注冊會計師的管理與法律責任

第二章注冊會計師管理與法律責任【知識要點】1、注冊會計師管理-----?中華人民共和國注冊會計師法?注冊會計師的考試與注冊登記、業(yè)務范圍、會計師事務所的組織形式成立、注冊會計師協(xié)會2、對注冊會計師責任的認定、注冊會計師和會計師事務所法律責任

.引例:“銀廣夏〞事件銀廣夏公司全稱為廣夏〔銀川〕實業(yè)股份，現(xiàn)證券簡稱為*ST廣夏〔000557〕。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股〞。2001年8月，?財經(jīng)?雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱〞一文，銀廣夏虛構財務報表事件被曝光。專家意見認為，天津廣夏出口德國誠信貿易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品〞。以天津廣夏萃取設備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒唐；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取。.疑點：〔1〕利潤率高達46%〔2000年〕，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20%的?！?〕如果天津廣夏宣稱的出口屬實，按照我國稅法，應辦理幾千萬的出口退稅，但年報里根本找不到出口退稅的工程。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17%稅率計算，公司應當計交的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應交增值稅余額為負數(shù)，不但不欠，而且還沒有抵扣完?！?〕公司2000年銷售收入與應收款項保持大體比例的同步增長，貨幣資金和應收款項合計與短期借款也保持大體比例的同步增長，考慮到公司當年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。.疑點：〔4〕簽下總金額達60億元合同的德國誠信公司〔FedelityTradingGmBH〕只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱是一家百年老店，事實上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿易公司。〔5〕原材料購置批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購置上千噸桂皮、生姜，整個廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫房、工藝不許外人觀察。〔6〕萃取技術高溫高壓高耗電，但水電費1999年僅20萬元，2000年僅70萬元?！?〕1998年及之前的財務資料全部神秘“消失〞。.引例:“銀廣夏〞事件銀廣夏通過偽造銷售、采購合同和發(fā)票，偽造銀行票據(jù)、海關出口報關單等手段，自1998年至2001年期間累計虛構銷售收入104962.60萬元，少計費用4845.34萬元，導致虛增利潤77156.70萬元。2002年2月，財政部擬對銀廣夏案所涉及的會計師事務所和注冊會計師依法進行處分：撤消中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會撤消其證券、期貨相關業(yè)務許可證，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任；撤消簽字注冊會計師劉某、徐某的注冊會計師資格。2002年4月23日，中國證監(jiān)會發(fā)布公告：經(jīng)查，對于在銀廣夏事件中涉嫌犯罪的有關人員，監(jiān)管部門已依法移送公安機關追究其刑事責任。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏原高管人員以編制虛假財務報告追究其刑事責任，判處有期徒刑；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務所合伙人劉某、徐某有期徒刑2年零6個月、2年零3個月，并各處分金3萬元。.引例:“銀廣夏〞事件在中國證監(jiān)會于2002年4月對銀廣夏作出行政處分決定后，深受“銀廣夏〞造假事件侵害的廣闊中小股東們就踏上了漫漫艱辛的維權之路。2002年7月30日，銀川市中級人民法院正式立案受理了4名股民訴銀廣夏虛假證券信息披露侵權糾紛案,2007年5月25日，銀廣夏以資本公積金轉增股本，向中小股東支付了543.50萬股賠償股份。至此，號稱“中國證券市場虛假陳述民事賠償?shù)谝话辅暤你y廣夏案在歷時數(shù)年、一波三折后，終于落下了帷幕。網(wǎng)上搜索：寧夏衛(wèi)視?解碼財商?：股市黑幕揭秘銀廣夏騙局央視2臺，中國股市記憶-43集..*ST廣夏〔希格瑪事務所審計〕。如財務報表附注所述，截至2021年12月31日，*ST廣夏累計虧損156,465.49萬元，生產(chǎn)經(jīng)營壓力較大，*ST廣夏的第一大股東對*ST廣夏的重大資產(chǎn)重組事項尚在進行中，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。.第一節(jié)注冊會計師的管理一、注冊會計師及其注冊注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計效勞業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。在我國，從1991年起實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，并自1994年起將通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試作為取得注冊會計師資格的前提。.一、注冊會計師及其注冊(一〕1、報考條件具備以下條件之一的中國公民，可報名參加考試：1〕高等?？埔陨蠈W歷；2〕會計或者相關專業(yè)〔審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟〕中級以上專業(yè)技術職稱。

