析框架5.1.1應確定整體審計風險大小S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在上述審計項目中，并沒有事先確定一個整體的審計風險大小，而是直接開始了審計程序，這樣不利于控制審計風險。通常來講，審計風險大小取決于很多因素，例如被審計單位如果是會計師事務所的重要客戶，注冊會計師為了留住客戶很可能不會出具非無保留意見審計報告，那么出于趨利避害，注冊會計師會預先制定較高的審計風險水平。又如，注冊會計師出于審計質(zhì)量和品牌聲譽的提高，會相應提高標準。總的來說，會計師事務所應根據(jù)實際情況制定一個合適的審計風險水平。5.1.2應充分運用分析程序通過前文案例分析可以發(fā)現(xiàn)，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易基本沒有運用分析程序。在審計過程中，沒有運用分析程序來分析內(nèi)部控制，也沒有研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)以及不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。若要準備判斷風險領(lǐng)域，應在審計中補充分析性程序，主要可以從以下三方面考慮：1）經(jīng)營環(huán)境分析S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在進行被審計單位經(jīng)營環(huán)境分析時，了解的非常不全面，只是表面的看到了房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的一面，而不去了解其背后的風險。經(jīng)調(diào)查，湖南省內(nèi)的中小房地產(chǎn)公司的年開發(fā)規(guī)模主要集中的1—4萬平方米之間，開發(fā)規(guī)模普遍偏小，銷售收入主要分布在1—4億元之間。在土地儲備方面，土地儲備充足的僅占8%，基本充足大約占42%，有52%的中小房地產(chǎn)公司屬于土地儲備不足。原因在于目前的土地價格過高，而中小房地產(chǎn)公司普遍存在資金不足、缺乏競爭力和土地批出規(guī)模大等狀況，這都嚴重制約了中小房地產(chǎn)公司獲取土地的能力。在融資渠道方面，中小房地產(chǎn)公司的融資渠道非常單一，主要來自銀行貸款，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，銀行貸款總額占債務總額比例超過80%的中小房地產(chǎn)公司有14%，占債務總額比例超過40%的達66%。由此可見中小房地產(chǎn)公司在最主要的資金和土地儲備方面的情況并不容樂觀，雖然中小房地產(chǎn)公司在滿足市場多元化和對市場反應靈敏性方面比大型的房地產(chǎn)公司更具優(yōu)勢，但總體而言行業(yè)前景還是不甚明朗。2）經(jīng)營產(chǎn)品分析現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢獙ξ錆hS電力工程有限公司的具體經(jīng)營產(chǎn)品進行分析，要深入的去了解S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的主營產(chǎn)品，其經(jīng)濟價值如何，盈利情況如何，才能更好的對經(jīng)營風險做一個判斷。武漢S電力工程有限公司主要就是從事房地產(chǎn)銷售，即把自己開發(fā)的房地產(chǎn)放到市場上進行銷售從而取得收入，其中包括了商品房銷售收入、配套設施收入以及土地轉(zhuǎn)讓收入。武漢S電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，主要以開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)為主，其次是住宅與寫字樓。其中商業(yè)地產(chǎn)所占比例為58%，住宅和寫字樓分別為21%和15%。2011年武漢S電力工程有限公司的毛利率在42%左右，依據(jù)湖南省中小房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的可比資料，上市房企的毛利率在38%左右，考慮到湖南省中小房地產(chǎn)公司競爭的激烈情況，未上市的武漢S電力工程有限公司42％的毛利率讓人質(zhì)疑。3）經(jīng)營模式分析對武漢S電力工程有限公司經(jīng)營模式的分析可以清楚其業(yè)務流程的環(huán)節(jié)，以及賬務的真實性。首先，在內(nèi)部控制方面，C先生是武漢S電力工程有限公司的創(chuàng)始人，現(xiàn)任武漢S電力工程有限公司的董事長，同時持有該公司58%的股份，具有絕對的控制權(quán)，董事會被董事長C先生單獨操控，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效，公司的治理結(jié)構(gòu)名存實亡。那么武漢S電力工程有限公司在審計過程中提供的各種資料的真實性也就讓人懷疑。在2012年的賬目上也可以看到，應收賬款高達224,046,976.87元，并且沒有及時分類。在在建工程方面，賬上未見結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工，即使項目實際上已經(jīng)完成，項目仍然掛在賬上。