成本會(huì)計(jì)第3章

成本會(huì)計(jì)學(xué)第三章費(fèi)用的歸集和分配教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握預(yù)付費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述

成本費(fèi)用類(lèi)科目總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品①直接材料②燃料及動(dòng)力③直接人工④制造費(fèi)用乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間①材料②燃料及動(dòng)力③職工薪酬④折舊費(fèi)⑤修理費(fèi)⑥保險(xiǎn)費(fèi)⑦其他⑧⑨供電車(chē)間制造費(fèi)用①機(jī)物料消耗②動(dòng)力③職工薪酬④折舊費(fèi)⑤修理費(fèi)⑥水電費(fèi)⑦保險(xiǎn)費(fèi)⑧低值易耗品攤銷(xiāo)⑨其他管理費(fèi)用①物料消耗②職工薪酬③折舊費(fèi)④修理費(fèi)⑤辦公費(fèi)⑥水電費(fèi)⑦保險(xiǎn)費(fèi)⑧低值易耗品攤銷(xiāo)⑨稅金⑩其他銷(xiāo)售費(fèi)用①物料消耗②職工薪酬③折舊費(fèi)④修理費(fèi)⑤辦公費(fèi)⑥水電費(fèi)⑦保險(xiǎn)費(fèi)⑧運(yùn)輸費(fèi)⑨包裝費(fèi)⑩其他財(cái)務(wù)費(fèi)用①利息支出②匯兌損失③手續(xù)費(fèi)④其他

產(chǎn)品成本明細(xì)帳是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置和登記的，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ小?/p>

日期憑證摘要直接材料燃料及=動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)略略月初在產(chǎn)品成本320076002100310016000分配材料費(fèi)用8000080000分配工資及應(yīng)付的福利費(fèi)3800038000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用110000110000分配制造費(fèi)用4876048760本月發(fā)生額800001100003800048760276760合計(jì)832001176004010051860292760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本590001080003800046000251000月末在產(chǎn)品成本2420096002100586041760間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類(lèi)、2消耗類(lèi)、3定額類(lèi)，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：

(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料費(fèi)用

(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間材料供電車(chē)間制造費(fèi)用機(jī)物料消耗管理費(fèi)用物料消耗銷(xiāo)售費(fèi)用物料消耗計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率＝原材料費(fèi)用／各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料費(fèi)用分配率

例：某企業(yè)一月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料5000千克，每千克2.4元，計(jì)12000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，單位消耗定額2千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，單位消耗定額1.5千克,按材料定額耗用量比例分配甲、乙B兩種產(chǎn)品的直接材料。甲產(chǎn)品定額耗用量＝800×2＝1600（千克）乙產(chǎn)品定額耗用量＝600×1.5＝900（千克）材料分配率=12000÷（1600＋900）＝4.8甲產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用=1600×4.8=7680乙產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用=900×4.8=4320項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額甲產(chǎn)品一產(chǎn)品1600900120001600＋90076804320合計(jì)25004.8120002.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用

計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)

乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算借：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間借：輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間借：制造費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：原材料基本生產(chǎn)成本—A107604基本生產(chǎn)成本—B57036輔助生產(chǎn)成本—供電5488輔助生產(chǎn)成本—供水3430制造費(fèi)用5151產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用1717管理費(fèi)用2929原材料

