淺析管理會計在招商銀行中的應用

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言當前金融市場競爭激烈，資本市場環(huán)境多變，商業(yè)銀行作為金融市場的主體，如何內強實力，科學應對內外部環(huán)境變化是其經營發(fā)展的根本性問題。管理會計以傳統(tǒng)財務會計為基礎，更側重于由財務管理擴展至企業(yè)經營管理策略層面。國內商業(yè)銀行在利用管理會計工具方面，更多的的借鑒作業(yè)成本法、價值鏈法等成本管理模式，通過對成本管理不同作業(yè)中心進行劃分，對銀行內部業(yè)務進行科學分類，重新歸集和分析成本，界定各責任中心具體責任，實現對銀行業(yè)務成本的集中化管理。在利用管理會計工具優(yōu)化成本控制機制的同時，商業(yè)銀行還通過借鑒預算管理和平衡計分卡等管理會計工具，實現對自身業(yè)務流程具體環(huán)節(jié)的管理優(yōu)化，充分借鑒管理會計優(yōu)勢，構建符合自身業(yè)務特點和環(huán)境的管理會計應用機制。目前國內商業(yè)銀行基本都已不同程度地利用管理會計工具進一步優(yōu)化經營管理體系，但我國的商業(yè)銀行自身機制和外部經營環(huán)境與國外銀行存在較大差異，例如市場環(huán)境、國家政策、經營理念、組織架構等，因此國內商業(yè)銀行在借鑒國外銀行經驗的同時，仍需結合自身特點進行創(chuàng)新和改進，最終實現管理會計應用的最優(yōu)效果。在此背景下，本文以招商銀行為案例，作為國內商業(yè)銀行的代表企業(yè)，通過分析招商銀行應用管理會計的現狀，了解掌握商業(yè)銀行應用于管理會計所遇到的典型問題，并針對問題提出具體的解決方案，幫助商業(yè)銀行進一步優(yōu)化自身管理會計流程和內容，調動運營積極性，轉變金融業(yè)務發(fā)展方式，加快資本市場結構調整，促進金融企業(yè)實現長期穩(wěn)定發(fā)展。1管理會計研究的理論基礎1.1管理會計涵義和內容管理會計是現代財務管理的一種新方法，它不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計。以會計的歷史數據為基礎，采用先進的分析計算方法對基礎數據進行分析和預測，重點關注企業(yè)未來的經營策略的改進和不足，實現企業(yè)內部資源的預先規(guī)劃和安排，提升企業(yè)內部運行效率，最大限度的提高先進管理體統(tǒng)。從三個方面總結了管理會計的主要內容：一是會計信息進行預測。運用管理會計方法，首先要收集企業(yè)會計及其相關業(yè)務的歷史會計數據和信息，并采用先進數理統(tǒng)計和分析方法，通過現狀分析發(fā)現問題，并掌握未來企業(yè)自身的發(fā)展趨勢和方向。二是對內部資源進行預先計劃管理。針對于在管理會計分析預測環(huán)節(jié)的評價結果，就今后企業(yè)需要解決的問題規(guī)劃具體解決措施，安排內部各項資源的統(tǒng)籌規(guī)劃，實現企業(yè)管理的預期目標。三是評價責任。對于企業(yè)運營中和運營后的內容和環(huán)節(jié)，進行科學績效考評，通過評價考核發(fā)現問題和不足，并督促整改完善，及時糾正企業(yè)的經營行為，保障企業(yè)經濟效益目標實現。1.2管理會計主要方法1.2.1全面預算管理方法全面預算管理方法是會計管理中使用較廣泛應用的一種高級管理方法，通過運用預算的方式，統(tǒng)籌企業(yè)的目的和內部資源，實現資源和目標間的平衡和優(yōu)化，以此科學實現企業(yè)經營的整體目標和戰(zhàn)略目標。其內容主要包括經營預算、資本收支和財務預算等。1.2.2作業(yè)成本法作業(yè)成本法是將核心內容集中于作業(yè)，基于作業(yè)為基礎上的成本計算和重審的成本計算的先進方法。