企業(yè)會計準則解釋1

《企業(yè)會計準則解釋第1號》一、 企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的金額是否要進一步復核？原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調整？答：企業(yè)在編制首份年報時，應當對首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的賬面余額進行復核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調節(jié)過程以及做出修正的項目、影響金額及其原因。原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。二、 中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關交易或事項，境內不存在且受相關法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理？答：中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結果，在符合《企業(yè)會計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。三、 經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應當如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關費用如何處理？答：（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權益工具？答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：（一）該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，應適用《企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量》;如果持有人實施賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，也適用《企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行處理。六、 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認和計量？答：《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;三是該項轉讓將在一年內完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。七、 企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易損益應當如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素:投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。八、 企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？答：企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。九、 企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務報表中如何列報?答：（一）企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。（二）執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負債，應當如何進行確認和計量？答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關資產(chǎn)、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎持續(xù)核算的結果并入控股股東的合并財務報表。改制企業(yè)的控股股東在確認對股份有限公司的長期股權投資時，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關費用之和?！镀髽I(yè)會計準則解釋第2號》一、 同時發(fā)行A股和H股的上市公司，應當如何運用會計政策及會計估計？答：內地企業(yè)會計準則和香港財務報告準則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行入股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉回以及關聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應當在入股和H股財務報告中采用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。二、 企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權應當如何處理？企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值應當如何調整？答：（一）母公司購買子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。（二）企業(yè)進行公司制改制的，應以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的相關規(guī)定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應納入合并財務報表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。四、 企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，其認股權應當如何進行會計處理？答：企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司債券），其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。企業(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，應當進行追溯調整。五、 企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務應當如何處理？答：企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理：（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足以下條件：合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經(jīng)營服務。特許經(jīng)營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。（二）與BOT業(yè)務相關收入的確認。建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1） 合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。（2） 合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（三） 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。（四） 按照特許經(jīng)營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。（五） BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。（六） 在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關的服務前應確認為一項負債。本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的BOT項目，應當進行追溯調整；進行追溯調整不切實可行的，應以與BOT業(yè)務相關的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試;在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應在當期期初進行減值測試。六、售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。（二）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤?！镀髽I(yè)會計準則解釋第3號》一、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理？答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。二、企業(yè)持有上市公司限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權公允價值的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理？答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。五、 在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權條件和非可行權條件？答：企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關條件，不得隨意變更。其中，可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件；反之，為非可行權條件?？尚袡鄺l件包括服務期限條件或業(yè)績條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。六、 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入。七、 利潤表應當作哪些調整？答：（一）企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。（二） 企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。