法學原理與稅收

2013年度所得稅匯算清繳

——務(wù)實溝通主要內(nèi)容一、法學原理與稅收二、合法有效憑證原則三、資產(chǎn)損失的備案和會計處理四、政府補助與不征稅收入五、自然人股東的稅收管理六、企業(yè)清算的稅務(wù)管理西安張輝2法學原理與稅收一、法律條款沖突的選擇適用二、法律規(guī)則的分類三、狹義的語義解釋四、證據(jù)規(guī)則的應用五、法律行為實質(zhì)性要件西安張輝3法律沖突的適用2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要調(diào)整同一對象的兩個或者兩個以上的法律規(guī)范因規(guī)定不同的法律后果而產(chǎn)生沖突的，一般情況下應當按照立法法規(guī)定的上位法優(yōu)于下位法、后法優(yōu)于前法以及特別法優(yōu)于一般法等法律適用規(guī)則，判斷和選擇所應適用的法律規(guī)范。西安張輝4同類法律性質(zhì)一、法律——全國人大及其常委會注：不區(qū)分憲法/基本法/普通法二、行政法規(guī)——國務(wù)院三、部門規(guī)章——財政部/國家稅務(wù)總局四、規(guī)范性文件—財稅/公告/國稅發(fā)五、指導性文件—國稅函西安張輝5上位法優(yōu)先于下位法一、如果上位法和下位法都存在具體規(guī)定，則以上位法為準二、如果上位法僅僅是原則規(guī)定，但存在不違背上位法原則規(guī)定的下位法具體規(guī)定，則以下位法為準西安張輝6企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。西安張輝7企業(yè)所得稅法第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注：可以擴大解釋西安張輝8指導性文件的效力2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要

行政審判實踐中，經(jīng)常涉及有關(guān)部門為指導法律執(zhí)行或者實施行政措施而作出的具體應用解釋和制定的其他規(guī)范性文件，這些具體應用解釋和規(guī)范性文件不是正式的法律淵源，對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。西安張輝9指導性文件的效力（續(xù)）

但是，人民法院經(jīng)審查認為被訴具體行政行為依據(jù)的具體應用解釋和其他規(guī)范性文件合法、有效并合理、適當?shù)?，在認定被訴具體行政行為合法性時應承認其效力；人民法院可以在裁判理由中對具體應用解釋和其他規(guī)范性文件是否合法、有效、合理或適當進行評述。西安張輝102009法釋14號關(guān)于裁判文書引用法律法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定

第六條

對于法律、法律解釋、行政法規(guī)或者司法解釋之外的規(guī)范性文件，根據(jù)審理案件的需要，經(jīng)審查認定為合法有效的，可以作為裁判說理的依據(jù)。西安張輝11后法優(yōu)先于前法2000立法法第八十三條：同一機關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。注：后法一般都是在總結(jié)前法的經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上制定的，或者是針對社會發(fā)展的新形勢制定的，往往代表了社會對某一社會行為的重新評價或認識。西安張輝12后法優(yōu)先于前法的例外規(guī)定2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要法律之間、行政法規(guī)之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致的，人民法院原則上應按照下列情形適用：新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定。西安張輝13后法優(yōu)先于前法的例外規(guī)定在同一法律級次前提下：1、如果新法注明“法律另有規(guī)定除外”“法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定”等字樣，則按照舊法執(zhí)行

2、如果新法沒有注明“法律另有規(guī)定除外”“法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定”等字樣，則按照新法執(zhí)行西安張輝14不同法律的新舊沖突1996年行政處罰法第二十九條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。2001稅收征管法第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。西安張輝15模擬情形2006年行政處罰法第二十九條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。2001稅收征管法第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。西安張輝16滯納金的限制2001征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2012行政強制法第四十五條第二款滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。西安張輝17股東的股利分配權(quán)2006公司法第三十五條（有限責任公司）股東按照實繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。第二百一十八條外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。西安張輝182001中外合資經(jīng)營企業(yè)法

