內(nèi)部審計完成審計工作

第十五章完成審計任務(wù)第十五章完成審計任務(wù)教學(xué)目的與要求:經(jīng)過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計階段的主要任務(wù)。教學(xué)重點：審計報告出具前的任務(wù)，對期后事項以及或有事項的了解。教學(xué)難點：在完成審計任務(wù)階段的整理及審計報告編制前的預(yù)備任務(wù)。教學(xué)方法：啟發(fā)式教學(xué)。本章方案課時：4個課時。第一節(jié) 期初余額審計一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊會計師初次接受委托時被審計單位財務(wù)報表期初已存在的余額。它以上期期末余額為根底，反映了以前期間買賣和上期采用的會計政策的結(jié)果。二、期初余額審計的普通原那么判別期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。三、期初余額審計目的1、期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響的錯報；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；3、被審計單位一向運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖冐宰鞒稣_的會計處置和恰當?shù)牧袌?。四、期初余額審計程序五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響1、如期初余額對本期存在艱苦影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師該當對本期財務(wù)報表發(fā)表保管意見或無法表表示見。2、如期初余額存在嚴重影響本期財務(wù)報表的錯報或漏報，該當提請被審計單位進展調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師該當對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否認意見。3、假設(shè)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一向運用，并且會計政策的變卦未能得到正確的會計處置和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師該當出具保管意見或否認意見的審計報告。4、假設(shè)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師該當思索該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。假設(shè)導(dǎo)致出具非規(guī)范審計報告的事項對本期財務(wù)報表依然相關(guān)和艱苦，注冊會計師該當對本期財務(wù)報表出具非規(guī)范審計報告。第二節(jié)期后事項審計一、期后事項的含義期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實。二、期后事項審計的普通原那么〔1〕結(jié)合財務(wù)報表期末余額審計，把識別、復(fù)核期后事項作為期末余額審計程序的有機組成部分來執(zhí)行；〔2〕對期后事項實施專門的審計程序，包括檢查記錄或文件，以及訊問。三、期后事項的審計目的1、期后事項能否存在；2、期后事項的類型和重要性；3、期后事項的處置能否恰當。四、期后事項的審計程序1、截至審計報告日發(fā)生的事項的審計程序2、審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實的審計程序3、財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實的審計程序五、期后事項審計結(jié)果對審計意見的影響以上市公司為例，<公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露>規(guī)定，公司已公開披露的定期報告存在過失，經(jīng)董事會決議更正的，該當以艱苦事項暫時報告的方式及時披露更正后的公司財務(wù)信息；對以前年度曾經(jīng)公布的年度財務(wù)報告進展更正，需求聘請有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資歷的會計師事務(wù)所對更正后的年度報告進行審計。因此，假設(shè)注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事項，雖然曾經(jīng)臨近公布下一期財務(wù)報表，注冊會計師仍應(yīng)按證監(jiān)會的規(guī)定，提請管理層修正財務(wù)報表。一、或有事項的含義或有事項是指過去的買賣或事項構(gòu)成的一種情況，其結(jié)果經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。第三節(jié)或有事項審計或有事項的特征：〔1〕或有事項是過去的買賣或事項構(gòu)成的一種情況；〔2〕具有不確定性；〔3〕該情況的最后結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；〔4〕影響或有事項結(jié)果的不確定要素不能完全由企業(yè)控制。二、或有事項審計的普通原那么1、其他審計工程的審計主要是核實已記錄的資料的正確性，而或有事項的審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未披露的或有事項。了解了或有事項能否存在及其重要性就可以確定被審計單位對或有事項的處置能否符合會計準那么。2、或有事項的審計通常附屬于其他工程審計。往往作為其他工程審計的一個組成部分，在審計其他項目時，附帶對或有事項進展審計，而不作為一個單獨的工程來審計。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審計中查明，產(chǎn)品保修費用可在銷售收入審計中查驗。