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流通會計B42024/1/6流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品,可以按13%的扣除率計算增值稅進項稅額。進項稅額=收購價款(無需還原)*13%,采購成本=收購價款-進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購方式分直接收購和預先訂購。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務如果例2-11,先預付貨款20000元,后收購86000元。預付款時,借記“預付賬款——**20000”,貸記“庫存現(xiàn)金20000”。收購時,借記“商品采購——**農(nóng)產(chǎn)品74820”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11180”,貸記“預付賬款——**20000”、“庫存現(xiàn)金66000”。驗收入庫時,借記“庫存商品——**農(nóng)產(chǎn)品74820”,貸記“商品采購——**農(nóng)產(chǎn)品74820”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務(2)進口商品采購業(yè)務的核算采購成本包括到岸價(離岸價+運達購貨方目的港前發(fā)生的運雜費、保險費等)、進口環(huán)節(jié)稅金(增值稅除外)和國內(nèi)運雜費等。國內(nèi)運雜費等進貨費用如果數(shù)額較小,可以直接計入“銷售費用——采購費用”賬戶(歸屬原則優(yōu)先)。進口過程中收到進口傭金,應沖減采購成本或銷售費用(采購費用)。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務6、商品購進過程中其他業(yè)務的核算(1)拒付貨款和拒收商品的核算。如果購進商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等方面不符合購貨合同的規(guī)定,或托收金額計算錯誤等原因,購貨方可以拒付貨款或拒收商品。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務拒付貨款要填寫“拒付理由書”。如果是部分拒付,不處理拒付部分,未拒付部分正常處理。如果是全部拒付,一般同時會拒收商品,如果沒有收到商品則不處理,如果收到商品且做了賬務處理的要沖銷,已經(jīng)支付的貨款做應收賬款處理,同時妥善保管拒付商品。如果經(jīng)過協(xié)商,同意接受購貨折讓,則按實際成交額重新做購進處理。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務例題:上海電器批發(fā)有限公司從深圳電器制造有限公司購入微波爐400臺,單價200元,貨款80000元,增值稅13600元,運費1000元,采用托收承付結(jié)算方式。A、銀行傳來托收憑證,內(nèi)附專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運費憑證等,經(jīng)審核無誤予以承付。借記“商品采購——微波爐80930”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13670”,貸記“銀行存款94600”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務B、微波爐收到后,發(fā)現(xiàn)有40臺質(zhì)量有問題,予以拒收。360臺驗收入庫,借記“庫存商品——微波爐72837”,貸記“商品采購——微波爐72837”。拒收的40臺的貨款和相關運費轉(zhuǎn)入應收賬款,借記“應收賬款——深圳電器9460”,貸記“商品采購——微波爐8093”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1367”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務C、深圳電器同意退回。用現(xiàn)金代墊運費150元,借記“應收賬款——深圳電器150”,貸記“庫存現(xiàn)金150”。收回退貨款等,借記“銀行存款9610”,貸記“應收賬款——深圳電器9610”。(2)進貨退、補價的核算商品驗收入庫后,由于供貨方計算錯誤等原因,發(fā)生退補價業(yè)務,企業(yè)應根據(jù)“銷貨更正單”、發(fā)票和收貨單等進行會計處理。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務如果是補價,則增加庫存商品,如果該批商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,則調(diào)增主營業(yè)務成本。發(fā)生補價時,借記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”等;調(diào)整銷售成本,借記“主營業(yè)務成本”,貸記“庫存商品”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務如果是退價,則做相反處理。發(fā)生退價時,借記“銀行存款”等、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”(紅字),貸記“庫存商品”;調(diào)整銷售成本,借記“庫存商品”,貸記“主營業(yè)務成本”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務(3)進貨退出的核算發(fā)生退出業(yè)務,購貨單位必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出證明單(即“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”),銷貨方據(jù)以開具紅字增值稅專用發(fā)票,購貨方收到后,對已經(jīng)進行的賬務處理做反方向沖銷
。借記“應收賬款(或應付賬款、銀行存款)”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”(紅字),貸記“商品采購”;同時,借記“商品采購”,貸記“庫存商品”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務(4)購進商品發(fā)生溢余、短缺或毀損的會計處理如果實際驗收數(shù)量大于合同約定數(shù)量,即為溢余,反之為短缺。商品購進的溢余、短缺和毀損都先計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”,查明原因后再做賬務處理。溢余時,借記“庫存商品”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。短缺時,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“商品采購”。
流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務如果溢余屬于自然升溢,則做“管理費用”處理,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“管理費用”。如果是由于供貨單位多發(fā)貨,同意購進則按正常購進處理,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等,另外,也可以通過“商品采購”科目核算(教材做法);不同意購進則退回并沖銷庫存商品,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“庫存商品”。流通會計B4[1]第二章第2節(jié)自營商品購進業(yè)務如果短缺或毀損屬于自然損耗,則做“管理費用”處理,借記“管理費用”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。如果屬于運輸部門等責任人或責任單位造成的,則應計入“其他應收款”。如果屬于自然災害或意外事故等非正常原因造成的,扣除
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