第八條合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進行分配。西安張輝19虛假外資企業(yè)以前：按照股權(quán)比例分配的股利，中方按照稅率差補稅，外方免稅現(xiàn)在：中方免稅，外方按照10%或5%征收預提所得稅，部分企業(yè)策劃為全部分配給中方西安張輝20實例分析位于重慶的外商投資企業(yè)，中方和澳門的股權(quán)比例為70%和30%，但董事會決定將股息全部分配給中方所有，澳門投資者完全同意，則中方賬面取得股息100萬元1、其中70萬元可以享受免稅2、中方扣繳預提所得稅1.5萬元（30×5%）3、中方確認接受捐贈所得28.5萬元西安張輝21新舊法律的銜接問題2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要根據(jù)行政審判中的普遍認識和做法，行政相對人的行為發(fā)生在新法施行以前，具體行政行為作出在新法施行以后，人民法院審查具體行政行為的合法性時，實體問題適用舊法規(guī)定，程序問題適用新法規(guī)定，但下列情形除外：西安張輝22新舊法律的銜接問題（續(xù)）（一）法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的（二）適用新法對保護行政相對人的合法權(quán)益更為有利的；

注：從舊兼從輕（不包括欠稅和偷稅）（三）按照具體行政行為的性質(zhì)應當適用新法的實體規(guī)定的。西安張輝232009財稅69號關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知

四、2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。西安張輝242011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第五十二條

本辦法自2011年1月1日起施行，。。。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。注：程序從新西安張輝25實施性規(guī)定2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要法律、行政法規(guī)或者地方性法規(guī)修改后，其實施性規(guī)定未被明文廢止的，人民法院在適用時應當區(qū)分下列情形：因法律、行政法規(guī)或者地方性法規(guī)的修改，相應的實施性規(guī)定喪失依據(jù)而不能單獨施行的，不予適用；西安張輝26實施性規(guī)定（續(xù)）2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要實施性規(guī)定與修改后的法律、行政法規(guī)或者地方性法規(guī)相抵觸的，不予適用；實施性規(guī)定與修改后的法律、行政法規(guī)或者地方性法規(guī)不相抵觸的，可以適用。西安張輝272009國稅函55號關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；

2005國稅發(fā)129號稅收減免管理辦法（試行）西安張輝282009國稅函55號關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。1991固定資產(chǎn)范圍注釋西安張輝29部門規(guī)章之間的沖突2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要國務(wù)院部門之間制定的規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，人民法院一般可以按照下列情形選擇適用：（1）適用與上位法不相抵觸的部門規(guī)章規(guī)定；西安張輝30部門規(guī)章之間的沖突（續(xù)）2004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要（2）與上位法均不抵觸的，優(yōu)先適用根據(jù)專屬職權(quán)制定的規(guī)章規(guī)定；（3）兩個以上的國務(wù)院部門就涉及其職權(quán)范圍的事項聯(lián)合制定的規(guī)章規(guī)定，優(yōu)先于其中一個部門單獨作出的規(guī)定；西安張輝31稅收優(yōu)先稅收征收管理法實施細則第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應當向上級稅務(wù)機關(guān)報告。西安張輝322004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要人民法院對于所適用的法律規(guī)范，一般按照其通常語義進行解釋；有專業(yè)上的特殊涵義的，該涵義優(yōu)先；語義不清楚或者有歧義的，可以根據(jù)上下文和立法宗旨、目的和原則等確定其涵義。西安張輝33轉(zhuǎn)讓1993國稅發(fā)149號營業(yè)稅稅目注釋轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。1999財稅273號專利法/著作權(quán)法/商標法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)/許可使用權(quán)西安張輝342009國稅函377號關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；注：中國人民銀行列舉的金融機構(gòu)不包括典當行西安張輝352004國稅發(fā)136號關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。西安張輝362004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項后，又以“等”、“其他”等詞語進行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。注：正列舉+等，基層執(zhí)法部門不得擴展西安張輝2004法函96號以“等”、“其他”等概括性用語表示的事項，均為明文列舉的事項以外的事項，且其所概括的情形應為與列舉事項類似的事項。注：正列舉+等+概括性詞語，基層執(zhí)法部門可以擴展西安張輝2008國稅函828號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。西安張輝392009立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）“以上、以下、以內(nèi)”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。“日”包含節(jié)假日，“工作日”不包含節(jié)假日?！盎蛘摺北硎疽环N選擇關(guān)系，一般只指其所連接的成分中的某一部分。西安張輝4041調(diào)整性規(guī)則授權(quán)可以義務(wù)應當禁止不得/禁止保護性規(guī)則2010國家審計準則