.一、注冊會計師及其注冊2．考試階段與科目?？荚噭澐譃閷I(yè)階段考試和綜合階段考試。專業(yè)階段考試設會計、審計、財務本錢管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；綜合階段考試設職業(yè)能力綜合測試1個科目。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內取得第一階段6個科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應在取得專業(yè)階段合格證后5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。.科目會計審計財務成本管理經(jīng)濟法戰(zhàn)略管理稅法199914.41%15.34%15.34%16.84%25.70%20009.47%20.14%17.66%19.32%11.86%20015.47%13.60%9.27%7.96%6.81%200210.89%33.33%9.34%32.06%11.65%20039.17%7.48%10.36%12.82%12.01%200410.32%10.04%12.61%12.68%11.66%200511.22%10.93%13.92%12.47%18.19%200612.87%13.22%14.50%16.69%17.34%200712.66%13.95%18.41%17.09%11.08%200810.79%15.06%15.26%17.98%13.56%200912.56%12.82%14.25%15.62%16.57%13.40%201016.56%14.42%17.05%18.62%15.86%15.40%注冊會計師考試六門科目歷年通過率匯總

.一、注冊會計師及其注冊〔二〕注冊登記參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，具有2年以上從事獨立審計業(yè)務工作實踐經(jīng)驗的人員可以向所在地的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。有以下情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：

〔1〕不具有完全民事行為能力的；〔2〕因受刑事處分，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；〔3〕因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處分、撤職以上處分，自處分、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；〔4〕受撤消注冊會計師證書的處分，自處分決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；〔5〕國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。.二、業(yè)務范圍和規(guī)那么(一)注冊會計師承辦以下審計業(yè)務：

