內部審計完成審計工作

第十五章完成審計任務第十五章完成審計任務教學目的與要求:經過本章教學，讓學生掌握完成審計階段的主要任務。教學重點：審計報告出具前的任務，對期后事項以及或有事項的了解。教學難點：在完成審計任務階段的整理及審計報告編制前的預備任務。教學方法：啟發(fā)式教學。本章方案課時：4個課時。第一節(jié) 期初余額審計一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊會計師初次接受委托時被審計單位財務報表期初已存在的余額。它以上期期末余額為根底，反映了以前期間買賣和上期采用的會計政策的結果。二、期初余額審計的普通原那么判別期初余額對本期財務報表的影響程度，應著眼于以下三方面：一是上期結轉至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。三、期初余額審計目的1、期初余額不存在對本期財務報表產生艱苦影響的錯報；2、上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述；3、被審計單位一向運用恰當的會計政策，或對會計政策的變卦作出正確的會計處置和恰當的列報。四、期初余額審計程序五、期初余額審計結果對審計意見的影響1、如期初余額對本期存在艱苦影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師該當對本期財務報表發(fā)表保管意見或無法表表示見。2、如期初余額存在嚴重影響本期財務報表的錯報或漏報，該當提請被審計單位進展調整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師該當對本期財務報表發(fā)表保留意見或否認意見。3、假設與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一向運用，并且會計政策的變卦未能得到正確的會計處置和恰當的列報，注冊會計師該當出具保管意見或否認意見的審計報告。4、假設前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師該當思索該審計報告對本期財務報表的影響。假設導致出具非規(guī)范審計報告的事項對本期財務報表依然相關和艱苦，注冊會計師該當對本期財務報表出具非規(guī)范審計報告。第二節(jié)期后事項審計一、期后事項的含義期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現的現實。二、期后事項審計的普通原那么〔1〕結合財務報表期末余額審計，把識別、復核期后事項作為期末余額審計程序的有機組成部分來執(zhí)行；〔2〕對期后事項實施專門的審計程序，包括檢查記錄或文件，以及訊問。三、期后事項的審計目的1、期后事項能否存在；2、期后事項的類型和重要性；3、期后事項的處置能否恰當。四、期后事項的審計程序1、截至審計報告日發(fā)生的事項的審計程序2、審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現的現實的審計程序3、財務報表報出后發(fā)現的現實的審計程序五、期后事項審計結果對審計意見的影響以上市公司為例，<公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第19號——財務信息的更正及相關披露>規(guī)定，公司已公開披露的定期報告存在過失，經董事會決議更正的，該當以艱苦事項暫時報告的方式及時披露更正后的公司財務信息；對以前年度曾經公布的年度財務報告進展更正，需求聘請有執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務資歷的會計師事務所對更正后的年度報告進行審計。因此，假設注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事項，雖然曾經臨近公布下一期財務報表，注冊會計師仍應按證監(jiān)會的規(guī)定，提請管理層修正財務報表。一、或有事項的含義或有事項是指過去的買賣或事項構成的一種情況，其結果經過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。第三節(jié)或有事項審計或有事項的特征：〔1〕或有事項是過去的買賣或事項構成的一種情況；〔2〕具有不確定性；〔3〕該情況的最后結果只能由未來發(fā)生的事項確定；〔4〕影響或有事項結果的不確定要素不能完全由企業(yè)控制。二、或有事項審計的普通原那么1、其他審計工程的審計主要是核實已記錄的資料的正確性，而或有事項的審計主要是發(fā)現未記錄或未披露的或有事項。了解了或有事項能否存在及其重要性就可以確定被審計單位對或有事項的處置能否符合會計準那么。2、或有事項的審計通常附屬于其他工程審計。往往作為其他工程審計的一個組成部分，在審計其他項目時，附帶對或有事項進展審計，而不作為一個單獨的工程來審計。