作業(yè)成本法最大的特點是作業(yè)，作業(yè)是指企業(yè)根據其生產經營特征劃分的各項具體業(yè)務活動；作業(yè)成本法則是以各項作業(yè)成本的形成因素為依據，進行成本費用的匯總和分析的成本計算管理的先進方法。1.2.3預測分析法預測分析法是指管理會計在企業(yè)的經營管理過程中以過去和現在已知的業(yè)務為基礎，推測企業(yè)未來未知的管理分析活動。以企業(yè)的經營特點和資金流動理論為重點，經營預測分析主要包括成本預測、銷售預測、利潤預測、資金需求量預測。采用科學的方法進行預測，提高企業(yè)的管理水平和經營決策的科學性，降低主觀失誤風險，提高經營效率具有重要意義。2招商銀行管理會計應用現狀2.1招商銀行簡介招商銀行成立于1987年，由香港招商局集團有限公司創(chuàng)辦，其總部設在廣東省深圳市。它于2002年成功上市，是中國境內第一家完全由企業(yè)法人持股的股份制商業(yè)銀行，也是國家從體制外推動的第一家試點銀行。其采用國際會計標準進行財務管理和運作的金融企業(yè)。招商銀行利用最新互聯(lián)網技術，加速業(yè)務的整合，構建以服務為中心的客戶服務體系；目前銀行的業(yè)務范圍主要包括結算與現金管理、跨境金融、貿易融資、供應鏈金融和互聯(lián)網金融等業(yè)務。2.2招商銀行管理會計應用背景隨著招商銀行經營規(guī)模和經營業(yè)務的不擴展，需要更加有效的預算管理工具。2010年招商銀行開始在內部推行全面預算管理，并對制度體系、業(yè)務流程、管控內容、預算考核等進行了探索和完善。從第二階段預算方案早期測試管理到目前為止，包括了全體流程和全體人員參與在內的全面預算基本實現。預算管理及控內容也從最初的主要資產、負債、利潤及現金流量的預算管理，發(fā)展為包括股權投資、固定資產投資、人力資源等多個項目預算管理體系。招商銀行之所以選擇全面預算方式進行管理的主要考慮以下兩個方面因素：第一方面是由財務部門為主在全面預算管理之前采用預算管理方式，在與其他部門間缺乏充分的交流，其財務預算計劃往往不符合各部門的實際情況，預算與實施之間的巨大差距經常發(fā)生等問題。第二方面是由于招商銀行的業(yè)務特點，作為高度集中的資金企業(yè)，需要嚴格控制資金。但由于銀行缺乏全面的預算管理，導致不同存貸業(yè)務之間的資金分配不合理，出現了調配金額不精確的狀況，增加了資金使用的潛在風險和資金占用成本。因此招商銀行領導層認識到制定全面預算計劃、進行全面預算管理的重要性，于2010年采取管理會計中的全面預算五筆字型是方法，由財務預算調整為全面預算管理方式，由此招商銀行進入了全面預算管理階段。2.3招商銀行管理會計應用現狀分析2.3.1總體思路招商銀行全面預算管理體系中應根據要求制定全面預算管理方案。首先制定全面預算管理方案，在預算管理計劃的基礎上對全面預算進行審批，預算管理方案審批通過后實施，并在實施過程中分析其實施方案中存在的差異，找出其中存在的問題與不足，并科學實施改進的思路。2.3.2全面預算管理方法的內容招商銀行設立預算管理委員會，主要負責全面預算管理的工作，對預算編制進行總體規(guī)劃，分析預算數據并對預算數據進行匯總。預算管理委員會在進行相關全面預算管理工作時，其他部門應積極配合其工作的完成。年度預算執(zhí)行工作由委員會根據實施進度督促各職能部門推進完成。預算方案實施周期結束后，預算管理委員會將實施全面預算管理的相關工作，對考核情況進行總結。最后向管理層匯報結果，并對這一年的全面預算管理工作進行考核與獎懲。2.3.3應用全面預算管理方法的創(chuàng)新一是組織機構的創(chuàng)新。招商銀行成立全面預算管理委員會，負責全面預算管理方案編制、實施、考評、改進等具體環(huán)節(jié)工作，避免財務部門人力資源不足，缺乏預算管理專門人員，預算管理實施不力的問題發(fā)生。