1審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；

4法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

.(二)執(zhí)業(yè)規(guī)那么注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，負有保密義務。注冊會計師及會計師事務所不得違反國家有關規(guī)定向境內外機構和個人提供審計工作底稿。注冊會計師不得有以下行為：〔1〕在執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購置被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內，買賣被審計單位的股票、債券或者購置被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；〔2〕索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便牟取其他不正當利益；〔3〕接受委托催收債款；〔4〕冒用他人名義或者允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務；〔5〕同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；〔6〕采取欺詐、賄賂等不正當方式招攬業(yè)務；〔7〕對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；〔8〕拒絕、阻撓有關部門依法實施的監(jiān)督檢查；〔9〕隱匿、偽造、篡改、銷毀有關文件和資料；〔10〕違反法律、行政法規(guī)的其他行為。.練習題2021年1月1日，DEF事務所與XYZ合并成立ABC公司，，ABC以“強強聯(lián)手，效勞最優(yōu)〞為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。【答案】不恰當。會計事務所僅能夠刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務?！局R點】專業(yè)效勞營銷.案例分析正保會計師事務所為擴大影響,采取了如下宣傳措施,一是在當?shù)赝韴蟀l(fā)布了廣告,二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告,并按業(yè)務收入的5%提成。某天，東方公司經(jīng)理助理前來商談委托審計事宜，正保會計師事務所容許承接業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按審計后的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到業(yè)務較多，事務所決定，東方公司的業(yè)務委托其他其他事務所代理審計查驗工作。請分析，以上哪些事項是注冊會計師法規(guī)定的不得有的行為？.1、會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；2、會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求想客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。3、在確定收費時，會計師事務所應當考慮專業(yè)效勞所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供效勞所需的時間、提供專業(yè)效勞所需承擔的責任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)效勞的價值，不應以鑒證工作結果或效勞成果作為收費標準。審計費用于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。4、會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。.三、會計師事務所會計師事務所：是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構，由國務院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。截至2021年12月31日，我國會計師事務所總數(shù)到達8295家，其中，具有證券期貨業(yè)務資格事務所40家，獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務的內地大型會計師事務所11家。統(tǒng)計顯示，目前參加中國注冊會計師協(xié)會的個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人。根據(jù)中注協(xié)2021年度發(fā)布的事務所綜合評價全國前百家信息，前百家事務所中，業(yè)務收入超過1億元的有46家，其中，超過5億元的有15家，超過10億元的有11家，超過20億元的有6家。.三、會計師事務所思考：會計師事務所的類型以及如何設立？〔一〕類型：各國會計師事務所的組織形式有四種：獨資制、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制。1、獨資會計師事務所——個人會計師事務所，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。優(yōu)點：容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師效勞的需求；承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低。缺點：無力承擔大型業(yè)務，缺乏開展后勁，很難做大做強。.小資料：2004年5月，深圳市財政局根據(jù)?深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例?的相關規(guī)定，在深圳市人大、深圳市注冊會計師協(xié)會的大力配合下，在全國范圍內率先試點審批個人獨資的會計師事務所。深圳馬洪會計師事務所于2004年7月5日經(jīng)深圳市財政局批準，頒發(fā)了新中國的第一張個人獨資會計事務所的?會計師事務所執(zhí)業(yè)許可證?〔編號為：1001號〕查閱網(wǎng)站：chineseradio華語播送網(wǎng)?三十年·先行者?之中國第一家個人獨資會計師事務所所長馬洪.三、會計師事務所2．普通合伙會計師事務所普通合伙會計師事務所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。優(yōu)點:在風險牽制和共同利益的驅動下，促使會計師事務所強化專業(yè)開展，擴大規(guī)模，提高躲避風險的能力。缺點：任何合伙人的執(zhí)業(yè)行為都會影響整個事務所的生存和開展；同時也不利于建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所。.三、會計師事務所3．有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其認購股份對事務所承擔有限責任，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。優(yōu)點：可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務。缺點：降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。.三、會計師事務所4.有限責任合伙會計師事務所又稱特殊的普通合伙會計師事務所對合伙人本人執(zhí)業(yè)行為中因成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任，執(zhí)業(yè)行為中因成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務的合伙人，承擔無限連帶責任；對合伙人本人執(zhí)業(yè)行為中非成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務和合伙企業(yè)的其他債務，全體合伙人承擔無限連帶責任。最大特征是既融入了普通合伙和有限責任會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的缺乏,成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式開展的一大趨勢。.小故事森林的外面有一條河，河上只有一座獨木橋。一只狐貍，晃晃悠悠地走到了橋上，心里還回味著黃鼠狼老弟孝敬給他的那只雞呢，結果一不留神，撲通一聲掉下獨木橋，淹死了。接著來的是，兩只小兔子，其中一只小兔子是第一次出森林，對什么都很感興趣，過橋的時候不禁跳啊跳啊的，獨木橋也就跟著晃蕩了幾下，兩只兔子一起掉下河淹死了。再接著呢，來了一群長頸鹿，過河的時候，最后一只長頸鹿精神不濟，腦袋往前一耷，把前面的幾只長頸鹿一并帶下了河，還好長頸鹿長得高，只是濕了一身。這時河上的天空飛過一群大雁，其中一只大雁看著下面的長頸鹿試圖爬上岸好不狼狽，看得太認真了，忘記了飛行，結果一頭栽進了河里，淹死了。.小資料2021年以來，財政部、中注協(xié)制定并實施?關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定?，要求大型會計師事務所于2021年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務所于2021年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式，倡導特殊普通合伙組織形式，破解事務所做大做強的體制和組織形式瓶頸。而中瑞岳華等大所先行先試，走在推進實施事務所轉制的前頭。查閱：會計師事務所綜合評價前百家信息.立信簡介立信會計師事務所〔以下簡稱“立信〞〕由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)立，是中國建立最早和最有影響的會計師事務所之一。1986年復辦，2000年成立上海立信長江會計師事務所，2007年更名為立信會計師事務所。立信依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務，具有證券期貨相關業(yè)務從業(yè)資格。2021年，立信獲得首批H股審計執(zhí)業(yè)資格。2021年12月改制成為國內第一家特殊普通合伙會計師事務所。.瑞華會計師事務所瑞華會計師事務所〔特殊普通合伙〕是由原中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商根底上于2021年4月聯(lián)合成立的一家專業(yè)化、規(guī)模化、國際化的大型會計師事務所。我國第一批被授予A+H股企業(yè)審計資格、第一批完成特殊普通合伙轉制的民族品牌專業(yè)效勞機構。2021年中國會計師事務所“百強榜〞前三甲。.(二〕會計師事務所設立的條件在我國，會計師事務所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式：會計師事務所采用普通合伙形式的，應當有5名以上注冊會計師；采用特殊的普通合伙形式的，應當有25名以上合伙人和100名以上注冊會計師。會計師事務所符合以下條件的，可以是負有限責任的法人：〔1〕不少于30萬元的注冊資本；〔2〕有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；〔3〕國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。.合伙人或者股東應當具備的條件3、會計師事務所的合伙人或者股東，應當具備以下條件1〕持有注冊會計師證書；2〕在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)；3〕成為合伙人或者股東前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處分；4〕有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事?注冊會計師法?第十四條規(guī)定的審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年；5〕成為合伙人或者股東前一年內沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的決定。.四、注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會〔theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡稱CICPA〕，成立于1988年11月5日。依據(jù)?注冊會計師法?，中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。注協(xié)的宗旨：效勞本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調行業(yè).四、注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會會員有兩類：個人會員和團體會員。凡參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格并經(jīng)申請批準者和依照原規(guī)定考核取得中國注冊會計師協(xié)會會員資格者，為中國注冊會計師協(xié)會個人會員。個人會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。其中，依法取得中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的，為執(zhí)業(yè)會員。依法批準設立的會計師事務所，為中國注冊會計師協(xié)會的團體會員。.練一練1.根據(jù)?注冊會計師法?的規(guī)定，我國注冊會計師可從事以下〔〕業(yè)務A審查年度財務報表B審查企業(yè)合并、分立、清算事宜C擔任常年會計參謀D代為催收債款.第二節(jié)注冊會計師的法律責任引例：ABC公司股票的投資人的可以控告會計師事務所嗎？