（三） 企業(yè)合并利潤表也應按照上述規(guī)定進行調整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。（四） 企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第八條的規(guī)定處理。八、 企業(yè)應當如何改進報告分部信息？答：企業(yè)應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。（一） 經(jīng)營分部，是指企業(yè)內同時滿足下列條件的組成部分：該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用；企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準則第35號 分部報告》第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。（二） 企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部時，應當滿足《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應當以經(jīng)營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并。（三） 企業(yè)報告分部確定后，應當披露下列信息：確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務的類型；每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關會計政策信息；每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關資產(chǎn)、負債計量的相關會計政策。（四） 除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應當披露下列信息：每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務組合的對外交易收入；企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；企業(yè)對主要客戶的依賴程度。《企業(yè)會計準則解釋第4號》一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應當如何進行會計處理？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。解讀：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》將合并過程中發(fā)生的直接相關費用，按照合并形式進行了分別處理，即同一控制下的企業(yè)合并將直接合并成本費用化，非同一控制下則將其成本化，即企業(yè)合并形式?jīng)Q定合并成本的性質。財會[2010]15號文件對《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行了部分修訂，更加注重實質重于形式的原則，即將所有直接合并成本費用化，與企業(yè)合并形式無關。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權益性證券發(fā)生的相關費用不構成長期股權投資成本，應自溢價發(fā)行收入即“資本公積 股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。財會[2010]15號文件對《企業(yè)會計準則第2號 長期股權投資》進行了修訂，簡化了證券交易費用的會計處理，將發(fā)行交易費用計入權益性證券或債務性證券的初始成本，體現(xiàn)了歷史成本原則。對以上相應會計準則所作的修訂條款自2010年1月1日開始執(zhí)行，不需要進行追溯調整。二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當如何進行分類或指定？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債的分類、套期關系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。解讀：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》中，金融工具分類的標準是以會計主體持有某項金融資產(chǎn)、金融負債目的或意圖進行分類，與其他具體準則相比，該準則在制訂的理論指導上發(fā)生了根本的變化，體現(xiàn)了規(guī)則導向向原則導向的轉變。簡單地講，規(guī)則是指用條文的形式來規(guī)范社會生活，出現(xiàn)什么樣的情況就怎樣進行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析。金融工具的分類給予企業(yè)很大的靈活性。例如同一種股票，甲公司被合并前持有的目的是近期出售，賺取差價，則將其歸類到“交易性金融資產(chǎn)”。甲公司被乙公司合并后，乙公司持有該股票的意圖不明確，則將其歸類到“可供出售的金融資產(chǎn)”。不同的分類，體現(xiàn)了企業(yè)不同的經(jīng)營政策，也蘊含了對財務報表不同的影響效果。三、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一） 在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。（二） 在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。解讀：在個別報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，財會[2010]15號文件與《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定相同，以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，追溯調整原持股比例。需要注意的是，財會[2010]15號文件的第十一條規(guī)定，本解釋第一條至第四條的規(guī)定，自2010年1月1日起施行；第五條至第十條的規(guī)定，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。這只是針對財會[2010]15號文件涉及的會計處理與原準則等規(guī)定不同時所作的規(guī)定，而此處增資引起的權益法與成本法的轉換追溯調整，新舊會計處理規(guī)定相同，不要誤認為權益法轉為成本法不需要追溯調整了。在合并財務報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，對于購買日之前已持有的被購買方部分股權公允價值與其賬面價值產(chǎn)生的差額，以往的會計準則等相關法規(guī)都未作說明，財會[2010]15號文件將其作為當期損益處理，并要求在會計報表附注中進行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進行追溯調整。四、企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對于處置后的剩余股權應當如何進行會計處理？答：企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一） 在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理。同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規(guī)定進行會計處理。（二） 在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。解讀：在個別財務報表中，由于減資使得成本法改為權益法，要進行追溯調整；減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資），應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯調整。在合并財務報表中，對于處置損益的計算，原企業(yè)準則沒有進行具體說明，財會[2010]15號文件規(guī)定，處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，并要求在會計報表附注中進行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進行追溯調整。五、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當如何進行會計處理？答：在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益。解讀：遞延所得稅屬于資產(chǎn)類賬戶，確認遞延所得稅資產(chǎn)應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限，根據(jù)會計要素確認的謹慎性和確定性原則，企業(yè)合并中取得各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。但是，如果預期能夠帶來經(jīng)濟利益的流入，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽等，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“商譽”，如果商譽不夠沖減，則將差額計入當期損益。企業(yè)合并對計稅基礎的確認，應結合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，正確區(qū)分免稅重組和一般重組，這是正確計算遞延所得稅的前提條件。六、在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當如何進行會計處理？答：在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。解讀：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第二十一條規(guī)定，子公司少數(shù)股東承擔的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權益中所享有的份額，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益。公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。