二是信息系統(tǒng)的創(chuàng)新。招商銀行當前所使用的全面預算管理系統(tǒng)主要是Hyperion企業(yè)管理工具，在原有預算用戶的基礎上實現全面預算管理。2.4應用現狀2.4.1單位組織架構基本情況招商銀行組織機構主要由三個層次構成，第一層次是決策層即銀行董事會是最高決策層，負責對銀行戰(zhàn)略方向和包括全面預算管理方案審批在內的重大經營事項作出決策；第二層次是管理層即總經理、預算管理委員會和監(jiān)事會所構成，負責落實董事會決策內容，并對日常經營事項進行管理；第三層是銀行的執(zhí)行層，負責執(zhí)行包括全面預算管理方案內容，及其他銀行事項。股東大會股東大會董事會監(jiān)事會圖1招商銀行全面預算管理組織部門結構圖提名委員會監(jiān)督委員會提名委員會監(jiān)督委員會監(jiān)事辦公室行長室全面預算管理委員會審計委員會薪酬考核委員提名委員會監(jiān)事辦公室行長室全面預算管理委員會審計委員會薪酬考核委員提名委員會戰(zhàn)略委員會招商銀行成立全面預算管理委員會負責在銀行內部實施全面預算管理。全面預算管理委員會是銀行專設的負責預算管理專職機構，由于高于其他職能部門的組織層次，因此能夠更有效與各預算管理部門進行信息溝通和協(xié)調，能夠保障預算管理內容和成果更有效得到執(zhí)行。2.4.2應用條件招商銀行的全面預算管理流程圖確定全面預算目標確定全面預算目標分部門下達目標編制上報計劃匯總，審查平衡審議批準下達執(zhí)行分析考核預算調整圖2招商銀行全面預算管理流程合理制定全面預算管理目標，招商銀行的全面預算管理規(guī)劃由長期預算管理和短期預算管理配合構成整體全面預算管理方案，短期預算是不可修改的，通常情況下第一年的11月底就會完成編制第二年的全面預算，且通常在半年期間的時候做一個6+6的半年預算，并作為下一年全面預算的基準。配置高效組織機構，全面預算管理涉及銀行所有部門和全體員工，因此需要一個配合度高的組織機構體系提供組織資源支持。銀行在中央部門設立了全面預算管理委員會，負責執(zhí)行銀行全面預算管理的工作。建立健全內部控制制度和考評機制制度，建立健全全面預算管理的內部控制制度，以確保實現全面預算管理。建立科學有效的考核評價機制，分析其存在的問題，并對其機制進行改進和完善。這不僅有利于激勵機制的實施，還能充分調動起員工工作的積極性提升自己的發(fā)展空間。對銀行的良好發(fā)展具有重要意義。信息化建設。銀行現采用Hyperion信息管理軟件，能夠對多個產品的運行實現實時控制，并實現數據的集成，且系統(tǒng)具有的報警功能使某項開支超過預算額度時自動發(fā)出警報，提高了運作效率，對全面預算管理實施提供信息資源支持。2.4.3具體應用模式和應用流程全面預算的第一個流程是確定全面預算的目標。銀行根據自身的戰(zhàn)略目標、經營策略和管理機制，結合風險防范和合理因素，對外部經濟環(huán)境進行全面評估與考核，制定出具有更高可行性的全面預算的目標，為全面預算的順利實施奠定了基礎。編制全面預算計劃時應遵循平衡、控制和效益的原則。各項預算計劃由部門上報全面預算委員會，根據各下屬預算計劃的綜合匯總情況制定總預算計劃。同時，考慮各部門之間的協(xié)調與平衡，最終制定出符合企業(yè)實際的全面預算方案。全面預算執(zhí)行是落實預算編制計劃的最關健一個步驟。銀行的全面預算執(zhí)行一般由企業(yè)高層下達計劃，部門則會根據自身條件對計劃任務進行分解，并采取措施保證預算計劃的執(zhí)行。全面預算考核是按照預算指標對預算執(zhí)行結果進行考核評價，進而分析其內部實施效果，發(fā)現內在的問題及可能潛在風險。