在銷售收入方面，部分項目申報表上有計稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)額及附加，但是在賬上并未見該項目收入，從而導致所得稅計算也存在問題。5.1.3應依據(jù)分析程序進行實質(zhì)性測試程序根據(jù)上述的程序分析確定了武漢S電力工程有限公司的風險領(lǐng)域之后，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易就可以據(jù)以設計和實施有針對性的實質(zhì)性測試，而不是憑借審計人員以往的經(jīng)驗去做詳細但無根據(jù)的實質(zhì)性測試。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，在武漢S電力工程有限公司的宏觀經(jīng)濟環(huán)境方面，其融資環(huán)境單一，土地獲取空間較小，行業(yè)前景還不甚明朗。且與同行業(yè)其他公司相比，武漢S電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，毛利率卻高出其他公司4%左右。在內(nèi)部控制方面空有其表，創(chuàng)始人C先生在公司具有絕對的控制權(quán)，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱。應收賬款賬目過高，在銷售收入的確認和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)上較為混亂。因此初步判斷對武漢S電力工程有限公司的高風險領(lǐng)域是“應收賬款”、“應付賬款”等往來款項，還有“主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”、非流動資產(chǎn)下的“在建工程”、“物業(yè)及設備"、“投資物業(yè)"等項目。審計人員根據(jù)上述高風險業(yè)務和科目據(jù)以修改原計劃的其他審計項目的時間、性質(zhì)和范圍。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該在審計取證方面加強取證力度，合理分配審計資源，對以下三個方面作進一步的審計。1）往來項目方面在S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢S電力工程有限公司進行審計時，也發(fā)現(xiàn)了其應收賬款和其他應收款的數(shù)額非常大，變動比率也很大，并對其進行了進一步的調(diào)查，但由于沒有從戰(zhàn)略上對武漢S電力工程有限公司進行分析，盲目的認為武漢S電力工程有限公司的內(nèi)部控制制度非常的完善，對管理層人員充滿信任，直接接受了管理層提供的相關(guān)復印件和傳真，對應收賬款和其他應收款的異常予以排除。如若之前有對武漢S電力工程有限公司進行深入的戰(zhàn)略分析，知道武漢S電力工程有限公司已在計劃上市，完善的內(nèi)部控制制度是請專人設計的，但是C先生的經(jīng)營管理水平、綜合知識能力水平較低，內(nèi)部控制其實是虛有其表，那么如應收賬款這種重大的賬目可能存在貓膩，武漢S電力工程有限公司提供的解釋也就不能盡信。對于應收賬款期末余額增加了167,326,435.21元，武漢S電力工程有限公司表示應收賬款的劇增主要是由于本期業(yè)主未按時還貸遭到銀行罰款導致本期銀行扣款增加所致。在接受武漢S電力工程有限公司提供的資料同時，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應該索取其相應的銷售合同、預售許可證、銷售清單等資料，對應收賬款的賬齡進行分析，畢竟超過一億五千萬的逾期扣款幾乎代表超過一半的業(yè)主逾期還貸，可信度非常的低。除了應收賬款和其他應收款，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易也要關(guān)注應付賬款、預收賬款等往來款項，其中應付賬款266,275,932.67元，其他應付款203,271,775.72元，預收賬款164,972,974.83元，各個科目均存在大量負值掛賬情況。掛賬中的預收賬款有可能是由于預售銷售款沒有及時轉(zhuǎn)為收入，其他應收款除去向H信托股份有限公司出手資產(chǎn)款暫時未能收回的其他部分，也沒有對借款員工的職位、借款金額、借款時間及歸還時間進行詳盡的描述，相關(guān)原始單據(jù)也并不齊全。2）成本方面S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的成本結(jié)構(gòu)非常復雜，影響因素多、變化范圍大，而且不同的建設開發(fā)項目也有不同的成本結(jié)構(gòu)。因此T所在對其進行審計時，最好以開發(fā)項目為單位，按開發(fā)項目的開發(fā)環(huán)節(jié)歸集成本。一般來說，開發(fā)環(huán)節(jié)主要包括規(guī)劃、立項、土地轉(zhuǎn)讓或出讓、建設、竣工、銷售等。再根據(jù)開發(fā)項目的完成程度將其分為前期準備階段、建設竣工階段和銷售階段三個不同的階段。之后T所根據(jù)上述開發(fā)環(huán)節(jié)和開發(fā)階段，將開發(fā)項目的所有成本歸集為前期準備成本、建設竣工成本、項目稅費成本和開發(fā)間接費用。按照這種方法來歸集武漢S電力工程有限公司開發(fā)項目的成本構(gòu)成，就能清晰的了解費用的發(fā)生狀況，也能確認開發(fā)成本的真實性。