即子公司超額虧損主要由母公司承擔。財會[2010]15號文件修訂了以上規(guī)定，即無論公司章程或協(xié)議是否規(guī)定少數(shù)股東承擔超額虧損義務，都將超額虧損沖減少數(shù)股東權益。即將超額虧損子公司納入合并報表時，少數(shù)股東權益項目會出現(xiàn)負數(shù)。七、企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理？答：企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：（一） 結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。（二） 接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。解讀：該規(guī)定完善了股份支付的會計處理。《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，股份支付準則所指的權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》、《企業(yè)會計準則講解（2008）》等只對企業(yè)本身的權益工具進行了具體說明，但未提及企業(yè)集團內不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理。財會[2010]15號文件彌補了這一缺憾，理順了實務中千變萬化的股份支付會計處理。以經(jīng)濟利益的流向劃分股份結算方式。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金。以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。權益結算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認股權等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)，屬于股權。以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易?，F(xiàn)金結算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金，屬于債權。結算方和接受服務方股份結算方式的處理以“權責發(fā)生制”為原則。在同一集團內部，考慮到企業(yè)發(fā)展或者人才機制管理的需要，人員的集團內流動并不少見，根據(jù)集團薪酬管理制度，會出現(xiàn)員工薪酬結算方和接受服務方結算不同的情形。財會[2010]15號文件按照權責發(fā)生制原則對其進行分類處理。結算企業(yè)以其自身權益工具結算，這種情形下，經(jīng)濟利益未流出企業(yè)，支付員工的股份屬于權益類股權，財會[2010]15號文件將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。將當期取得的服務成本計入“資本公積——其他資本公積”權益類科目。結算企業(yè)以其他企業(yè)的權益工具結算的，對于其他企業(yè)的權益工具的獲得，企業(yè)可能會支付一定的資金成本，具有償還性，支付員工的股份屬于負債類股權，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理，將當期取得的服務成本計入“應付職工薪酬”負債類科目。相關會計處理只針對2010年1月1日以后的事項，并進行追溯調整。八、融資性擔保公司應當執(zhí)行何種會計標準？答：融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照《企業(yè)會計準則——應用指南》有關保險公司財務報表格式規(guī)定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關保險合同的相關規(guī)定進行會計處理。解讀：2010年3月8日，銀監(jiān)會、發(fā)改委等部委聯(lián)合發(fā)布了《融資性擔保公司管理暫行管理辦法》。融資性擔保是以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資。由于融資性擔保是以自有資金進行投資，財會[2010]15號文件明確其應參照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》進行會計處理，以區(qū)別于《會計準則第22號——金融工具確認和計量》。隨著國內資本市場的發(fā)展，融資性擔保機構業(yè)務會日漸廣泛，財會[2010]15號文件對融資性擔保公司應當執(zhí)行的企業(yè)會計準則的明確，對規(guī)范融資性擔保公司的經(jīng)營行為，監(jiān)控和化解融資性擔保行業(yè)風險，促進融資性擔保行業(yè)健康發(fā)展等方面具有積極意義。九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？答：融資融券業(yè)務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，分為融資業(yè)務和融券業(yè)務兩類。關于融資業(yè)務，證券公司及其客戶均應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權，并確認相應利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，并確認相應利息費用。關于融券業(yè)務，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》有關規(guī)定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入；客戶融入的證券，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理，并確認相應利息費用。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經(jīng)紀業(yè)務進行會計處理。證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關規(guī)定披露相關會計信息。解讀：2010年3月31日，市場期待已久的融資融券業(yè)務同時在滬、深兩市亮相，為了規(guī)范運作，財政部網(wǎng)站還刊登了《融資融券業(yè)務及其會計處理》的文章，對融資融券業(yè)務及其會計處理加以說明。融資融券業(yè)務在我國剛剛起步，如何正確的確認、計量和披露相關信息，會對投資者、證券公司、證券市場產(chǎn)生深遠影響。財會[2010]15號文件對融資融券業(yè)務執(zhí)行的會計標準進行明確，實乃當務之急。十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規(guī)定，對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券中的認股權，單獨確認了一項權益工具（資本公積一一其他資本公積）。認股權持有人沒有行權的，原計入資本公積（其他資本公積）的部分，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)發(fā)行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。解讀：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對可轉換公司債券，初始確認時將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積（其他資本公積），借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成分的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。將可轉債轉換為股份時，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”、“應付利息——可轉換公司債券利息”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“股本”科目、貸記或借記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目，按借貸雙方之間的差額計入“資本公積——股本溢價”科目。為保持會計的一致性，認股權持有人到期即使沒有行權，也同樣做如上債券持有人行權一樣的分錄，將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。《企業(yè)會計準則解釋第5號》一、 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：（一） 源于合同性權利或其他法定權利；（二） 能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。企業(yè)應當在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。二、 企業(yè)開展信用風險緩釋工具相關業(yè)務，應當如何進行會計處理？答：信用風險緩釋工具，是指信用風險緩釋合約、信用風險緩釋憑證及其他用于管理信用風險的信用衍生產(chǎn)品。信用風險緩釋合約，是指交易雙方達成的、約定在未來一定期限內，信用保護買方按照約定的標準和方式向信用保護賣方支付信用保護費用，由信用保護賣方就約定的標的債務向信用保護買方提供信用風險保護的金融合約。信用風險緩釋憑證，是指由標的實體以外的機構創(chuàng)設，為憑證持有人就標的債務提供信用風險保護的、可交易流通的有價憑證。信用保護買方和賣方應當根據(jù)信用風險緩釋工具的合同條款，按照實質重于形式的原則，判斷信用風險緩釋工具是否屬于財務擔保合同，并分別下列情況進行處理：（一）屬于財務擔保合同的信用風險緩釋工具，除融資性擔保公司根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條的規(guī)定處理外，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中有關財務擔保合同的規(guī)定進行會計處理。其中，信用保護買方支付的信用保護費用和信用保護賣方取得的信用保護收入，應當在財務擔保合同期間內按照合理的基礎進行攤銷，計入各期損益。（二）不屬于財務擔保合同的其他信用風險緩釋工具，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進行會計處理。財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付