全面預算管理委員會根據預算計劃，執(zhí)行狀況和差異分析等信息為基礎，借助專業(yè)預算管理方法，實現對銀行內部經營的預算管理，并幫助銀行實現經營和戰(zhàn)略目標。3招商銀行管理會計應用存在的問題3.1管理會計規(guī)劃方面的問題圖3招商銀行2018年管理會計指標對比分析圖招商銀行在上圖中銀行的預算管理目標與實際指標完成狀況進行比較，圖中以2018年度的計劃指標值和實際指標值為基準，其凈利潤同比增長率的預算指標值為18%，實際指標值為14.84%，計劃指標值比實際計劃值高出3.16%；營業(yè)總收入同比增長率的預算指標值為20%，實際指標值為12.52%，計劃指標值比實際計劃值高出7.48%；銷售凈利率的預算指標值為40%，實際指標值為32.52%，計劃指標值比實際計劃值高出7.48%；凈資產收益率的預算指標值為25%，實際指標值為16.57%，計劃指標值比實際計劃值高出8.43%。從數據分析中明顯得出預算指標普遍高于實際指標水平，由此反映出招商銀行雖然采取管理會計中的預算管理方法進行經營管理，但是并不重視管理會計的實踐應用，對銀行的預算管理目標制定和執(zhí)行流于形式，導致目標的制定與銀行實際間存在差異。在實際應用當中，招商銀行過于注重實際經營當中的成本數據的核算和分配，與預算計劃目標間差異較大，并不完全符合銀行的發(fā)展狀況。據招商銀行高層管理人員反映，之所以當前實際指標與預算目標間的差異較大，預算目標在實際應用中并未受到重視，主要是銀行的預算管理目標的制定并未考慮銀行的實際發(fā)展狀況，缺乏對于戰(zhàn)略目標和經營內外部環(huán)境因素的考慮，因此預算目標未能發(fā)揮實質性作用。3.2管理會計成本管理方面的問題招商銀行自采用全面預算管理方式，在成本控制環(huán)節(jié)采取信貸計劃總量與經濟資本的雙線綜合控制的方法，但目前在實際應用中出現經濟資本控制不到位的問題。招商銀行采用綜合性成本控制方法，不僅有利于銀行自身實現對成本進行控制的目標，還有利于提高銀行自身的管理水平。應用此方法的初衷是以經濟資本為主，以借貸計劃總量控制為輔，實現成本效益的最大化。但在實際應用過程中，通過信貸計劃方式控制成本更為方便快捷，因此招商銀行在成本控制中更側重于使用信貸計劃成本控制方法，而對于經濟資本計劃管理的方法由比較忽視。從計劃管理的角度來看，經濟資本計劃往往要比信貸計劃滯后很多，這不利于資本的控制和引導業(yè)務的流動。目前招商銀行在進行信貸擴張時通常采用信貸計劃，而忽視了對經濟資本進行控制。一般來說，當經濟資本超過計劃時，申請新增經濟資本會導致經濟資本剛性增長。3.3管理會計預算管理方面的問題招商銀行在年初編制當年預算時，將各分支機構分而獨立，各機構各自編制預算，最后報于財務部門，匯總調整后審批通過并實施。目前各分行和支行的預算編制基本參照省行的預算方案編制而成。例如省行預算方案中確定當年的存貸業(yè)務增長率應達到15%，成本結構比控制在95%以下，不良貸款率應降至0.3‰，凈利潤增長率應實現5%的增長率。基層分支行則在預算方案中按照省行的標準制定本行預算管理目標，將本機構的預算指標制定為與省級指標一致水平。這種預算編制方法雖然以上級目標為基礎進行分解，但事實上與各分支行的實際經營狀況、業(yè)務狀況各自不同，如果僅是簡單以上級指標進行分解，實質上忽視了對分支行實際情況的考慮。造成所編制的預算脫離銀行的實際經營狀況，影響資源配置。3.4管理會計績效管理方面的問題績效管理是管理會計應用中的一個重要環(huán)節(jié)，針對于人工成本進行管理，采用科學合理的評價方法，對員工勞動價值進行評估，給予相應的獎懲政策，是激勵員工積極性，提高生產效率的關健部分。目前招商銀行的績效管理評價指標過于繁雜，部分指標與銀行業(yè)務不相符，導致績效評價結果并不能完全反映員工的勞動價值水平。