ABC公司委托A會計師事務所審查財務報表以便新股票上市。審計完成后會計師事務所出具了一份無保存意見的審計報告。公司增發(fā)的300萬新股順利上市，每股售價4元。6個月后，公司的一樁法律訴訟案判決該公司敗訴，為此要支付巨額賠償費和訴訟費達80萬元，這完全出乎公司的意料。在審計時，審計人員了解到公司正在打這場官司。當時公司的董事長和管理當局推測認為：這場官司勝券在握，只有本案的辯護律師認為獲勝沒有很大的把握。.引例：ABC公司股票投資人可以控告會計師事務所嗎？最后審計人員還是勉強同意了公司的提議，不在財務報表的附注中披露這一信息。但當公司要賠償巨款的消息傳開后，該公司在證券市場上的股票價格也恰好出現(xiàn)下跌，跌至每股2元。購置ABC公司股票的某些投資人認為，該公司財務報表沒有如實披露巨額的或有損失已構成虛偽不實的陳述及財務報表中存在令人誤解的信息，可以控告會計師事務所要求賠償。他們得知你正在學習注冊會計師法律責任的相關知識，因此，向你咨詢。.一、對注冊會計師責任的認定〔一〕違約breachofcontract所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負擔違約責任。比方，會計師事務所在商定的時期內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。.一、對注冊會計師責任的認定 〔二〕過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。.

1.普通過失普通過失〔也有的稱“一般過失〞〕通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎。對注冊會計師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準那么的要求。比方，未按特定審計工程取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。應收賬款函證采用肯定式函證程序時，對于未回函的那些應收賬款，CPA如果沒有采取恰當?shù)奶娲绦蝌炞C是否存在，那么應視為一般過失。.2.重大過失重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準那么或沒有按專業(yè)準那么的根本要求執(zhí)行審計。例如：如果不遵守審計準那么的規(guī)定，對應收賬款函證完全沒有采用函證程序時就作出了“財務報表反映的應收賬款工程真實〞的審計結論，那么應視為重大過失。.思考：如何區(qū)別一般過失或重大過失如果注冊會計師的被審計程序恰當，但因不夠謹慎而要被追究法律責任，通常視為一般過失；如果審計程序不恰當或未執(zhí)行某些必要的審計程序而被追究法律責任，通常視為重大過失。例如，對某上市公司年報進行審計時，沒有實施風險評估程序，可視為重大過失。.思考：如何區(qū)別一般過失或重大過失如果注冊會計師的被審計程序恰當，但因不夠謹慎而要被追究法律責任，通常視為一般過失；如果審計程序不恰當或未執(zhí)行某些必要的審計程序而被追究法律責任，通常視為重大過失。例如，對某上市公司年報進行審計時，沒有實施風險評估程序，可視為重大過失。.〔三〕欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了到達欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告。.責任種類通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務所在商定期間內未按照業(yè)務約定書履行責任普通過失沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎沒有完全遵循專業(yè)準則重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎根本沒有按專業(yè)準則的或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計欺詐又稱為舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告法律責任小結.二、注冊會計師和會計師事務所法律責任的種類-行政責任是指注冊會計師或會計師事務所在提供專業(yè)效勞時，由于違反了法律、職業(yè)標準或其他規(guī)章制度，而由政府主管機關和職業(yè)協(xié)會等機構給予的行政處分-民事責任是指注冊會計師或會計事務所對由于自己違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果依法應承擔的法律責任。-刑事責任是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等.二、注冊會計師和會計師事務所法律責任的種類行政責任（違約、過失）民事責任（違約、過失、欺詐）刑事責任（欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷.[資料]近年來，當“默許作假〞、“欺騙〞、“不實〞的丑聞頻發(fā)后，作為中國會計師行業(yè)的外來領跑者，“國際四大〞的獨立性一再受到挑戰(zhàn)。2003年2月，因錦港B股(900952)虛假陳述案，畢馬威被投資者告上法庭，這也是四大會計師事務所在國內首次被推上被告席。2005年7月，因在黃山旅游(600054.SH)和京東方(000725.SZ)兩家上市公司的審計問題上出問題，普華永道會計師事務所被財政部責令整改。2006年4月，德勤由于在審計科龍電器2002年-2004年會計報表時的諸多不作為行為，而被投資者起訴。證監(jiān)會曾專門召開對德勤進行行政處分的聽證會。.[資料]2006年5月，普華永道因未按照獨立審計準那么標準實施函證程序，而被G外高橋申請仲裁索賠2億元。2007年11月，德勤同樣因為未標準實施函證程序被航天機電索賠。