例如，應收票據貼現可在應收票據審計中查明，產品保修費用可在銷售收入審計中查驗。三、或有事項的審計目的1、確定或有事項能否存在和完好；2、確定或有事項確實認和計量能否符合企業(yè)會計準那么規(guī)定；3、確定或有事項的披露能否恰當。四、或有事項的審計程序1、向被審計單位管理當局訊問其確定、評價與控制或有事項方面的有關方針政策和任務程序。2、向被審計單位管理當局索取對以下事項的資料，作必要的審核和評價：3、向被審計單位的法律顧問或律師進展函證。4、復核上期和被審期間稅務機構的稅收結算報告。5、向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行寄發(fā)函有要求銀行提供被審計單位或有事項的函證書。6、審閱截至審計外勤任務完成日止被審計單位歷次董事會會議紀要和股東大會會議記錄。7、復核現存的審計任務底稿，尋覓任何可以闡明潛在或有事項的資料。8、查詢被審計單位對未來事項和協議的財務承諾，并向被審計單位管理當局訊問。9、確定或有事項確實認和計量能否符合規(guī)定，會計處置能否正確。10、確定或有損失事項披露能否恰當。11、向被審計單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定，對其全部或有事項作了恰當反映。五、或有事項審計結果對審計意見的影響經過審計，假設發(fā)現存在應調整或披露的或有事項，而被審計單位回絕調整或披露，注冊會計師應出具保管或否認意見的審計報告。對被審計單位曾經披露的或有事項，且不影響已發(fā)表的審計意見，注冊會計師應出具帶強調事項段的審計報告。一、繼續(xù)運營假設的含義繼續(xù)運營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其運營活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不用終止運營或破產清算，可以在正常的運營過程中變現資產、清算債務。這里的可預見的未來，通常是指資產負債表日后12個月。企業(yè)正常的會計核算在是繼續(xù)運營假設這一會計核算的根本前提下進展的。第四節(jié)繼續(xù)運營審計二、繼續(xù)運營假設審計的普通原那么1、在方案和實施審計程序以及評價其結果時，注冊會計師該當思索管理層在編制財務報表時運用繼續(xù)運營假設的適當性。2、思索管理層在編制財務報表時運用繼續(xù)運營假設的適當性，注冊會計師需求運用職業(yè)判別。3、注冊會計師不得對未來事項的可實現程度作出保證。4、注冊會計師的責任是注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，思索管理層運用繼續(xù)運營假設的適當性和披露的充分性。三、繼續(xù)運營假設的審計目的1、確定被審計單位繼續(xù)運營假設能否合理、恰當；2、根據被審計單位能否具備繼續(xù)運營才干的情況，確定財務報表工程的分類及計價根底能否需作調整。四、繼續(xù)運營假設的審計程序1、方案審計任務與實施風險評價程序2、評價管理層對繼續(xù)運營才干作出的評價3、超出管理層評價期間的事項或情況4、進一步審計程序五、出具審計報告時的思索注冊會計師該當根據已發(fā)現的能夠導致對被審計單位繼續(xù)運營才干產生艱苦疑慮的事項或情況，思索其對被審計單位繼續(xù)運營能力的影響，并據以確定對審計報告的影響。一、管理層聲明的含義管理層聲明，是指被審計單位管理層向審計人員提供的關于財務報表的各項陳說。它包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據通常比口頭聲明可靠。第五節(jié)獲取管理層聲明書面聲明的三種方式：〔1〕管理層聲明書；〔2〕審計人員提供的列示其對管理層聲明的理解并經管理層確認的函；〔3〕董事會及類似機構的相關會議紀要，或已簽署的財務報表副本。二、管理層聲明書的作用1、明確被審單位管理層對其財務報表應負的會計責任。2、提供審計證據。三、管理層聲明書的根本要素1、標題2、收件人3、聲明內容4、簽章5、日期四、管理層聲明書的主要內容1、關于財務報表〔1〕管理層認可其對財務報表的編制責任；〔2〕管理層認可其設計、實施和維護內部控制以防止或發(fā)現并糾正錯報的責任；〔3〕管理層以為審計人員在審計過程中發(fā)現的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來思索，對財務報表整體均不具有艱苦影響。2、關于信息的完好性(1)一切財務信息和其他數據的可獲得性；(2)一切股東會和董事會會議記錄的完好性和可獲得性；(3)就違反法規(guī)行為事項，被審計單位與監(jiān)管機構溝通的書面文件的可獲得性；(4)與未記錄買賣相關的資料的可獲得性。(5)涉及以下人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：①管理層；②對內部控制具有艱苦影響的雇員；③對財務報表的編制具有艱苦影響的其他人員。