成本計劃與預算概論

第九章本錢方案與預算1第九章本錢方案與預算第一節(jié)本錢方案的作用第二節(jié)本錢方案的內(nèi)容及原那么第三節(jié)本錢方案的編制方法第四節(jié)預算編制2第一節(jié)本錢方案的作用一、產(chǎn)品本錢方案概念產(chǎn)品本錢方案：是用統(tǒng)一的貨幣尺度，確定企業(yè)方案期保證實現(xiàn)本錢目標的生產(chǎn)消耗和各種產(chǎn)品本錢水平、可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)、為完成規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所需要的總經(jīng)營費用預算，以及規(guī)定的方案期降低本錢措施方案。3本錢方案的內(nèi)容包括如下幾個方面：產(chǎn)品單位本錢方案、商品產(chǎn)品本錢方案、制造費用方案、期間費用預算、降低本錢的主要措施方案等五個方面。在編制本錢方案時,除了上述五項本錢方案外，還應對本錢方案進行必要的文字說明。4本錢方案是企業(yè)方案的有機組成局部。在方案經(jīng)濟的條件下，企業(yè)在編制本錢方案時，是以產(chǎn)定銷，即先編制生產(chǎn)方案，然后再編制銷售方案。本錢方案是以方案產(chǎn)量為依據(jù)的。這種編制本錢方案的方式不符合市場經(jīng)濟的要求。編制本錢方案時，應先編制產(chǎn)品的銷售方案，即以銷定產(chǎn)，然后再編制產(chǎn)品的生產(chǎn)方案，使生產(chǎn)方案與銷售方案有機地結(jié)合起來。5由于企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)特點和管理要求的不同，本錢方案的編制一般可分為三種情況：1)廠部直接編制全廠〔不分車間〕的本錢方案；2)先由部門、車間編制部門本錢方案，再匯總編制全廠本錢方案；3)部門車間與全廠相結(jié)合編制本錢方案。6產(chǎn)品本錢方案編制的一般步驟為：

1.要收集和整理編制本錢方案所需的各種根底資料，如企業(yè)生產(chǎn)能力，產(chǎn)量方案，原材料和勞開工資和費用支出定額等。

2.預計和分析上期本錢方案的執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗和存在問題，提出新的改進措施。

3.確定影響方案期本錢變化的各項因素，在此根底上進行本錢降低指標的試算和調(diào)整。

4.正式編制產(chǎn)品本錢方案，要按產(chǎn)品、部門、車間和整個企業(yè)分別進行，以便于明確經(jīng)濟責任。7〔續(xù)〕二、本錢方案的作用企業(yè)編制本錢方案的作用表現(xiàn)在如下幾個方面：l本錢方案是到達目標本錢的一種程序。使職工明確本錢方面的奮斗目標；2本錢方案是推動企業(yè)實現(xiàn)責任本錢制度和加強本錢控制的有力手段；3、本錢方案是評價考核企業(yè)及部門本錢業(yè)績的標準尺度。8三、編制年度本錢方案的目的充分發(fā)動群眾，開展降廢減損活動，降低物質(zhì)的消耗，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，保證完本錢錢目標和產(chǎn)品質(zhì)量目標，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。@9第二節(jié)、本錢方案編制的原那么10一、本錢方案的原那么企業(yè)編制本錢方案時，需遵循的原那么主要有如下幾個方面：l、編制本錢方案應以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為根底，并有具體的措施作保證。2本錢方案的編制，要嚴格遵守本錢開支范圍，注意本錢方案與本錢核算的一致性。3本錢方案的編制，必須同其他有關(guān)方案密切銜接，相互促進，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。4本錢方案的編制，要實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原那么，盡量吸收方案執(zhí)行者參加。11二、編制本錢方案的要求：編制本錢方案要以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟標準為依據(jù)編制本錢方案要在綜合經(jīng)營方案中同其他方案指標銜接編制本錢方案要有廣泛的群眾根底編制方案要有遵守國家有關(guān)規(guī)定@12第三節(jié)本錢方案的編制方法

13一、編制本錢方案程序---集中編制14(續(xù))15二、測算本錢方案指標在本錢預測的根底上測算本錢方案指標分析報告期本錢方案的預計完成情況分析方案年度影響本錢升降的主觀和客觀因素預計方案產(chǎn)品單位本錢16預計方案產(chǎn)品單位本錢直接本錢：在分析報告年度產(chǎn)品本錢水平的根底上，根據(jù)方案年度預計影響本錢升降的因素，在修定報告年度各項有關(guān)定額、方案價格、用料用工標準和分配率的情況下，計算產(chǎn)品單位方案本錢。單位產(chǎn)品成本計劃數(shù)計劃價格標準單位產(chǎn)品消耗數(shù)量定額×﹦單位產(chǎn)品材料成本計劃數(shù)單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量定額該種主要材料計劃單價﹦×（）∑17預計方案產(chǎn)品單位本錢1、比例推算法成本項目計劃數(shù)相關(guān)成本項目計劃數(shù)計劃比例﹦×如職工福利費計提:職工福利費的提取比例