.2.如果認定注冊會計師在審計中存在〔〕行為,可能會被判處一定的徒刑。A違約B過失C欺詐D疏忽3.如果注冊會計師被判負行政責任,那么可能受到()處分。A限制人身自由B賠償受害人損失C撤銷會計師事務所D撤消注冊會計師證書.4.對注冊會計師法律責任的認定,與注冊會計師是否存在()行為有關系。A違約B過失C欺詐D主觀5.以下情況中,()能說明注冊會計師存在過失。A制定的審計方案存在明顯的疏漏B審計收費的金額明顯高于往年C錯誤判斷和評價獲取的審計證據(jù)D審計程序的時間明顯晚于往年.討論題注冊會計師在對ABC股份2021年度財務報表進行審計時，按照審計準那么的要求對有關應收賬款進行了函證，并實施了其他必要的審計程序，但最終仍有應收賬款業(yè)務的重大錯報未能查出。你認為注冊會計師的行為屬于〔〕A.沒有過失B.普通過失C.重大過失D.欺詐答案:A.注冊會計師按照審計準那么的要求實施了函證和其他必要的審計程序,但由于審計測試技術的固有局限性導致其未能檢查出重大錯報,注冊會計師沒有過失,不負法律責任..討論題注冊會計師對ABC股份2021年度財務報表進行審計,按照?中國注冊會計師審計準那么第1312號-函證?具體準那么，對有關應收賬款進行了函證，但最終仍有重大錯報未能查出，那么一般認為注冊會計師負有的責任是〔〕Ａ．沒有過失Ｂ．普通過失Ｃ．重大過失Ｄ．欺詐答案：Ｂ注冊會計師遵循了審計準那么，實施了函證程序，但未實施其他必要的審計程序，重大錯弊未能查出，該注冊會計師對此應負普通過失責任。.討論題如果財務報表有多處錯誤事項，每一處都不算大，但綜合起來對財務報表的影響較大，財務報表作為一個整體可能嚴重失實。注冊會計師已經(jīng)執(zhí)行了審計準那么規(guī)定的根本程序，但未能將錯誤事項查出來，該注冊會計師對此負有的責任是〔〕Ａ．沒有過失Ｂ．普通過失Ｃ．重大過失Ｄ．欺詐答案：Ｂ標準審計程序對于發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小.課后閱讀中國證監(jiān)會－－行政處分中國證監(jiān)會行政處分決定書.實訓練習題四閱讀資料：2007年6月11日發(fā)布的?關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的假設干規(guī)定?〔以下簡稱?司法解釋?〕的要點：〔一〕不實報告：會計師事務所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準那么或規(guī)那么以及誠信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。〔二〕利害關系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。..根據(jù)?司法解釋?對“不實報告〞的界定，當滿足〔〕時應認定為不實報告。A.違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么以及誠信公允原那么B.損害了利害關系人的經(jīng)濟利益C.具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏D.影響了報告使用者的經(jīng)濟決策.根據(jù)?司法解釋?，?注冊會計師法?中涉及的利害關系人，是指同時具備以下〔〕特征的自然人、法人或者其他組織。A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的報告B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、證券等相關交易活動C.在交易或交易活動中遭受了實際經(jīng)濟損失D.與被審計單位簽訂了相關交易協(xié)議、合同.〔三〕關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定1.與被審計單位惡意串通；2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕.〔四〕過失責任的認定注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在以下情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：1.違反注冊會計師法第二十條第〔二〕、〔三〕項的規(guī)定；2.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；3.制定的審計方案存在明顯疏漏；4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計程序；5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)；8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；10.其他違反執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。.以下情況中，〔〕能說明注冊會計師存在過失。A.制定的審計方案存在明顯的疏漏B.審計收費的金額明顯高于往年C.錯誤判斷和評價獲取的審計證據(jù)D.審計報告的日期明顯晚于往年.(五)關于抗辯事由的規(guī)定會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；4.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。.課后習題四簡答題(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保存意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×3年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購置的丁公司股票。.〔2〕D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。

.〔3〕D會計師事務所在以下情形下可以免于承擔民事責任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作