而S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在對武漢S電力工程有限公司進行審計時，沒有對其成本進行實質(zhì)性分析。實際上武漢S電力工程有限公司存在著大量成本計算混亂的問題。對于其2012年的成本，只是在年末暫估為192,123,356.56元，在賬上并沒有所有的對應項目及成本組成，部分開發(fā)項目也沒有從前期準備成本、建設竣工成本、項目稅費成本和開發(fā)間接費用四個方面來進行歸集，僅僅為一個大數(shù)，無法合理的確認其開發(fā)成本的真實性。3）所得稅方面首先部分項目審報表上有計稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)稅及附加，而賬上未見該項目收入。其次在結(jié)轉(zhuǎn)當期收入成本時，工程結(jié)算收入按開票金額確認，由于不是依據(jù)工程進度情況表，無法考究工程結(jié)算成本是否按完工進度進行結(jié)轉(zhuǎn)，正常應該按成本支出的進度與開發(fā)商結(jié)算，現(xiàn)情況為按開票情況進行結(jié)算，成本未能確認，企業(yè)所得稅額無法核實。第三，與分包單位結(jié)算時，通常會扣起的駐工地人員工資和稅金（工資實際并未見由此支付），該部分計入成本。實際上該部分扣起的款項僅能通過往來科目核算，并不能直接形成成本的，這樣做相當于虛增成本，減少了利潤，導致合同毛利確認少，導致直接少繳企業(yè)所得稅。最后，跨期成本費用的發(fā)票非常多，即使到年中，亦可能存在上一年度的票據(jù)：如4月30日，余某報銷零星費用257,455.28元，所附票據(jù)全為2011年度的。從上述三點改進措施中可以看出，略過了分析程序的S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢S電力工程有限公司的審計還是存在較大的問題，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)武漢S電力工程有限公司所在經(jīng)營環(huán)境并不樂觀的問題，沒有發(fā)現(xiàn)武漢S電力工程有限公司內(nèi)部控制表面完善實則混亂的問題，從而在之后的一系列審計中盲目信任武漢S電力工程有限公司管理層，所做的實質(zhì)性測試也沒有很強的針對性，很多審計問題因此無法被發(fā)現(xiàn)。那么S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對武漢S電力工程有限公司出具的標準無保留審計意見也就值得再行商榷。5.2政策建議現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒鄬τ趥鹘y(tǒng)審計來說更有利于加強對企業(yè)年報審計風險的控制，提高審計效率，降低審計風險。但通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽τ谌藛T、成本結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、資源共享等方面的要求更加高。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易雖然按照審計準則規(guī)定制定了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒碌膶徲嬃鞒?，但其對武漢S電力工程有限公司進行年報審計時并沒有貫徹風險導向?qū)徲嬎枷?，使得審計人員在審計過程中無法突破客戶預先設置或防范的措施。為了T會計師能夠更好的貫徹實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，針對其在實施現(xiàn)狀中存在問題的四點原因，筆者提出了以下四點建議。5.2.1提高審計人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員需具備相當?shù)木C合素質(zhì)才能適應其要求。例如在對武漢S電力工程有限公司進行審計時，審計人員只有擁有了應有的專業(yè)素養(yǎng)才能充分認識武漢S電力工程有限公司的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的問題。因此S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易要努力培養(yǎng)綜合素質(zhì)強的審計人員，從而增加其對企業(yè)宏觀經(jīng)營環(huán)境的識別分析能力，和較強的統(tǒng)計、分析等綜合能力，降低事務所的風險。各會計行業(yè)協(xié)會可提高對審計人員的培訓力度，全面提高其專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谥行∈聞账械膽?，筆者認為應從以下幾個方面加大培訓力度：1）要對審計人員進行業(yè)知識培訓，每個行業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)濟技術(shù)指標，審計人員要對這些都有一個初步的認識，才能更快的認識被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)境。2）由于審計人員大多是會計學專業(yè)出身，對經(jīng)濟管理類了解的不是太多，因此在對審計人員進行培訓的時候應該適當?shù)募尤牍芾眍悺⒔鹑陬惡蜖I銷類的課程，尤其要重點關(guān)注在風險評估和分析性復核中經(jīng)常用到的現(xiàn)代分析方法的培訓，要提高注冊會計師對其使用的能力。