第三條

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。注：絕對確定性規(guī)則/相對確定性規(guī)則西安張輝42可處/并處稅收征收管理法第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：西安張輝43可以一、如果針對行政機關(guān)，指導性條款，原則上應當執(zhí)行。但如果執(zhí)法人員舉證存在特殊情況，可以不執(zhí)行。二、如果針對非行政機關(guān)，授權(quán)性條款，是否執(zhí)行不需要舉證是否存在特殊情形西安張輝442012財稅27號關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。西安張輝4546是否允許當事人進行自主調(diào)整強制性條款當事人不得協(xié)商改變?nèi)我庑詶l款當事人平等協(xié)商的權(quán)利義務(wù)，優(yōu)先于法律規(guī)范的權(quán)利義務(wù)任意性規(guī)則1、允許當事人通過協(xié)商自主確定自己的權(quán)利和義務(wù)，可以與法律規(guī)則的不同，而且其效力要優(yōu)先于法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)；2、法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)，只有在當事人之間沒有自主作出權(quán)利和義務(wù)的約定時才適用；3、強調(diào)當事人的行為自由西安張輝47任意性規(guī)則合同法第一百四十四條

出賣人出賣交由承運人運輸?shù)脑谕緲说奈铮斒氯肆碛屑s定的以外，毀損、滅失的風險自合同成立時起由買受人承擔第二百零八條借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，應當按照實際借款的期間計算利息。西安張輝48強制性規(guī)則1、不允許當事人自己確定自己的權(quán)利和義務(wù)，否則是無效的；2、不允許當事人通過自主約定變更法律確定的行為模式（義務(wù)/禁止），更不允許當事人違反這種行為模式；3、強調(diào)社會秩序和對基本人權(quán)的保障西安張輝49強制性條款公司法第二十二條公司股東會或者股東大會、董事會的決議內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的無效。合同法第五十二條有下列情形之一的，合同無效：（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。西安張輝50強制性條款（續(xù)）稅收征收管理法實施細則第三條

納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。西安張輝511993反不正當競爭法第十三條

經(jīng)營者不得從事下列有獎銷售：

（三）抽獎式的有獎銷售，最高獎的金額超過五千元。附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》第2行“不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報稅收規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的金額。西安張輝522010國稅函79號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。西安張輝532010國稅函79號

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。注：前期虧損/免稅年度西安張輝54合同法

第二百一十四條租賃期限不得超過二十年。超過二十年的，超過部分無效。

租賃期間屆滿，當事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過二十年。西安張輝55稅后工資企業(yè)與員工的工資薪金，是個人所得稅的稅前工資，還是個人所得稅的稅后工資，勞動合同法沒有明確規(guī)定，應當認為由雙方協(xié)商決定。對于勞動合同中約定企業(yè)在經(jīng)濟上負擔勞動者個人所得稅稅款的行為，屬于合同當事人之間的一種商業(yè)約定，稅務(wù)部門將不予干涉。西安張輝562011公告第28號雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。注：上述文件中的“管理費”，不僅僅指的是管理費用科目，應當理解為“應付職工薪酬—工資”科目以外，如管理費用、銷售費用和營業(yè)外支出等。工資表西安張輝57確定性條款確定性條款是指明確規(guī)定了主體的權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容，不再需要援用其他法律文件加以說明的法律條款不確定條款，明示或者默示援用其他法律文件加以說明的法律條款明示：準用、參照西安張輝582012財稅40號關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知

對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

動態(tài)解釋，上位法西安張輝592009財稅113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；

注：靜態(tài)解釋，國家標準或行業(yè)標準西安張輝602011公告第48號關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告