183355習(xí)題生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品直接耗用材料78550元，乙產(chǎn)品直接耗用材料52760元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用11736元，甲產(chǎn)品定額消耗量21000千克，乙產(chǎn)品定額消耗量15000千克,輔助生產(chǎn)供電車(chē)間用料8650元，供水車(chē)間用料6120元，基本車(chē)間耗用料7210元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用料2830元，行政管理部門(mén)耗用料4025元。編制材料分配匯總表。材料分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料B產(chǎn)品原材料小計(jì)輔助生產(chǎn)成本供電原材料供水原材料制造費(fèi)用機(jī)物料消耗銷(xiāo)售費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)用公司費(fèi)用合計(jì)習(xí)題生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品直接耗用材料78550元，乙產(chǎn)品直接耗用材料52760元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用11736元，甲產(chǎn)品定額消耗量21000千克，乙產(chǎn)品定額消耗量15000千克,輔助生產(chǎn)供電車(chē)間用料8650元，供水車(chē)間用料6120元，基本車(chē)間耗用料7210元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用料2830元，行政管理部門(mén)耗用料4025元。編制材料分配匯總表。材料分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料78550B產(chǎn)品原材料52760小計(jì)131310輔助生產(chǎn)成本供電原材料8650供水原材料6120制造費(fèi)用機(jī)物料消耗7210銷(xiāo)售費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2830管理費(fèi)用公司費(fèi)用4025合計(jì)160145材料分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料785502100068460B產(chǎn)品原材料527601500048900小計(jì)131310360003.26117360輔助生產(chǎn)成本供電原材料8650供水原材料6120制造費(fèi)用機(jī)物料消耗7210銷(xiāo)售費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2830管理費(fèi)用公司費(fèi)用4025合計(jì)160145生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品直接耗用材料78550元，乙產(chǎn)品直接耗用材料52760元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用11736元，甲產(chǎn)品定額消耗量21000千克，乙產(chǎn)品定額消耗量15000千克,輔助生產(chǎn)供電車(chē)間用料8650元，供水車(chē)間用料6120元，基本車(chē)間耗用料7210元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用料2830元，行政管理部門(mén)耗用料4025元。編制材料分配匯總表。材料分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料785502100068460147010B產(chǎn)品原材料527601500048900101660小計(jì)131310360003.26117360248670輔助生產(chǎn)成本供電原材料86508650供水原材料61206120制造費(fèi)用機(jī)物料消耗72107210銷(xiāo)售費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)28302830管理費(fèi)用公司費(fèi)用40254025合計(jì)160145277505（1）分配材料計(jì)劃成本借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品109800——B產(chǎn)品58200

輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間5600——供水車(chē)間3500

制造費(fèi)用——機(jī)物料消耗5100銷(xiāo)售費(fèi)用——銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)1700

管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)2900

貸：原材料186800（2）分配原料及主要材料計(jì)劃成本差異

借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2196——B產(chǎn)品1164

輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間112——供水車(chē)間

70

貸：材料成本差異——原料及主要材料3542（二）燃料費(fèi)用的分配

如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（3）分配輔助材料計(jì)劃成本差異借：制造費(fèi)用——機(jī)物料消耗51銷(xiāo)售費(fèi)用——銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)17

管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)車(chē)間29

貸：材料成本差異——輔助材料97（三）周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)1.包裝物（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過(guò)程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷(xiāo)售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷(xiāo)售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（4）出借、出租包裝物

包裝物耗費(fèi)的核算

包裝物費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目計(jì)劃成本差異率差異金額實(shí)際成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料6800－1％－686732B產(chǎn)品原材料3200－1％－323168小計(jì)10000——－1009900營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝物2500－1％－252475其他業(yè)務(wù)支出出售包裝物成本3000－1％－302970合計(jì)15500－15515345

包裝物耗費(fèi)的核算包裝物費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目計(jì)劃成本差異率差異金額實(shí)際成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料6800－1％－686732B產(chǎn)品原材料3200－1％－323168小計(jì)10000——－1009900營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝物2500－1％－252475其他業(yè)務(wù)支出出售包裝物成本3000－1％－302970合計(jì)15500－15515345借:基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6800——B產(chǎn)品3200

營(yíng)業(yè)費(fèi)用2475

其他業(yè)務(wù)支出3000貸：包裝物15500借:基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

68——B產(chǎn)品32

營(yíng)業(yè)費(fèi)用25

其他業(yè)務(wù)支出30

貸：材料成本差異1552.低值易耗品

（1）一次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷(xiāo)完畢，將全部?jī)r(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減當(dāng)月的成本費(fèi)用。

