《企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件-第十章　收入、費(fèi)用、利潤

第一節(jié)收入1第二節(jié)費(fèi)用2第三節(jié)利潤3目錄CONTENTS學(xué)習(xí)目標(biāo)●?了解收入、費(fèi)用的概念和特征●?理解收入的內(nèi)容和分類●?掌握收入確認(rèn)和核算方法●?理解費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量●?掌握費(fèi)用的內(nèi)容和核算方法●?理解利潤的構(gòu)成內(nèi)容和利潤形成的核算方法●?掌握利潤分配的內(nèi)容、分配程序及核算方法第一節(jié)收入一、收入概述1．收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2．收入的特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶然的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（4）收入與所有者投入資本無關(guān)。3．收入的分類（1）按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，收入可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（2）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要性，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、收入的確認(rèn)條件1．銷售商品收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效的控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件勞務(wù)收入的確認(rèn)條件為：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件才能確認(rèn)勞務(wù)收入：1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。三、主營業(yè)務(wù)收支的核算1．主營業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)包括一般商品銷售收入、委托代銷商品、提供勞務(wù)收入等，主要涉及“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“發(fā)出商品”“稅金及附加”“勞務(wù)成本”等賬戶。2．主營業(yè)務(wù)收支的核算方法（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生一般銷售商品業(yè)務(wù)，在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的，不能確認(rèn)收入。（2）以現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓方式銷售商品的業(yè)務(wù)1）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴(kuò)大銷售而給予客戶的價(jià)格扣除。3）銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（3）銷售退回的商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合客戶要求等原因而發(fā)生部分或全部的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：1）對(duì)于本年度沒有確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，這時(shí)會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。2）對(duì)于本年度已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。3）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。（4）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)如果銷售過程中企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，但銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，例如，企業(yè)已經(jīng)給購買方開具了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。（5）委托代銷商品1）視同買斷方式。視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。2）收取手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，商品售出后將商品價(jià)款交付委托方，并只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。（6）提供勞務(wù)收入提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如果提供勞務(wù)的種類很多，根據(jù)勞務(wù)完成是否在同一會(huì)計(jì)年度，分下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。2）如勞務(wù)的開始和完成不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)的完工程度-以前期間已確

認(rèn)的收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完工程度-以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)成本勞務(wù)交易的完工程度的確認(rèn)可以選用下列方法：①已完工作的測(cè)量，由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。四、其他業(yè)務(wù)收支的核算1．其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置企業(yè)從事與經(jīng)?；顒?dòng)相關(guān)的活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，主要包括工業(yè)企業(yè)的銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入、包裝物出租收入等作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。其業(yè)務(wù)處理方法比照商品銷售賬務(wù)處理。一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶來核算。2．其他業(yè)務(wù)收支的核算方法企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。支付或者結(jié)轉(zhuǎn)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本、費(fèi)用時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”“累計(jì)折舊”等賬戶。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述1．費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2．費(fèi)用的特點(diǎn)（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3．費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用）和期間費(fèi)用。（1）產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用是指計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的其他費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、咨詢費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)及相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等。2．銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)保損失等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出的經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。3．財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。為了核算企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及利息收入、匯總收益等，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)利潤一、利潤概述1．利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2．利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額利潤總額計(jì)算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤計(jì)算公式如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算1．營業(yè)外收入的核算企業(yè)發(fā)生與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。該賬戶貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶期末應(yīng)無余額。該賬戶按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2．營業(yè)外支出的核算“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出。該賬戶借方登記本期企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶期末應(yīng)無余額。該賬戶按照營業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得額和其他所得額征收的一種直接稅，全部所得稅費(fèi)用（或收益）應(yīng)當(dāng)包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。其公式如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用）當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加項(xiàng)-納稅調(diào)整減少項(xiàng)四、利潤的核算及利潤分配1．本年利潤的核算為進(jìn)行利潤形成和利潤分配的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。本年利潤賬戶是一個(gè)匯總類賬戶，用來核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出，借貸方發(fā)生額相抵減后，若為貸方余額則表示企業(yè)本期經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。2．利潤分配的核算（1）凈利潤分配的順序利潤分配是指將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤不是全部直接分配給投資者，而是按規(guī)定的順序進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先要先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按照下列順序