企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。西安張輝61參照2009立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）18·3“參照”一般用于沒有直接納入法律調(diào)整范圍，但是又屬于該范圍邏輯內(nèi)涵自然延伸的事項。注：允許以后的下位法另有規(guī)定西安張輝622006企業(yè)財務(wù)通則在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。其他企業(yè)參照執(zhí)行。參照執(zhí)行：本部法律法規(guī)雖然不直接適用特定主體，但如果特定主體從事本部法律規(guī)范的法律行為，在沒有相應的具體規(guī)范的前提下，按照本部法律法規(guī)執(zhí)行。西安張輝63默示援用按照下列順序援用相關(guān)法律規(guī)范1、其他稅種的規(guī)定2、企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)通則3、其他相關(guān)法律規(guī)范4、交易習慣西安張輝642010國稅函148號

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。

企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。西安張輝652009勞動合同法實施條例第十六條勞動合同法第二十二條第二款規(guī)定的培訓費用，包括用人單位為了對勞動者進行專業(yè)技術(shù)培訓而支付的有憑證的培訓費用、培訓期間的差旅費用以及因培訓產(chǎn)生的用于該勞動者的其他直接費用。西安張輝662009國稅函3號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。西安張輝67工資薪金的扣除時間1995勞動法第五十條第二款：工資應當以貨幣形式按月支付給勞動者本人。不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資。注：稅法放棄權(quán)責發(fā)生制原則西安張輝682001財稅157號關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；西安張輝692008勞動合同法第四十七條經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。

注：勞動者主動辭職的除外西安張輝70勞動合同法（續(xù)）勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。西安張輝71辭退補償免稅限額勞動合同法規(guī)定的補償月份xMIN（3

x當?shù)厣夏暝缕骄べY，勞動者的月工資）超標準發(fā)放的，按照全年一次性獎金處理，企業(yè)所得稅全部按照辭退補償處理，不得作為計算福利費的扣除限額西安張輝722008勞動合同法第二十三條用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項對負有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。西安張輝73超額的辭退補償（續(xù)1）2008勞動合同法第二十四條競業(yè)限制的人員限于用人單位的高級管理人員、高級技術(shù)人員和其他負有保密義務(wù)的人員。2007財稅102號

競業(yè)限制的范圍、地域、期限由用人單位與勞動者約定，競業(yè)限制的約定不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定。西安張輝74超額的辭退補償（續(xù)2）在解除或者終止勞動合同后，前款規(guī)定的人員到與本單位生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的有競爭關(guān)系的其他用人單位，或者自己開業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的競業(yè)限制期限，不得超過二年。西安張輝7576超標準的辭退補償是否存在保密條款或者競業(yè)限制其他所得全年一次性獎金2009國稅函777號關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知

其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，

根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。西安張輝77企業(yè)向自然人借款（續(xù)1）（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為1991關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見2010關(guān)于審理非法集資刑事案件的解釋西安張輝782009法釋11號關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件具體應用法律若干問題的解釋第十一條承租人經(jīng)出租人同意裝飾裝修，因出租人違約導致合同解除，承租人請求出租人賠償剩余租賃期內(nèi)裝飾裝修殘值損失的，應予支持；因承租人違約導致合同解除，承租人請求出租人賠償剩余租賃期內(nèi)裝飾裝修殘值損失的，不予支持。西安張輝79保證金（民法通則）第一百一十一條

當事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定條件的，另一方有權(quán)要求履行或者采取補救措施，并有權(quán)要求賠償損失。第一百一十二條第二款

當事人可以在合同中約定，一方違反合同時，向另一方支付一定數(shù)額的違約金；也可以在合同中約定對于違反合同而產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。西安張輝802010國稅函42號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復

只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計勞務(wù)并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人注：一般違約/根本違約西安張輝81經(jīng)營租賃中的押金2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知第三條第三項單位和個人提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。1998廣東關(guān)于納稅人提供應稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉难航饝匆?guī)定征收營業(yè)稅的批復西安張輝822004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。西安張輝831991國稅發(fā)155號關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），填開使用的情況比較復雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，也有代替合同使用的。對此，應區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。

凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。842009國稅函9號關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知

對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。

對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。851999合同法第十二條合同的內(nèi)容由當事人約定，一般包括以下條款：

