長期股權(quán)投資31201課件

第六章長期股權(quán)投資

第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法

第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換CAS2（長期股權(quán)投資）本準則要解決的問題取得投資時如何確定初始投資成本？－初始計量持有期間如何確定投資收益？－后續(xù)計量（成本法、權(quán)益法）期末如何確定長期股權(quán)投資的價值？－資產(chǎn)減值處置－損益的結(jié)轉(zhuǎn)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系

以及核算方法投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型控制（對子公司控股）持股比例50％以上共同控制（合營）合營方持股比例相等重大影響

（聯(lián)營）20％-50％之間無共同控制或重大影響低于20%確定：實質(zhì)重于形式、股權(quán)比例有限定長期股權(quán)投資類別與核算方法類別后續(xù)計量共同控制（合營）權(quán)益法重大影響

（聯(lián)營）權(quán)益法控制（子公司）成本法無共同控制或重大影響在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量歸為“金融資產(chǎn)”核算CAS2－長期股權(quán)投資的初始計量（1）

（初始投資成本如何確定？）取得方式類別初始投資成本企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并（權(quán)益結(jié)合法）按合并日取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額確定非同一控制下企業(yè)合并（購買法）支付的合并對價的公允價值（包括合并相關(guān)各項直接費用）合并以外方式支付現(xiàn)金實際支付的購買價款（包括相關(guān)稅費及其他必要支出）發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值（＋相關(guān)稅費）（發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入）投資者投入按協(xié)議約定的價值（協(xié)議約定價值不公允的按公允價值）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式見相關(guān)準則CAS2－長期股權(quán)投資的初始計量（2）取得方式初始投資成本債務(wù)重組－債轉(zhuǎn)股入賬成本＝因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值＋相關(guān)稅費；重組債權(quán)的帳面余額與享有股份公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。非貨幣性資產(chǎn)交換方式－（1）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）；換出資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益(1)換出資產(chǎn)－存貨，視同銷售，差額計入營業(yè)利潤；(2)換出資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其差額計入營業(yè)外收支；(3)換出資產(chǎn)－長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益（2）不具有商業(yè)實質(zhì)入賬成本＝換出資產(chǎn)的帳面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）長期股權(quán)投資的初始計量

－非同一控制下的企業(yè)合并例2：A公司支付評估費用200萬元。注：A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為6400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800萬元。借：長期股權(quán)投資102000000（10000萬+200萬）

累計攤銷8000000貸：無形資產(chǎn)64000000（5600萬+800萬）銀行存款18000000（1600萬+200萬）營業(yè)外收入28000000項目帳面價值公允價值土地使用權(quán)4000000064000000專利技術(shù)1600000020000000銀行存款1600000016000000合計72000000100000000長期股權(quán)投資的初始計量

－企業(yè)合并方式以外取得例3：2007年3月，A公司通過定向增發(fā)6000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為10400萬。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資104000000貸：股本60000000資本公積－股本溢價40000000(4400萬-400萬)銀行存款4000000注：股票發(fā)行費用沖減溢價發(fā)行收入第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；對子公司的核算平時采用成本法合并報表時再采用權(quán)益法調(diào)整，調(diào)表不調(diào)帳投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。成本法下長期股權(quán)投資

帳面價值的調(diào)整及投資損益的確認初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為當期投資收益；但確認的投資收益僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計盈利中屬于投資企業(yè)的份額，超出該份額的收益分配對投資企業(yè)而言屬于投資的返還，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。投資企業(yè)在收到屬于被投資企業(yè)接受投資前所實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做賬務(wù)處理。成本法下應(yīng)抵減初始投資成本金額

如何確定？一般情況下，投資企業(yè)在取得投資的當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。應(yīng)抵減初始投資成本的金額＝投資后至本年（期）末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)抵減初始投資成本的金額

例4：甲公司2003年1月1日以8000000元的價格購入乙公司3％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）（1）03年取得投資時借：長期股權(quán)投資8030000貸：銀行存款8030000（2）03年從乙公司取得的利潤屬于02年或之前已實現(xiàn)利潤分配借：銀行存款270000（900萬×3％）貸：長期股權(quán)投資270000年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤200310000000900000020042000000016000000

例4：（3）04年從乙公司取得利潤應(yīng)抵減初始投資成本的金額=(9000000+16000000)×3%－10000000×3％－270000=180000（元）

當年度實際分得現(xiàn)金股利=16000000×3％=480000（元）應(yīng)確認的投資收益=480000-180000=300000（元）借：銀行存款480000貸：長期股權(quán)投資180000投資收益300000年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤200310000000900000020042000000016000000第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶的金額要隨接受投資企業(yè)的盈虧狀況以及其他原因引起的所有者權(quán)益變動狀況進行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實際權(quán)益。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，按被投資單位分別"成本"、"損益調(diào)整"、"其他權(quán)益變動"進行明細核算。

初始投資成本的調(diào)整投資損益的確認與計量被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動權(quán)益法下長期股權(quán)投資

初始投資成本的調(diào)整比較：初始投資成本——被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值1、若初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額屬于商譽，構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，不須調(diào)整；2、初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該差額應(yīng)確認為當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例5：Ｐ公司2007年１月５日出資800萬元，占G公司股份的40％，款項用存款支付。購買時G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為1550萬元。P企業(yè)能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。在本例中，由于P公司的初始投資成本800萬元大于享有G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額620萬元（1550×40％），則按初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值。P公司投資時的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資──成本8000000貸：銀行存款8000000若購買時G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為2200萬元。P公司以800萬元的出資享有G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為880（2200

×40％）萬元。則P公司投資時的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資──成本8800000貸：銀行存款8000000

營業(yè)外收入800000權(quán)益法下投資損益的確認與計量

1、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。2、投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。因投資損益而調(diào)整的長期股權(quán)投資賬面價值，在“長期股權(quán)投資”賬戶下的“損益調(diào)整”明細賬中反映。3、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的帳面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。4、投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤（以帳面價值為基礎(chǔ)）進行調(diào)整后確認。見P120例6-9權(quán)益法下

被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。例7：M公司一項長期股權(quán)投資初始成本為600萬元，被投資方N公司2007年所有者權(quán)益增加300萬元（其中，N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為100萬元），M公司持股比例為40%。2007年末，M公司按權(quán)益法核算被投資企業(yè)N公司所有者權(quán)益增加數(shù)中屬于本公司的份額。會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整800000

－其他權(quán)益變動400000

貸：投資收益800000

資本公積－其他資本公積400000第四節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資應(yīng)至少一年進行一次減值測試，如果預計可收回金額低于賬面價值且具有非暫時性，則應(yīng)對其計提減值準備。計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準