三、或有事項的審計目的1、確定或有事項能否存在和完好；2、確定或有事項確實認和計量能否符合企業(yè)會計準那么規(guī)定；3、確定或有事項的披露能否恰當。四、或有事項的審計程序1、向被審計單位管理當局訊問其確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和任務(wù)程序。2、向被審計單位管理當局索取對以下事項的資料，作必要的審核和評價：3、向被審計單位的法律顧問或律師進展函證。4、復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。5、向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)函有要求銀行提供被審計單位或有事項的函證書。6、審閱截至審計外勤任務(wù)完成日止被審計單位歷次董事會會議紀要和股東大會會議記錄。7、復(fù)核現(xiàn)存的審計任務(wù)底稿，尋覓任何可以闡明潛在或有事項的資料。8、查詢被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理當局訊問。9、確定或有事項確實認和計量能否符合規(guī)定，會計處置能否正確。10、確定或有損失事項披露能否恰當。11、向被審計單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定，對其全部或有事項作了恰當反映。五、或有事項審計結(jié)果對審計意見的影響經(jīng)過審計，假設(shè)發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的或有事項，而被審計單位回絕調(diào)整或披露，注冊會計師應(yīng)出具保管或否認意見的審計報告。對被審計單位曾經(jīng)披露的或有事項，且不影響已發(fā)表的審計意見，注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的審計報告。一、繼續(xù)運營假設(shè)的含義繼續(xù)運營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其運營活動在可預(yù)見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不用終止運營或破產(chǎn)清算，可以在正常的運營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的未來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。企業(yè)正常的會計核算在是繼續(xù)運營假設(shè)這一會計核算的根本前提下進展的。第四節(jié)繼續(xù)運營審計二、繼續(xù)運營假設(shè)審計的普通原那么1、在方案和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師該當思索管理層在編制財務(wù)報表時運用繼續(xù)運營假設(shè)的適當性。2、思索管理層在編制財務(wù)報表時運用繼續(xù)運營假設(shè)的適當性，注冊會計師需求運用職業(yè)判別。3、注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證。4、注冊會計師的責任是注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，思索管理層運用繼續(xù)運營假設(shè)的適當性和披露的充分性。三、繼續(xù)運營假設(shè)的審計目的1、確定被審計單位繼續(xù)運營假設(shè)能否合理、恰當；2、根據(jù)被審計單位能否具備繼續(xù)運營才干的情況，確定財務(wù)報表工程的分類及計價根底能否需作調(diào)整。四、繼續(xù)運營假設(shè)的審計程序1、方案審計任務(wù)與實施風(fēng)險評價程序2、評價管理層對繼續(xù)運營才干作出的評價3、超出管理層評價期間的事項或情況4、進一步審計程序五、出具審計報告時的思索注冊會計師該當根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的能夠?qū)е聦Ρ粚徲媶挝焕^續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項或情況，思索其對被審計單位繼續(xù)運營能力的影響，并據(jù)以確定對審計報告的影響。一、管理層聲明的含義管理層聲明，是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳說。它包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。第五節(jié)獲取管理層聲明書面聲明的三種方式：〔1〕管理層聲明書；〔2〕審計人員提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函；〔3〕董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副本。二、管理層聲明書的作用1、明確被審單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負的會計責任。2、提供審計證據(jù)。三、管理層聲明書的根本要素1、標題2、收件人3、聲明內(nèi)容4、簽章5、日期四、管理層聲明書的主要內(nèi)容1、關(guān)于財務(wù)報表〔1〕管理層認可其對財務(wù)報表的編制責任；〔2〕管理層認可其設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任；〔3〕管理層以為審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來思索，對財務(wù)報表整體均不具有艱苦影響。2、關(guān)于信息的完好性(1)一切財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；(2)一切股東會和董事會會議記錄的完好性和可獲得性；(3)就違反法規(guī)行為事項，被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；(4)與未記錄買賣相關(guān)的資料的可獲得性。