《企業(yè)會計實務(wù)》課件-第十一章　財務(wù)會計報告

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述1第二節(jié)資產(chǎn)負債表2第三節(jié)利潤表3目錄CONTENTS第四節(jié)現(xiàn)金流量表4第五節(jié)所有者權(quán)益變動表5第六節(jié)財務(wù)報表附注6學習目標●?了解財務(wù)會計報告的構(gòu)成以及會計報表的編制要求●?掌握資產(chǎn)負債表的編制方法●?掌握利潤表的編制方法●?了解現(xiàn)金流量表的作用和格式●?了解所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)●?了解財務(wù)報表附注的作用和主要內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)會計報告概述編制財務(wù)會計報告是企業(yè)會計核算的組成部分，是企業(yè)對外信息披露的一種重要手段。會計作為一項企業(yè)的經(jīng)濟管理活動，主要是通過財務(wù)會計報告來向信息使用者提供決策信息的。財務(wù)會計報告的使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府以及相關(guān)部門和社會公眾等。一、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告是企業(yè)會計信息的主要載體，包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。1．會計報表會計報表是財務(wù)會計報告的重要組成部分，它主要是根據(jù)賬簿記錄，按照編報的固定格式和項目口徑編制。2．財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注是財務(wù)會計報告不可或缺的重要組成部分，是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。它有利于增進會計信息的可理解性，提高會計信息可比性和突出重要的會計信息。3．其他其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。三、財務(wù)會計報告的作用1．為企業(yè)的投資者、債權(quán)人進行決策提供依據(jù)2．為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供必要的信息3．為國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控和管理提供依據(jù)四、財務(wù)會計報告的編制要求1．內(nèi)容完整2．數(shù)字真實3．計算準確4．編報及時第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。二、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的格式主要有報告式和賬戶式兩種。報告式是將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目按縱向順序排列。賬戶式分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，右方為負債及所有者權(quán)益項目。我國編制的資產(chǎn)負債表采用的是賬戶式。三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表由表首、正表和附注三個部分構(gòu)成。其中表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。附注是說明報表的主要內(nèi)容及編制基礎(chǔ)等。資產(chǎn)負債表 會企01表資產(chǎn)負債表 會企01表四、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。1．根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列2．根據(jù)若干總分類賬戶期末余額計算填列（1）“貨幣資金”項目，應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額合計數(shù)填列。（2）“存貨”項目，應(yīng)當根據(jù)“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶期末借方余額合計數(shù)，減去“存貨跌價準備”賬戶期末貸方余額后的金額填列。（3）“未分配利潤”項目，應(yīng)當根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內(nèi)以“-”號填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶已無余額，“未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“-”號填列。（4）“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。（5）“其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。（6）“其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。3．根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額計算填列（1）“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（2）“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額，以及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。（3）“預(yù)收款項”項目，應(yīng)當根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。4．根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列“長期借款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額減去“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。5．根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列（1）“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶余額后的金額填列。（2）“在建工程”項目，應(yīng)當根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶的期末余額后的金額，以及“工程物資”賬戶的期末余額，減去“工程物資減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表又稱損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。它是根據(jù)“收入-費用=利潤”這一會計等式設(shè)計的，屬于動態(tài)報表。二、利潤表的格式利潤表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表是將當期所有的收入和所有的費用列在一起兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表，是按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，列示一些中間性利潤指標。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，利潤表采用多步式格式。三、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表一般有表首、正表兩部分。我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟如下：第一步，從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、研發(fā)費用、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）、投資收益（減去投資損失）、其他收益和資產(chǎn)處置收益（減去資產(chǎn)處置損失），計算出營業(yè)利潤。第二步，從營業(yè)利潤出發(fā)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，在利潤總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。四、利潤表的編制方法利潤表中的項目分為“本期金額”和“上期金額。”其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不一致，應(yīng)對上年報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上年數(shù)”欄。利潤表中的“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。利潤表“本期金額”各項目的內(nèi)容及填列方法利潤表“本期金額”各項目的內(nèi)容及填列方法第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，屬于動態(tài)報表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的（即以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)）。二、現(xiàn)金流量表的作用第一，現(xiàn)金流量表可以提供公司的現(xiàn)金流量信息，從而對公司整體財務(wù)狀況做出客觀評價。第二，現(xiàn)金流量表能夠說明公司一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，能全面說明公司的償債能力和支付能力。第三，通過現(xiàn)金流量表能夠分析公司未來獲取現(xiàn)金的能力，并可預(yù)測公司未來財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。第四，現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。三、現(xiàn)金流量表的項目分類1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表 會企03表現(xiàn)金流量表 會企03表現(xiàn)金流量表 會企03表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容所有者權(quán)益變動表包括表首和正表兩部分。三、所有者權(quán)益變動表的編制方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項目，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”內(nèi)所列數(shù)字填列。所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者權(quán)益變動表 會企04表所有者權(quán)益變動表 會企04表所有者權(quán)益變動表 會企04表第六節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注