招商銀行的績效考核指標分為兩類，一類為財務指標，財務指標以償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、銀行發(fā)展能力指標等為基礎。而另一類則為非財務指標，非財務指標從客戶績效評價、經營業(yè)務流程評價、員工潛在發(fā)展等多項指標進行分析。這些指標涉及到主要業(yè)務的方方面面，導致核心指標地位不突出，這樣一來，即使某些指標沒有完成任務或者沒有達到標準，也不會對整體的考核結果造成較大的影響。這種情況模糊了關鍵考核指標，使得考核結果偏離實際情況。另外，部分指標的考核自由裁量權較大，缺乏統(tǒng)一的、確定的考核標準，導致考核結果失去意義。3.5管理會計信息管理方面的問題招商銀行的會計信息管理系統(tǒng)中存在風險。實施管理會計方法的重要依據是管理會計信息系統(tǒng)，應用先進的信息傳遞溝通渠道和信息處理能力能夠實現預算管理計劃的編制、實施、成本分配，以及管理效果的分析，對于應用管理會計事半功倍，因此建立一個良好的信息系統(tǒng)是成功應用管理會計必不可少的重要條件。當前招商銀行中的管理會計信息系統(tǒng)在信息處理和信息傳遞環(huán)節(jié)已經比較完善，能夠按照使用者需求提供所需數據成果，但在數據錄入環(huán)節(jié)仍存在一定風險，因此有可能千萬管理會計信息不實，影響預算管理成果。例如在招商銀行中，信貸管理系統(tǒng)需要存貯資產負債、客戶信用等海量數據，這些數據目前大多仍需要人工進行錄入，需要大量的基層工作人員完成此項工作，人工錄入數據存在著較大的風險問題，數據的錯誤率較高，而這一狀況在較長時間內未能得到改善。雖然，信貸管理部門采取了相應的措施改善信息質量，但是其關注點僅僅在于提高信貸數據的質量，而缺乏對客戶特征等管理會計信息的關注。4招商銀行管理會計問題的優(yōu)化策略4.1優(yōu)化管理會計戰(zhàn)略目標規(guī)劃對于招商銀行在應用管理會計過程中，存在的預算目標脫離實際經營狀況，未體現戰(zhàn)略規(guī)劃的問題，今后招商銀行首先應重視預算目標的規(guī)劃，應認識到預算目標制定的重要作用，只有制定一個科學合理的預算目標任務，才能在銀行管理會計應用中起到導向性作用，引導管理會計方法在應用中發(fā)揮最大的效用。在制定預算目標時，招商銀行應考慮結合實際經營狀況、內外部經營環(huán)境變化、金融政策、經濟風險、銀行同業(yè)競爭等綜合性因素，在參照歷史數據，制定符合實際的預算管理目標，盡量減少與實際指標間的差異。4.2改進經濟成本控制方式招商銀行在應用全面預算管理方法進行成本控制中，存在忽視經濟成本控制滯后的問題，對此問題招商銀行應針對不同金融業(yè)務，強化對經濟成本的管理控制。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行主要業(yè)務之一，招商銀行應特別注重今后對信貸業(yè)務經濟成本的控制，在對這類經濟成本的控制中應用經濟資本回報的要求系數乘以貸款的額度予以確定，利用這種方法能夠簡單直觀進行信貸業(yè)務經濟成本數據，有利于對貸款資金成本的控制。對于中間產品的經濟成本控制，則應采用經濟資本回報要求系數乘以賬面成本予以確定?；蛘咭陨夏昶骄鶎嶋H轉化為負債的系數乘以或有類產品，或有類的產品和中間業(yè)務類產品的性質相似，也不占用相關的資產和負債，一般請款下不用考慮經濟資本的核算問題。但是它在特定的條件下有可能轉變成負債，這種情況下就要對其經濟資本成本進行核算。具體的核算方法可以用A銀行確定該類產品轉化為負債后的賬面成本。然后再用所得的結果乘以經濟資本回報要求系數最終經濟資本成本的相關數據，以此方法獲得中間業(yè)務的經濟成本，掌握中間業(yè)務成本變動狀況，有利于控制中間業(yè)務成本趨勢發(fā)展，實現成本控制目標。