稅務(wù)會計進(jìn)出口稅務(wù)課件

稅務(wù)會計（4）（出口退稅）管理學(xué)院會計系2011、4仰恩大學(xué)

第四章出口貨物退（免）稅會計本章主要內(nèi)容：1、出口貨物退稅主要涉及增值稅、消費(fèi)稅2、出口貨物增值稅退（免）稅政策、計算與相應(yīng)的會計處理3、出口貨物消費(fèi)稅退（免）稅政策、計算與會計處理4、本章主要以增值稅為例研究出口貨物的退稅政策、計算方法與相應(yīng)的會計處理第一節(jié)出口貨物退稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退（免）稅，是指報關(guān)出口的貨物免征或退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅或消費(fèi)稅。即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費(fèi)稅的出口貨物免稅。二、出口貨物退（免）稅政策：P861、出口免稅并退稅2、出口免稅但不退稅3、出口不免稅也不退稅三、出口貨物退（免）稅使用范圍（一）出口貨物享受退（免）稅的必須條件1、屬于增值稅、消費(fèi)稅2、報關(guān)離境貨物3、在財務(wù)上作為銷售處理的貨物4、出口收匯并以核銷的貨物（二）出口貨物退（免）稅的稅種即范圍1、出口貨物退（免）稅的稅種：增值稅、消費(fèi)稅2、增值稅退（免）稅范圍P873、消費(fèi)稅退（免）稅范圍P87（四）出口貨物退率稅1、增值稅退率稅：增值稅退稅率檔次：5%、9%、11%、13%、14%、15%等2、消費(fèi)稅退率稅：消費(fèi)稅的征稅率與退稅率一致，消費(fèi)稅執(zhí)行零稅率下面主要以以增值稅為例進(jìn)行討論第二節(jié)出口貨物退（免）稅的計算與核算一、“免、抵、退”政策：

目前我國出口退稅主要采取“免、抵、退”和“先征后退”政策。1、“免”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；2、“抵”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額3、“退”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物或外貿(mào)企業(yè)在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算步驟：1、國內(nèi)購進(jìn)貨物（采購出口貨物）:借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2、出口貨物（貨物出口銷售）（1）出口銷售時：不反映增值稅稅額借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、出口退稅（1）按退稅率計算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）收到出口退稅款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（3）出口貨物不予抵扣部分不予抵扣部分＝（購進(jìn)稅率－出口退稅率）×進(jìn)價借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（五）外貿(mào)企業(yè)出口退稅舉例針對有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，收購貨物直接出口，免征存款銷售環(huán)節(jié)的增值稅，應(yīng)根椐購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項稅額和該貨物適用的退稅率計算退稅。應(yīng)退稅額=貨物的購進(jìn)金額×退稅率購進(jìn)金額需要平均的由加權(quán)平權(quán)法求得如：庫存產(chǎn)品3000件，1000件單價5元，2000件單價8元，出口2500件。則平均單價為：＝（1000×5+2000×8）/3000＝7元/件

例1、某外貿(mào)企業(yè)國內(nèi)收購貨物一批，得到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，稅額為17萬元,直接報關(guān)出口,出口銷售額為20萬美元(匯率為1:6.5),該批貨物的增值稅稅率為17%,退稅率為11%1、采購貨物:借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000貸：銀行存款1170000驗收入庫借：庫存商品1000000貸：在途物資10000002、報關(guān)出口：銷售收入130萬元（20×6.5）（1）出口銷售時：借:銀行存款1300000貸:主營業(yè)務(wù)收入1300000（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫存商品10000003、出口退稅（1）按退稅率11%計算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款110000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000（2）收到出口退稅時借：銀行存款110000貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅110000（3）出口貨物不予抵扣部分為1000000×（17%－11%）=60000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計核算（一）出口貨物“不免不退”政策的會計處理與國內(nèi)銷售貨物會計處理相同（二）出口貨物“免稅不退稅”政策的會計處理1、在貨物出口時，不計算增值稅稅額，只確認(rèn)會計收入；2、購進(jìn)環(huán)節(jié)取得專用發(fā)票的，將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶。3、購進(jìn)環(huán)節(jié)未取得專用發(fā)票的，只將采購金額計入成本。（三）出口貨物“免稅并退稅”政策的會計處理：一律實行“免、抵、退”管理辦法。其程序為：購進(jìn)貨物免稅的會計處理—不得免征和抵扣額的會計處理—當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵稅額的會計處理見P97（四）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計核算過程——五步法下面結(jié)合P91例4－2說明出口退稅“五步法”1、第一步：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=離岸價格×外匯牌價×（增值稅稅率－出口退稅率）

2、第二步：確定退稅資格計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=－A應(yīng)納稅額＜0（－A），有資格申請退稅應(yīng)納稅額＞0（A），無資格申請退稅，為本期應(yīng)上交增值稅

3、第三步：計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×退稅率=B4、第四步：比較A的絕對值與B的大小，取較小者退稅5、第五步：確定免抵稅額項目A≤BA＞B當(dāng)期應(yīng)退稅額AB當(dāng)期免抵稅額B－A0

第三次作業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口及內(nèi)銷。2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，內(nèi)銷收入50萬元，出口貨物離岸價格180萬元，支付銷售運(yùn)費(fèi)2萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。（增值稅率17%，出口退稅率13%）要求（1）按“五步法”計算3月應(yīng)退增值稅（2）作會計處理①不得免征或抵扣稅額=180×（17%－13%）=7.2萬元②當(dāng)期應(yīng)納稅額=50×17%－(100×17%+2×7%－7.2)=－1.44萬元（有申請退稅資格）③當(dāng)期免抵退稅額=180×13%=23.4萬元1.44＜23.4因為1.44＜23.4，取較小者退稅④應(yīng)退稅額=1.44⑤免抵稅=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=23.4－1.44=21.96萬元習(xí)題的會計處理1、國內(nèi)購貨環(huán)節(jié)借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項稅額）170000貸：銀行存款11700002、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)（1）銷售貨物借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000（2）銷貨運(yùn)費(fèi)的處理借：銷售費(fèi)用18600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1400貸：銀行存款200003、出口環(huán)節(jié)（1）報關(guān)出口借：銀行存款1800000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000（2）出口貨物不予抵扣借：主營業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）不得免征或抵扣稅額180×（17%－13%）=720004、應(yīng)退稅額處理借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅14400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出