3）事務所應該開設專門的信息管理系統(tǒng)應用課程，并要將其作為考核審計人員能力的一個重點，這可以使審計人員能夠盡快掌握現(xiàn)代信息技術(shù)在審計工作中的運用。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易自身也應努力提高其審計人員素質(zhì)，筆者認為可從如下幾方面著手：1）在成本允許的范圍內(nèi)聘請綜合素質(zhì)高的審計人員，或聘請不同專業(yè)背景的工作人員。2）將所內(nèi)審計人員分為固定的小組，小組內(nèi)配備有經(jīng)驗的注冊會計師和助理審計人員，每個小組都負責相對固定的行業(yè)，這樣有利于進行有針對性的培訓，也有利于形成學習效應。5.2.2擴展業(yè)務范圍以提供更多的增值服務S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易匯集了一批審計、會計、稅務、咨詢等專業(yè)人才，在人力資源方面具有一定的優(yōu)勢。并且由于事務所常年承接行業(yè)跨度大、工作環(huán)境陌生、項目繁多的中小企業(yè)的傳統(tǒng)審計業(yè)務，每承接一項業(yè)務都需要根據(jù)被審計單位的具體情況，迅速組織好項目組，確定好項目經(jīng)理和審計助理人員的分工，事務所員工經(jīng)過這樣長期高強度的工作，鍛煉了極強的團隊組織協(xié)作能力和高效率的辦事能力。這些優(yōu)質(zhì)人才是自然形成并長期保留的固有優(yōu)勢，但是S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易并沒有充分利用發(fā)揮這個自身優(yōu)勢，即使已在老客戶中開展了收入不菲的增值服務，但沒有擴大到新客戶中去，沒有很好的在新的會計服務、稅收服務、咨詢業(yè)務等領(lǐng)域進行拓展，而是在“僧多肉少”的傳統(tǒng)業(yè)務中與同業(yè)們激烈的競爭，造成審計質(zhì)量偏低收入偏低的結(jié)果。一般來說中小會計師事務所在審計業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)競爭非常激烈，收費低成本高、審計風險及法律責任大。而會計咨詢和會計服務業(yè)務等增值業(yè)務收費較高，審計風險及法律責任相對較低，而且是現(xiàn)代的基于風險的審計流程的產(chǎn)物，可以節(jié)省很大部分成本。這也可以從占S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易42%凈利潤的非主業(yè)服務中體現(xiàn)出來。5.2.3加強相關(guān)法律法規(guī)體系的建設筆者認為，一個健全的法律體系應該是既能為法律當事人給予足夠的保護也能產(chǎn)生相當?shù)耐亓ψ屜嚓P(guān)責任人不敢去觸碰法律的逆鱗。而我國在會計師事務所方面的法律無論在保護力度上還是威懾力度上都不足夠，建議從以下幾方面進行完善加強：1）應完善相關(guān)民事法律制度。注冊會計師的絕大部分行為應當是由民事法律制度來規(guī)范，而我國當前的注會法律關(guān)于民事責任的追究條款規(guī)定的過于籠統(tǒng)，在操作性方面基本上不具可實施性。而既然法律都不完善，注冊會計師的責任感就不會那么強，沒有重責的事務所和審計人員也就容易產(chǎn)生逃避法律責任的念頭。民事賠償也可以調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性，從而加大了事務所及其審計人員違規(guī)職業(yè)的風險，在一定程度上起到威懾作用。2）應建立舉證責任倒置制度，注冊會計師審計行業(yè)是一個非常專業(yè)的行業(yè)，很多專業(yè)知識并不為大眾所知，因此具有一定的信息不對稱性。如果采用原有的舉證責任分配原則，顯然對原告或受害者不利。反過來舉證責任倒置則需要審計人員自己提供證據(jù)證明并未違反法律規(guī)定，有利于保護受害者權(quán)益，也能促進審計人員的工作積極性保持注會行業(yè)的獨立性。3）行業(yè)監(jiān)管方面應轉(zhuǎn)變思路，在監(jiān)管時不要單純的以審計程序為中心，而是重點關(guān)注注冊會計師的專業(yè)判斷是否正確。以促進實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)，使得風險導向?qū)徲嫷耐七M能夠更加順利。5.2.4建立審計風險資料數(shù)據(jù)庫現(xiàn)代的基于風險的審計模式主張針對不同風險大小和不同風險領(lǐng)域的行業(yè)和客戶設計具備獨特性專業(yè)性的審計程序。為此這就需要有功能強大的數(shù)據(jù)庫來滿足事務所審計的需要，但S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易等中小型的事務所規(guī)模都比較小，建立強大數(shù)據(jù)庫的條件并不成熟，并且其維護更新成本也相當高，對于中小會計師事務所來說實現(xiàn)起來很困難。因此建立一個所有事務所共享的風險數(shù)據(jù)資源庫非常有必要。筆者建議中注協(xié)可牽頭建立一個這樣的數(shù)據(jù)庫，歸集、整體各事務所的行業(yè)風險信息及優(yōu)秀的審計案例，另一方面，中注協(xié)還可以加強與銀行等金融機構(gòu)的溝通交流，