（2）分次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)按全部?jī)r(jià)值借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；分月攤銷(xiāo)時(shí)，根據(jù)具體情況借記“制造費(fèi)用”等科目；報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，與一次攤銷(xiāo)法下相同。

（3）五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用的同時(shí)攤銷(xiāo)50％；報(bào)廢的同時(shí)攤銷(xiāo)低值易耗品價(jià)值的其余50％。

低值易耗品核算

一次攤銷(xiāo)法

借：制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用等貸：低值易耗品借：原材料貸：制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用等

“五五”攤銷(xiāo)法何為“五五”攤銷(xiāo)法？

例：某車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品2000元，材料成本差異率-1%，按“五五”攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行？為進(jìn)行核算，應(yīng)在低值易耗品賬戶下設(shè)置明晰科目庫(kù)存低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)

低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品低值易耗品——在用低值易耗品****2000①20002000④

低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)制造費(fèi)用

20001000②10001000②900

20

原材料

100③

材料成本差異

20三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品11100—乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本—供電車(chē)間1500—供水車(chē)間600

制造費(fèi)用—水電費(fèi)2250

營(yíng)業(yè)費(fèi)用600

管理費(fèi)用1800

貸：應(yīng)付帳款23850

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支付的核算收到電力公司賬單借：應(yīng)付賬款23850

應(yīng)交稅金4054.5

貸：銀行存款27904.5四、職工薪酬

是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及與他相關(guān)支出。具體核算的內(nèi)容包括：

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

2.職工福利費(fèi)（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利）；

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

4.住房公積金；

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6.非貨幣性福利；

7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8.以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。

9.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（一）工資總額的組成計(jì)時(shí)工資按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資見(jiàn)習(xí)工資津貼補(bǔ)貼特殊野外工作津貼、保健性津貼技術(shù)性津貼、年功性津貼物價(jià)補(bǔ)貼計(jì)件工資直接無(wú)限計(jì)件限制計(jì)件超定額計(jì)件工作任務(wù)包干、營(yíng)業(yè)額加班加點(diǎn)工資加班工資加點(diǎn)工資獎(jiǎng)金生產(chǎn)獎(jiǎng)節(jié)約獎(jiǎng)勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)工資其他經(jīng)常性獎(jiǎng)金特殊情況下工資病假工傷假產(chǎn)假計(jì)劃生育假婚喪假探親假定期休假（二）原始記錄考勤記錄

1、考勤簿

2、考勤卡

產(chǎn)量和工時(shí)記錄

1、工作通知單

2、工序進(jìn)程單

3、工作班產(chǎn)量記錄（三）工資費(fèi)用的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算例：職工李華標(biāo)準(zhǔn)工資為300元，6月份考勤記錄反映事假2天，該月滿勤天數(shù)22天。問(wèn)：該職工當(dāng)月工資多少？

1、

日工資＝300÷21=14.29(元)

應(yīng)付工資=300-14.29×2=271.43

2、日工資＝300÷30=10(元)

應(yīng)付工資=300-10×2=280請(qǐng)考慮計(jì)算:

假若上例中,王杰事假5天,其中的節(jié)假日有3天,計(jì)算的工資數(shù)額應(yīng)是多少?日薪制應(yīng)付工資=當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率+病假工資

計(jì)件工資的計(jì)算

1、個(gè)人計(jì)件工資

2、集體計(jì)件工資

某生產(chǎn)小組計(jì)件工資分配表工人姓名技術(shù)等級(jí)小時(shí)工資率實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)時(shí)工資分配率實(shí)得計(jì)件工資A21.07168179.761.2061216.81B41.43165235.951.2061284.58C51.61165265.651.2061320.40D71.96160313.601.2061378.21合計(jì)————658994.961.20611200分配率=1200÷994.96=1.2061