根據(jù)?企業(yè)所得稅實施條例?第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。

18預計方案產(chǎn)品單位本錢2、根底調(diào)整法某項成本計劃數(shù)某項成本基期實際數(shù)計劃期某項成本增減的％﹦×﹙1±）19三、加工業(yè)本錢方案編制(一〕輔助生產(chǎn)車間本錢方案的編制在編制本錢方案時，之所以要先編制輔助生產(chǎn)本錢方案，是因為輔助生產(chǎn)車間是為根本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，它所發(fā)生的費用，應分配到各受益單位和部門的產(chǎn)品本錢方案和費用預算中去。只有先將輔助生產(chǎn)車間的本錢方案編制完成，才能編制其他車間和部門的本錢方案。輔助生產(chǎn)車間本錢方案的編制一般包括如下兩個步驟：①.輔助生產(chǎn)費用方案的編制②.輔助生產(chǎn)費用分配方案的編制201.輔助生產(chǎn)費用方案的編制在編制輔助生產(chǎn)車間本錢方案時，一般應按本錢工程進行。本錢工程一般包括直接材料、直接工資、燃料及動力、制造費用等。@直接材料等本錢工程本錢方案的計算：對于前三個本錢工程，即直接材料、直接工資和燃料及動力，可以根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供給量與單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的定額及方案單價進行計算。這三個本錢工程的計算方法是相同的。現(xiàn)以直接材料為例說明其計算方法：直接材料方案本錢=產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供給×單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗定額×方案單價這時，只要有了產(chǎn)量、定額、單價等指標，就可以計算出直接材料、直接工資、燃料及動力等的本錢方案。21@制造費用工程方案的計算：制造費用工程的內(nèi)容較多，編制方案時就比較復雜了。它一般有如下幾種情況：〔1〕但凡有規(guī)定費用開支標準的，那么可按有關(guān)規(guī)定進行計算。如勞動保護費，可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的標準計算。〔2〕假設(shè)沒有規(guī)定開支標準，如低值易耗品、修理費等。那么可參照上期實際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供給量的增減變化情況以及方案期節(jié)約費用的要求來確定?！?〕但凡相對固定的費用工程，如辦公費等，可以根據(jù)上期實際數(shù)和方案節(jié)約費用的要求來確定?！?〕但凡其他方案中已有的費用工程，如管理人員的工資、折舊費等，可以直接根據(jù)有關(guān)的方案資料計算確定。222輔助生產(chǎn)費用分配方案的編制輔助生產(chǎn)車間由于是為根本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，因此，應將其所發(fā)生的費用，采用一定的標準分配給各受益的單位。在分配時，首先應計算費用分配率〔即單位本錢〕。1〕在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的車間，它所發(fā)生的全部費用，包括直接費用和間接費用，均應列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢當中。所以，其分配率應用全部費用總額除以全部產(chǎn)量進行計算；232〕當輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時，那么應將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用等間接費用，先采取一定的方法在各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進行分配，加上它所發(fā)生的直接費用，從而計算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢，除以產(chǎn)量，就是它的方案單位本錢。3〕在方案單位本錢計算出來后；根據(jù)方案單位本錢和各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量，就可以計算出其應分配的輔助生產(chǎn)費用。24(二)根本生產(chǎn)車間本錢方案的編制在根本生產(chǎn)車間較多的企業(yè)，根本生產(chǎn)車間本錢方案應按每一個車間進行編制。其編制程序是：〔1〕編制車間直接費用方案；〔2〕編制制造費用方案；〔3〕編制車間的產(chǎn)品本錢方案。251.