(5)涉及以下人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：①管理層；②對內(nèi)部控制具有艱苦影響的雇員；③對財務(wù)報表的編制具有艱苦影響的其他人員。3、關(guān)于確認、計量和列報(1)對資產(chǎn)或負債確實認或列報具有艱苦影響的方案或意圖；(2)關(guān)聯(lián)方買賣，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項；(3)需求在財務(wù)報表中披露的違反法規(guī)行為；(4)需求確認或披露的或有事項，對財務(wù)報表具有艱苦影響的承諾事項和需求償付的擔保等；(5)對財務(wù)報表具有艱苦影響的合同的遵照情況；(6)對財務(wù)報表具有艱苦影響的艱苦不確定事項；(7)被審計單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)；(8)繼續(xù)運營假設(shè)的合理性；(9)需求調(diào)整或披露的期后事項。五、簽發(fā)審計意見時的思索管理層聲明書是重要的審計根據(jù)。審計人員在出具審計報告時，應(yīng)向被審計單位管理層索取聲明書。假設(shè)被審計單位管理層回絕就對財務(wù)報表具有艱苦影響的事項，提供必要的聲明，審計人員應(yīng)將其視為審計范圍遭到限制出具保管意見或無法表表示見的審計報告。第六節(jié)終結(jié)審計與審計報告1、編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理當局聲明書3、獲取律師聲明書4、對財務(wù)報表總體執(zhí)行合理性分析程序5、評價審計結(jié)果6、與治理層溝通7、完成質(zhì)量控制復(fù)核審計差別按能否要調(diào)整賬戶記錄分建議調(diào)整的不符事項核算誤差審計差別〔按重要性分〕未調(diào)整不符事項重分類誤差核算誤差注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項時，應(yīng)思索金額與性質(zhì)兩個要素。〔１〕對于單筆核算誤差超越所涉及會計報表工程層次重要性程度的，視為建議調(diào)整的不符事項?！玻病硨τ趩喂P核算誤差低于所步及會計報表工程層次重要性程度但性質(zhì)重要的如舞弊與違法行為、影響收益趨勢、不期望出現(xiàn)的股本工程的核算誤差等，視為建議調(diào)整的不符事項。

〔３〕對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，一般視為未調(diào)整不符事項；但當假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超越會計報表工程層次重要性程度時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項。試算平衡表審計前金額欄調(diào)整金額欄與重分類調(diào)整欄勾稽關(guān)系對財務(wù)報表總體執(zhí)行合理性分析程序執(zhí)行主體：由全面了解被審計單位運營情況和所屬行業(yè)特點的審計工程經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會計師來執(zhí)行。對象：集中在注冊會計師認定的重要審計領(lǐng)域和思索了一切建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差后的會計報表方面。比較對象：一方是被審計單位的資料；另一方是預(yù)期的被審計單位的結(jié)果，可獲得的行業(yè)資料或產(chǎn)量、銷量和員工人數(shù)等非財務(wù)資料。評價審計結(jié)果對重要性和審計風(fēng)險進展最終的評價對被審計單位已審計報表構(gòu)成審計意見并草擬審計報告對重要性和審計風(fēng)險

進展最終的評價的兩個步驟STEP1:按會計報表工程確定能夠的審計差別即能夠錯報金額：〔１〕經(jīng)過買賣和會計報表工程的本質(zhì)性程序所確認的未更正錯報，即“知錯報〞?！玻病辰?jīng)過運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正估計錯報?！玻场辰?jīng)過運用分析程序發(fā)現(xiàn)和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。STEP2:確定各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數(shù)(即能夠錯報總額)對會計報表層次重要性程度和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額(如流動資產(chǎn)或流動負債)的影響程度。〔１〕會計報表層次重要性程度指審計方案階段確定的重要性程度，如審計過程中已作修正那么按修正后的報表層次重要性程度比較?！玻病衬軌蝈e報總額指各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數(shù)，也能夠包括上一期間的任何未更正能夠錯報對本期報表的影響。與治理層溝通階段溝通事項溝通目的完成審計工作時有關(guān)會計報表的分歧重大審計調(diào)整事項會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險審計意見的類型及審計報告的措辭注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通明確責任；建立良好的工作關(guān)系；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效果和效率；為被審計單位提供更好的服務(wù)不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項審計計劃（１）首次接受委托前的溝通（２）簽訂業(yè)務(wù)約定書時的溝通（３）編制審計計劃時的溝通審計實施（１）審計計劃中確定的需要協(xié)助的工作（２）管理當局對有關(guān)事項的解釋，聲明及提供的其他證據(jù)（３）已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為（４）審計工作