特殊情況下支付的工資病假應(yīng)付工資比例工資不滿2年2～4年4～6年6～8年8年以上本人工資的%60%70%80%90%100%

長(zhǎng)病假應(yīng)付工資比例工資不滿1年1～3年3年以上本人工資的%40%50%60%

總括來(lái)說(shuō)應(yīng)發(fā)工資應(yīng)付=應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資

+工資性津貼和補(bǔ)貼+獎(jiǎng)金實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)付工資＋非工資性津貼－代扣款項(xiàng)

（四）職工薪酬的分配

①計(jì)件工資(直接計(jì)入費(fèi)用)⑴生產(chǎn)工人工資②計(jì)時(shí)工資(間接計(jì)入費(fèi)用)③獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊情況下支的工資(間接計(jì)入費(fèi)用)

⑵車(chē)間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”賬戶；⑶行政管理人員的工資借記“管理費(fèi)用”賬戶；⑷銷(xiāo)售人員的工資借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶；⑸醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員的工資借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶；⑹在建工程人員的工資借記“在建工程”賬戶；⑺六個(gè)月以上病假人員工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶；營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬職工福利借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品42000—B產(chǎn)品29500

輔助生產(chǎn)成本—修理車(chē)間3660

制造費(fèi)用—工資3110

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2350

管理費(fèi)用—公司經(jīng)費(fèi)1200

應(yīng)付職工薪酬——職工福利6290貸：應(yīng)付職工薪酬——工資88110

（五）職工福利支出

是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它是企業(yè)在使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工工資外所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對(duì)職工個(gè)人福利方面的義務(wù)。職工福利支出主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

發(fā)生職工福利支出是，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目月末，按用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利支出進(jìn)行分配。如果各月發(fā)生數(shù)相差不大，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行分配；如各月發(fā)生數(shù)相差較大，則根據(jù)估計(jì)金額進(jìn)行分配。應(yīng)付職工薪酬——職工福利例1：大佬公司5月份工資如下：管理人員2000元、銷(xiāo)售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分別為：五險(xiǎn)35％，住房公積金8％，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2％、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5％。相關(guān)帳務(wù)處理如下：

①分配本月工資借：管理費(fèi)用2000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000

生產(chǎn)成本50000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資55000

②計(jì)提五險(xiǎn)一金：

借：管理費(fèi)用930（2000*46.5％）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用1395（3000*46.5％）

生產(chǎn)成本23250（50000*46.5％）

貸：應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)19250（55000*35％）

－住房公積金4400（55000*8％）

－工會(huì)經(jīng)費(fèi)1100（55000*2％）

－職工教育經(jīng)費(fèi)825（55000*1.5％）

③實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的金額作如下分錄借：應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

－住房公積金

－工會(huì)經(jīng)費(fèi)

－職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款或現(xiàn)金五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)的計(jì)算（一）影響折舊的因素

1、固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

（二）折舊的范圍

1、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

2、不能擠提折舊的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算方法

1、平均使用年限法固定資產(chǎn)類(lèi)別月折舊率％上月計(jì)提數(shù)上月增加額上月減少額本月計(jì)提數(shù)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)折舊額房屋金屬切削機(jī)床自動(dòng)化控制設(shè)備生產(chǎn)工具管理用設(shè)備24.584.43.63000060000200001000015000602701604454—5000—200030000—23—911——3000—2000——24—7602931365358合計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表車(chē)間、部門(mén)第一車(chē)間

年月日折舊費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶一車(chē)間二車(chē)間修理車(chē)間銷(xiāo)售部門(mén)出租部門(mén)行政部門(mén)合計(jì)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用3200270012504203001010590012504203001010合計(jì)8880

2、工作量法

3、年數(shù)總和法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和

4、雙倍遞減余額法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率按照固定資產(chǎn)的使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。六、利息費(fèi)用

利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。八、其他費(fèi)用

修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第二節(jié)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷(xiāo)期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷(xiāo)性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”預(yù)提費(fèi)用含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第一種：先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方．第二種：不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目