車間直接費用方案的編制車間直接費用方案應分別不同產(chǎn)品按本錢工程進行編制。在編制的本錢方案中，應按本錢工程反映產(chǎn)品的單位本錢、本期的生產(chǎn)費用總額和本期完工產(chǎn)品的本錢。各本錢工程的計算如下：①直接材料工程的計算〔包括燃料和動力的計算〕直接材料本錢工程應根據(jù)各種材料的消耗定額和該種材料的方案單位本錢計算。其計算公式如下：直接材料方案本錢=Σ〔某種材料的消耗定額×該種材料的方案單位本錢〕26②直接工資本錢工程的計算直接工資本錢工程應根據(jù)單位產(chǎn)品的工時定額和小時工資率計算，其計算公式如下：直接工資本錢方案=方案期內(nèi)單位產(chǎn)品工時定額×方案小時工資率@根本生產(chǎn)車間對于前一車間轉(zhuǎn)來的半成品的本錢，可以采取兩種不同的處理方法，即逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。企業(yè)應根據(jù)自身的特點，選擇采用其中的一種方法進行計算。272.制造費用預算的編制制造費用預算的編制包括費用預算的編制和費用分配方案的編制兩個方面。制造費用預算的編制應根據(jù)規(guī)定的明細工程和輔助生產(chǎn)車間制造費用的編制方法進行。制造費用的分配方案．那么應按一定的標準，將制造費用在各種產(chǎn)品當中進行分配283.根本車間產(chǎn)品本錢方案的編制以上我們分別介紹了根本生產(chǎn)車間按本錢工程編制的本錢方案，將其進行匯總，就可以計算出每一種產(chǎn)品的本錢方案。根本生產(chǎn)車間產(chǎn)品本錢方案應按本錢工程反映各種產(chǎn)品的方案單位本錢和總本錢。它主要是根據(jù)上述編制的各種產(chǎn)品直接費用方案、制造費用分配方案以及預計的產(chǎn)量進行編制的。29(三〕制造費用總預算的編制企業(yè)的制造費用包括根本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為組織和管理本車間的生產(chǎn)所發(fā)生的費用。在上述編制輔助生產(chǎn)車間本錢方案、根本生產(chǎn)車間本錢方案時，分別按車間制定了各車間的制造費用方案。將其按明細工程進行匯總，就可以編制出“制造費用總預算〞。便于進行考核和分析制造費用方案的執(zhí)行情況。30(四)全廠本錢方案的編制全廠本錢方案的編制內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位本錢方案和商品產(chǎn)品本錢方案兩局部。①.主要產(chǎn)品單位本錢方案主要產(chǎn)品單位本錢方案是根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品本錢方案編制的。在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法時，應根據(jù)最后一個車間的方案單位本錢編制；在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法時，那么應將各車間同一產(chǎn)品單位本錢的相同本錢工程數(shù)額相加編制。31②.商品產(chǎn)品本錢方案商品產(chǎn)品本錢方案是根據(jù)各種產(chǎn)品單位本錢方案，結(jié)合預計產(chǎn)量編制的。在商品產(chǎn)品本錢方案中，各項總本錢的計算公式如下：@按上年預計平均單位本錢計算的總本錢=Σ〔某種產(chǎn)品方案產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年預計單位本錢〕@按本年方案單位本錢計算的總本錢=Σ〔某種產(chǎn)品方案產(chǎn)量×該產(chǎn)品本年方案單位本錢〕32(五)期間費用預算的編制期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用三項。在編制預算時，應分別按規(guī)定的明細工程編制，有的可以根據(jù)費用開支標準進行計算、有的可以根據(jù)一定的標準進行計提、有的以基期實際數(shù)為根底，結(jié)合方案期降低費用的要求進行編制。@@3334第四節(jié)、預算編制編制預算作用預算與方案的異同預算的體系預算的分類351.編制預算的作用預算是企業(yè)經(jīng)營活動的數(shù)量方案，它確定企業(yè)在預算期內(nèi)為實現(xiàn)企業(yè)目標所需要的資源和應進行的活動。預算和預算的編制過程涉及到管理的各個方面。預算的作用--配置資源、確定資源、進行溝通和授權(quán)等--鼓勵和指導具體的實施過程--為控制活動提供指南--管理現(xiàn)金流量--完善業(yè)績評價的標準362.預算與方案的異同預算是指企業(yè)用貨幣計量的方式來反映未來一定時期完成經(jīng)營目標的方法。方案與預算的區(qū)別：---方案：可以用實物量反映，也可用貨幣量反映；---預算：主要用貨幣量放映。西方企業(yè)編制的費用預算與我國企業(yè)編制的方案相同。

