注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1課件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則■考情分析本章主要講解《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》。《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》目前還沒(méi)有修訂，而《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上按照新體例改寫(xiě)的，但未作實(shí)質(zhì)性修訂。上述兩個(gè)準(zhǔn)則的能力等級(jí)要求為2級(jí)，近幾年均有考題，平均在8分左右。今年請(qǐng)?zhí)貏e是第三節(jié)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則之鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，要遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。鑒證業(yè)務(wù)包括：審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的結(jié)構(gòu)一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素（五要素）和目標(biāo)二、業(yè)務(wù)承接三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者）四、鑒證對(duì)象五、標(biāo)準(zhǔn)六、證據(jù)七、鑒證報(bào)告第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象不同與鑒證對(duì)象信息。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如：責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）鑒證業(yè)務(wù)要素（五要素）包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1．三方關(guān)系（不包括委托方）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）責(zé)任方；（3）預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2．鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種不同的表現(xiàn)形式，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

3．標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。4．證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5．鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如：在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則兩者的主要區(qū)別：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。2．責(zé)任方的責(zé)任不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件(分兩步)第一步：在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。第二步：在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求(獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只有認(rèn)為擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1．鑒證對(duì)象適當(dāng)；2．使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5．該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。）第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征時(shí)，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但這并不是絕對(duì)的。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：1．委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體。如：企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。2．能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。如：報(bào)刊的影響力。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就新條款達(dá)成一致意見(jiàn)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則練習(xí)題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（2008年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)C．其他鑒證業(yè)務(wù)D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)【答案】A【解析】審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則練習(xí)題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（2008年）2.如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（）。A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為【答案】C【解析】審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則練習(xí)題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（2010年）3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是()。

A．提供的保