（一）單一服務(wù)（產(chǎn)品）的輔助生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間：修理車(chē)間輔助生產(chǎn)明細(xì)賬年月日憑證號(hào)數(shù)摘要材料動(dòng)力工資福利費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他合計(jì)耗用材料支付電力費(fèi)用支付工資費(fèi)用計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提折舊支付其他費(fèi)用252002080300042012801202760252002200300042012802760（二）多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法只對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配供水車(chē)間機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)一車(chē)間生產(chǎn)二車(chē)間行政部門(mén)例輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用與勞務(wù)耗用匯總表受益對(duì)象供電度數(shù)修理工時(shí)數(shù)運(yùn)輸噸/公里數(shù)發(fā)電車(chē)間修理車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)——40001000250001800030004000400——200————340060065001500——————164003600合計(jì)55000460028000費(fèi)用22000元20700元14000元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）年月日項(xiàng)目發(fā)電車(chē)間修理車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用22000207001400056700產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量50000400020000—分配率0.445.1750.70—A產(chǎn)品耗用數(shù)量25000分配金額1100011000B產(chǎn)品耗用數(shù)量18000分配金額79207920基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量3000340016400分配金額1320175951148030395行政管理部門(mén)耗用數(shù)量40006003600分配金額1760310515207385合計(jì)22000207001400056700會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11000——B產(chǎn)品7920

制造費(fèi)用30395

管理費(fèi)用7385

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間22000——修理車(chē)間20700——運(yùn)輸部門(mén)14000(二)順序分配法A車(chē)間B車(chē)間C車(chē)間甲產(chǎn)品……AA1A2A3……(B+A1)B1B2……(C+A2+B1)C1….輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目運(yùn)輸部門(mén)修理車(chē)間發(fā)電車(chē)間合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用14000214502720062650產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量28000440050000分配率0.504.8750.544修理車(chē)間耗用數(shù)量1500分配金額750750發(fā)電車(chē)間耗用數(shù)量6500400分配金額325019505200A產(chǎn)品耗用數(shù)量__25000分配金額__1360013600B產(chǎn)品耗用數(shù)量__18000分配金額__97929792基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量1640034003000分配金額820016575163226407行政管理部門(mén)耗用數(shù)量36006004000分配金額1800292521766901合計(jì)14000214502720062650 借:輔助生產(chǎn)成本——修理車(chē)間750——發(fā)電車(chē)間5200

基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品13600——B產(chǎn)品9792

制造費(fèi)用26407

管理費(fèi)用

6901

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸部門(mén)14000——修理車(chē)間21450——發(fā)電車(chē)間27200輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)項(xiàng)目發(fā)電車(chē)間修理車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)合計(jì)數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額待分費(fèi)用550000.42200046004.520700280000.51400056700交互分配發(fā)電車(chē)間修理車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)4000100016004004002001800900650015003250750505023501300小計(jì)200027004000對(duì)外分配費(fèi)用500000.512505040005.078520350200000.5651130056700對(duì)外分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用25000180003000400012525901815032004__340060017297.53052.5__1640036009266203412525901828066.57090.5發(fā)電車(chē)間交互分配后的費(fèi)用22000-1600-400+1800+3250=25050會(huì)計(jì)分錄借:輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間5050——修理車(chē)間2350——運(yùn)輸部門(mén)1300

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間2000——修理車(chē)間2700——運(yùn)輸部門(mén)4000會(huì)計(jì)分錄借:基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12525——B產(chǎn)品9018