（一）當事人的名稱或者姓名和住所；

（二）標的；（三）數(shù)量；

（四）質(zhì)量；

（五）價款或者報酬；

（六）履行期限、地點和方式；

（七）違約責任；（八）解決爭議的方法86法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第一條當事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，人民法院應當結(jié)合當事人之間的交易方式、交易習慣以及其他相關(guān)證據(jù)，對買賣合同是否成立作出認定。872009國稅發(fā)31號第六條企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，2003法釋7號第五條商品房的認購、訂購、預訂等協(xié)議具備《商品房銷售管理辦法》第十六條規(guī)定的商品房買賣合同的主要內(nèi)容，并且出賣人已經(jīng)按照約定收受購房款的，該協(xié)議應當認定為商品房買賣合同。西安張輝88商品房買賣合同1、當事人名稱或者姓名和住所；2、商品房基本狀況；3、商品房的銷售方式；4、商品房價款的確定方式及總價款、付款方式、付款時間；5、交付使用條件及日期；西安張輝89法律行為形式要件民法通則第五十六條民事法律行為可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。法律規(guī)定用特定形式的，應當依照法律規(guī)定。注1其他形式：視聽資料、電子數(shù)據(jù)注2特定形式：公證、登記、審批、備案西安張輝90資產(chǎn)損失的備案2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第五條

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。西安張輝91備案與審批備案：形式審查1、清單申報，相關(guān)資料不需要留存?zhèn)洳?、專項申報，相關(guān)資料需要留存?zhèn)洳閷徟盒问綄彶?實質(zhì)審查

1、批準，符合規(guī)定條件不一定同意

2、核準，符合規(guī)定條件應當同意西安張輝92批準—核準2011立法技術(shù)規(guī)范（試行）（二）“批準”用于有權(quán)機關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和法定條件，對當事人提出的申請、呈報的事項等進行審查，并決定是否予以準許。“核準”用于有權(quán)機關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和法定條件進行審核，對符合法定條件的予以準許。

多數(shù)轉(zhuǎn)化為備案西安張輝932003國稅發(fā)89號關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。西安張輝942007物權(quán)法第九條不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。第十四條不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律規(guī)定應當?shù)怯浀?，自記載于不動產(chǎn)登記簿時發(fā)生效力。西安張輝952007物權(quán)法（例外規(guī)定）第二十八條因人民法院、仲裁委員會的法律文書或者人民政府的征收決定等，導致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者人民政府的征收決定等生效時發(fā)生效力。第二十九條因繼承或者受遺贈取得物權(quán)的，自繼承或者受遺贈開始時發(fā)生效力。西安張輝962007物權(quán)法

第十五條當事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有約定外，自合同成立時生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。注：僅針對合同當事人，不得對抗第三人思考：開發(fā)商轉(zhuǎn)讓在建工程和土地西安張輝972003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。

在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。西安張輝982007國稅函645號

土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。西安張輝99法律要件民法通則第五十五條民事法律行為應當具備下列條件：（一）行為人具有相應的民事行為能力；（二）意思表示真實；（三）不違反法律或者社會公共利益。思考：如果實質(zhì)要件與形式要件不一致西安張輝100實質(zhì)重于形式企業(yè)會計準則——基本準則

第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。西安張輝101中華人民共和國合同法第五十二條有下列情形之一的，合同無效：（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定西安張輝102剩余租賃年限情形：合同一年一簽，屆滿續(xù)簽思考：裝修支出達到年租金的50%及以上反避稅：書面合同約定的租賃期限無效，應當按照剩余租賃年限和3年孰高的原則三年，合理的裝修耐用年限1032000國稅函687號關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復

鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。西安張輝104有限責任公司法第三條

公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任…注：雙方約定以前的債務(wù)由以前的股東承擔，違背了法律強制性規(guī)定。西安張輝1052002財稅191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。西安張輝106是否承擔風險1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答（之一）

甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。西安張輝107共擔風險（一）房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。西安張輝108銷售收入分成（二）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。西安張輝109開發(fā)產(chǎn)品分成（三）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。西安張輝1101986民法通則第五十二條企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經(jīng)營、不具備法人條件的，由聯(lián)營各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔民事責任。

依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負連帶責任的，承擔連帶責任。西安張輝1112009國稅發(fā)31號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第三十六條

企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規(guī)定進行處理：西安張輝1122009國稅發(fā)31號1.企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的