3、關于確認、計量和列報(1)對資產或負債確實認或列報具有艱苦影響的方案或意圖；(2)關聯方買賣，以及涉及關聯方的應收或應付款項；(3)需求在財務報表中披露的違反法規(guī)行為；(4)需求確認或披露的或有事項，對財務報表具有艱苦影響的承諾事項和需求償付的擔保等；(5)對財務報表具有艱苦影響的合同的遵照情況；(6)對財務報表具有艱苦影響的艱苦不確定事項；(7)被審計單位對資產的擁有或控制情況，以及抵押、質押或留置資產；(8)繼續(xù)運營假設的合理性；(9)需求調整或披露的期后事項。五、簽發(fā)審計意見時的思索管理層聲明書是重要的審計根據。審計人員在出具審計報告時，應向被審計單位管理層索取聲明書。假設被審計單位管理層回絕就對財務報表具有艱苦影響的事項，提供必要的聲明，審計人員應將其視為審計范圍遭到限制出具保管意見或無法表表示見的審計報告。第六節(jié)終結審計與審計報告1、編制審計差別調整表和試算平衡表2、獲取管理當局聲明書3、獲取律師聲明書4、對財務報表總體執(zhí)行合理性分析程序5、評價審計結果6、與治理層溝通7、完成質量控制復核審計差別按能否要調整賬戶記錄分建議調整的不符事項核算誤差審計差別〔按重要性分〕未調整不符事項重分類誤差核算誤差注冊會計師在劃分建議調整的不符事項和未調整不符事項時，應思索金額與性質兩個要素?！玻薄硨τ趩喂P核算誤差超越所涉及會計報表工程層次重要性程度的，視為建議調整的不符事項。〔２〕對于單筆核算誤差低于所步及會計報表工程層次重要性程度但性質重要的如舞弊與違法行為、影響收益趨勢、不期望出現的股本工程的核算誤差等，視為建議調整的不符事項。

〔３〕對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程層次重要性程度，并且性質不重要的，一般視為未調整不符事項；但當假設干筆同類型未調整不符事項匯總數超越會計報表工程層次重要性程度時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項。試算平衡表審計前金額欄調整金額欄與重分類調整欄勾稽關系對財務報表總體執(zhí)行合理性分析程序執(zhí)行主體：由全面了解被審計單位運營情況和所屬行業(yè)特點的審計工程經理、部門經理甚至主任會計師來執(zhí)行。對象：集中在注冊會計師認定的重要審計領域和思索了一切建議調整的不符事項和重分類誤差后的會計報表方面。比較對象：一方是被審計單位的資料；另一方是預期的被審計單位的結果，可獲得的行業(yè)資料或產量、銷量和員工人數等非財務資料。評價審計結果對重要性和審計風險進展最終的評價對被審計單位已審計報表構成審計意見并草擬審計報告對重要性和審計風險

進展最終的評價的兩個步驟STEP1:按會計報表工程確定能夠的審計差別即能夠錯報金額：〔１〕經過買賣和會計報表工程的本質性程序所確認的未更正錯報，即“知錯報〞?！玻病辰涍^運用審計抽樣技術所估計的未更正估計錯報?！玻场辰涍^運用分析程序發(fā)現和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。STEP2:確定各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數(即能夠錯報總額)對會計報表層次重要性程度和其他與這些錯報有關的會計報表總額(如流動資產或流動負債)的影響程度?！玻薄硶媹蟊韺哟沃匾猿潭戎笇徲嫹桨鸽A段確定的重要性程度，如審計過程中已作修正那么按修正后的報表層次重要性程度比較?！玻病衬軌蝈e報總額指各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數，也能夠包括上一期間的任何未更正能夠錯報對本期報表的影響。與治理層溝通階段溝通事項溝通目的完成審計工作時有關會計報表的分歧重大審計調整事項會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的重大問題被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經營能力等的重大風險審計意見的類型及審計報告的措辭注冊會計師擬提出的關于內控方面的建議與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通明確責任；建立良好的工作關系；保證執(zhí)業(yè)質量，提高審計效果和效率；為被審計單位提供更好的服務不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項審計計劃（１）首次接受委托前的溝通（２）簽訂業(yè)務約定書時的溝通（３）編制審計計劃時的溝通審計實施（１）審計計劃中確定的需要協助的工作（２）管理當局對有關事項的解釋，聲明及提供的其他證據（３）已發(fā)現的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為（４）審計工作