制造費(fèi)用28066.50

管理費(fèi)用7090.50

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間25050——修理車(chē)間20350——運(yùn)輸部門(mén)11300(四)計(jì)劃成本分配法輔助車(chē)間費(fèi)用按受益對(duì)象進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車(chē)間分配的費(fèi)用計(jì)劃數(shù)與實(shí)際成本間的差異由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)差異=（實(shí)際成本+其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配來(lái)的費(fèi)用）-計(jì)劃成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)目計(jì)劃分配調(diào)整分配合計(jì)發(fā)電修理運(yùn)輸小計(jì)發(fā)電修理運(yùn)輸合計(jì)待分配的費(fèi)用2200020700140005670041753655-1307700產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量5500046002800050000400020000單位成本0.424.250.55.00835.91375-.0065發(fā)電車(chē)間耗用數(shù)量4006500分配金額1700357552755275修理車(chē)間耗用數(shù)量40001500分配金額168082520502050運(yùn)輸部門(mén)耗用數(shù)量1000200分配金額42085012701270A產(chǎn)品耗用數(shù)量2500025000分配金額10500105002087.52087.512587.5B產(chǎn)品耗用數(shù)量1800018000分配金額76507560150315039063基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量30003400164003000340016400分配金額126014450902024730250.53106.7-106.63250.627980.6行政管理部門(mén)耗用數(shù)量4000600360040006003600分配金額1680255019806210334548.25-23.4858.857068.85合計(jì)2310019550154005805041753655-130770065750會(huì)計(jì)分錄借:輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間5275——修理車(chē)間2505——運(yùn)輸部門(mén)1270

基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10500——B產(chǎn)品7560

制造費(fèi)用24730

管理費(fèi)用

6210

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間23100——修理車(chē)間19550——運(yùn)輸部門(mén)15400會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用7700

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間4175——修理車(chē)間3655——運(yùn)輸部門(mén)130(五)代數(shù)分配法

(1)設(shè)發(fā)電車(chē)間單位成本為x,修理車(chē)間單位成本為y,運(yùn)輸車(chē)間單位成本為z,設(shè)三元一次方程

22000+400y+6500z=55000x20700+4000x+1500z=4600y14000+1000x+200y=28000z(2)通過(guò)解方程組得

x=0.502755y=5.117989z=0.554513(3)根據(jù)計(jì)算的單位成本編制分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)項(xiàng)目發(fā)電車(chē)間修理車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)合計(jì)22000207001400056700產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量55000460028000計(jì)量單位度工時(shí)噸/公里單位成本0.5027755.1179890.554513發(fā)電車(chē)間耗用數(shù)量4006500分配金額2047.23604.335651.53修理車(chē)間耗用數(shù)量40001500分配金額2011.02831.772842.79運(yùn)輸部門(mén)耗用數(shù)量1000200分配金額502.761023.61526.36A產(chǎn)品耗用數(shù)量25000分配金額12568.8812568.88B產(chǎn)品耗用數(shù)量18000分配金額9049.599049.59基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量3000340016400分配金額1508.2717401.169094.0228003.45行政管理部門(mén)耗用數(shù)量40006003600分配金額2011.033070.801996.257078.08合計(jì)27651.5523542.7615526.3766720.68會(huì)計(jì)分錄借:輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間5651.53——修理車(chē)間2842.79——運(yùn)輸部門(mén)1526.36

基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12568.88——B產(chǎn)品9049.59

制造費(fèi)用28003.45

管理費(fèi)用

7078.58

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車(chē)間27651.55——修理車(chē)間23542.76——運(yùn)輸部門(mén)15626.37第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

1、工資

2、職工福利費(fèi)

3、折舊費(fèi)

4、租賃費(fèi)

5、修理費(fèi)

7、機(jī)物料消耗

8、低值易耗品攤銷(xiāo)9、水電費(fèi)

10、辦公費(fèi)

11、差旅費(fèi)

12、運(yùn)輸費(fèi)

13、保險(xiǎn)費(fèi)

14、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)15、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)

16、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

17、停工損失18、其他二、制造費(fèi)用的分配

（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法（二）生產(chǎn)工人工資比例法（三）機(jī)器工時(shí)比例法（四）按年度計(jì)劃分配率分配法第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率（如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配。）制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱(chēng)生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。機(jī)器工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配按年度計(jì)劃分配率分配法定義：按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。計(jì)算公式：年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率特點(diǎn)和適用范圍：核算工作簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車(chē)間，便于進(jìn)行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計(jì)劃工作水平較高。第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

廢品按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，