4.3建立多維度預算管理體系對于當前預算管理中計劃編制與實際業(yè)務發(fā)展不相符的問題，招商銀行應根據具體產品重新劃定預算編制的基礎，建立多維度預算管理體系，反映銀行經營的真實情況。以產品為中心的預算計劃編制方式，能夠將內部組織機構的預算全部分解為產品預算，然后自下而上，層層累積到總行，實現以產品為基礎的預算編制工作。招商銀行的基層分支機構在編制預算時，應對產品的預算進行編制，合理劃分分支行具體產品種類和業(yè)務種類，并引入內部資金轉移價格和風險成本計量等管理會計方法，將總行的預算目標分解到產品中去，實現以產品為編制基礎的預算。在產品預算的基礎上編制部門預算，對經營性部門的產品預算進行分析和加總，最終形成部門的預算，實現多維度預算管理體系的建立和完善。4.4優(yōu)化績效考核評價體系對于招商銀行當前在管理會計應用分析中其對于績效考評的指標設計過于復雜，不能體現真實績效價值評價實質的問題，應在結合銀行自身業(yè)務特點的前提下，對績效考核指標進行優(yōu)化和完善。首先應簡化現有指標，隨著招商銀行業(yè)務和內部結構的不斷變化，績效評價指標也應重新進行簡化和整合，切合績效考評實際需求。從指標數量來看，不應設置過多指標，對于中心業(yè)務應設置3至4個指標，對于中間業(yè)務和后臺業(yè)務應設置2至3個指標，指標的選擇應按照部門和業(yè)務特點，按照精而準的原則確定，以更準確反映績效實際狀況。其次調整績效考核重點，隨著國內經濟發(fā)展和消費觀念的變化，借貸業(yè)務在商業(yè)銀行業(yè)務中的比重呈現下降趨勢。因此，招商銀行今后可考慮適當減少對于借貸款業(yè)務的考核，將部分考核重點向中介業(yè)務等其他金融業(yè)務考核方向轉移。以更全面反映銀行內部業(yè)務的全面績效狀況。最后應在考核中加入經濟資本考核內容，對非信貸類資產進行考核時，科學合理地確定經濟資本的占用系數，反映經濟資本控制效果，公平公正激勵員工，控制成本，提高效益有著重要積極性。4.5提高數據錄入準確率招商銀行的金融業(yè)務辦理需要收集和處理海量數據，且大量數據需要手工錄入，因此數據的錯誤率較高，對于預算管理信息產生影響。要解決這一問題，首先招商銀行應提高數據錄入人員的專業(yè)技能和信息化技術應用水平，要求業(yè)務人員應嚴格按照符合準確、真實、及時的要求收集企業(yè)的信息，并保證數據能夠完整、準確地錄入到系統(tǒng)當中。在錄入數據后，我們應該增加審查環(huán)節(jié)，以提高數據的準確性。其次，應完善信息系統(tǒng)的數據自測的功能，根據數據與信息間的內在勾稽關系，設置數據檢驗程序。對于勾稽關系不對應的數據，系統(tǒng)中應進行提示，減少錯誤數據的錄入。最后，應對本行各業(yè)務之間的共同信息實現共享，例如，同一人辦理不同業(yè)務時，應在系統(tǒng)中對其相關信息進行審核，以保持信息的一致性，由此減少一些惡意隱瞞信息，避免導致數據紊亂狀況發(fā)生，實現數據信息的有效性。5結論隨著互聯(lián)網金融的不斷發(fā)展和大數據的深入應用，銀行不僅面臨著傳統(tǒng)金融實體的競爭，也面臨著新金融業(yè)務的沖擊。有必要科學推進管理會計在商業(yè)銀行的應用進程，提高商業(yè)銀行自身的競爭。因此銀行需要不斷的加大創(chuàng)新和變革的力度，加快戰(zhàn)略轉型，提升發(fā)展的質量和效率，以應對日新月異的外部環(huán)境變化和日趨激烈的市場競爭。本文以招商銀行為具體研究對象，淺析管理會計在招商銀行中的應用，針對招商銀行所應用的管理會計進程中的現狀、問題和對策作出研究闡述。本文首先介紹了管理會計的涵義、具體內容和主要方法的基本理論作基礎，其后以招商銀行為分析對象；對其管理會計應用現狀進行了介紹，招商銀行全面預算管理的應用以及管理方法的創(chuàng)新，并且指出招商銀行管理會計