373.預算的體系戰(zhàn)略目標、長期目標和長期計劃短期目標資本預算銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算直接材料預算銷售及管理費用預算現(xiàn)金預算預算財務(wù)報表：損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表384.預算的分類固定預算彈性預算滾動預算39〔1〕固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是以預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量〔如生產(chǎn)量、銷售量〕水平為固定根底，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最根本的預算編制方法。固定預算法是按照預算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應的固定預算數(shù)來編制預算的方法。40固定預算法的優(yōu)點是簡便易行。固定預算法其缺點主要有：〔1〕過于機械呆板。因為編制預算的業(yè)務(wù)量根底是事先假定的某一個業(yè)務(wù)量，不管預算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預算的根底；〔2〕可比性差。這是固定預算方法的致命弱點。當實際的業(yè)務(wù)量與編制預算所根據(jù)的預計業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量根底不同而失去可比性。因此，按照固定預算方法編制的預算不利于正確地控制、考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)行情況。41舉例：

通過預測定貨，確定預算期的銷售量為2000件，其中各季度的銷售量分別為400，500，600，500件；材料存貨：5元×250公斤；產(chǎn)成品存貨：32元×50件；直接材料：4公斤/件，5元/公斤直接人工：5小時/件，2元/小時42①銷售預算季度1234全年銷售量（件）（1）4005006005002000單價（元）（2）4444444444銷售額（元）（3）=（1）

（2）176002200026400220008800043②現(xiàn)金收入預算季度1234全年本季收到上季銷售額（4）=上季（3）

40%9500704088001056035900本季收到本季銷售額（5）=本季（3）

60%1056013200158401320052800現(xiàn)金收入（元）（6）=（4）+（5）2006020240246402376088700現(xiàn)金收入額由本季銷售所得和本季收到上季銷售所得現(xiàn)金兩個局部組成。44③生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算編制根據(jù)：銷售預算的每季預計銷售量、預算期每季期初與期末存貨量。公式：預算期生產(chǎn)量=〔預算期銷售量+期末產(chǎn)成品存貨量〕-期初產(chǎn)成品存貨量預期需求量=預算期銷售量+期末產(chǎn)成品存貨量45③生產(chǎn)預算〔續(xù)〕各季末的存貨量占下季銷售量的比重為10%預算年度的下一個年度的第一季度銷售量為600件，第二季度為800件全年的期初和期末產(chǎn)成品存貨量為第一季度期初存貨量和第四季度期末存貨量直接材料存貨數(shù)量按下季度生產(chǎn)用量的10%計算46③生產(chǎn)預算〔續(xù)〕季度1234全年銷售量

（1）=銷售預算（1）4005006005002000期末存貨量（2）=下季（1）

10%5060506060需求量（3）=（1）+（2）4505606505602060期初存貨量（4）=上季（2）5050605050生產(chǎn)量（5）=（3）-（4）400510590510201047③生產(chǎn)預算〔續(xù)〕

直接材料生產(chǎn)用量＝預算其生產(chǎn)量×直接材料單位標準耗用量

直接材料的需要量＝直接材料的生產(chǎn)用量+期末存貨量48③生產(chǎn)預算〔續(xù)〕預算期直接材料單位預算期末直接生產(chǎn)量標準耗用量材料存貨量預算期直接材料采購量＝＋－預算期初直接材料存貨量×直接材料的采購金額＝直接材料的采購量×標準價格49季度1234全年生產(chǎn)量（件）

①=生產(chǎn)預算⑤4005105905102,010單位標準耗用量②44444生產(chǎn)用量

③=①×②1,6002,0402,3602,0408,040期末存貨量

④=下季③×10%204236204248248需要量

⑤=③+④1,8042,2762,5642,2888,288期初存貨量

⑥=上季④250204236204250采購量

⑦=⑤-⑥1,5542,0722,3282,0848,038標準價格（元）⑧55555采購金額（元）⑨=⑦×⑧7,77010,36011,64010,42040,19050〔2〕彈性預算彈性預算彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動本錢法的根底上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為根底編制預算的方法，是固定預算的對稱.企業(yè)按照可以預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營水平的業(yè)務(wù)量〔生產(chǎn)量、銷售量、人工小時、機器工時、效勞量等〕分別確定相應數(shù)據(jù)的預算。51編制彈性預算的根本步驟是：選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；逐項研究并確定各項本錢和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；計算各項預算本錢，并用一定的方式來表達。彈性預算的表達方式，主要有多水平法和公式法兩種。521〕．多水平法〔列表法〕采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出假設(shè)干個不同水平，然后分別計算各項預算本錢，匯總列入一個預算表格。多水平法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預算本錢，用以控制本錢比較方便；混合本錢中的階梯本錢和曲線本錢，可按其性態(tài)計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線本錢。但是，運用多水平法彈性預算評價和考核實際本錢時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預算本錢〞，比較麻煩。53〔2〕彈性預算—多水平法成本項目單位產(chǎn)品費用率甲產(chǎn)品產(chǎn)量8090100110120130生產(chǎn)能力利用率80%%%%%%變動制造費用

間接材料20016，00018，00020，00022，00024，00026，000間接工資100

水電費50

修理費50

小計400

54成本項目單位產(chǎn)品費用率甲產(chǎn)品產(chǎn)量809010011012013080%%%%%%固定制造費用

管理人員工資

20,00020,00020,00020,00020,00020000折舊費

保險費

辦公費

小計

552〕.公式法制造費