高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件第8、9章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)；清算會(huì)計(jì)

第八章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、

處置組和終止經(jīng)營(yíng)第一節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組★★第二節(jié)終止經(jīng)營(yíng)★★第一節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

和處置組企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債。一、持有待售類(lèi)別的認(rèn)定（一）持有待售類(lèi)別的含義非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1.可立即出售2.出售極可能發(fā)生（二）持有待售類(lèi)別的認(rèn)定條件如何理解可立即出售？（1）根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）為滿(mǎn)足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。（3）為了符合類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在出售前做好相關(guān)準(zhǔn)備。例如，按照慣例允許買(mǎi)方在報(bào)價(jià)和簽署合同前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查等?！翱闪⒓闯鍪邸睉?yīng)當(dāng)包含以下三層含義：如何理解出售極可能發(fā)生？（1）企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。“出售極可能發(fā)生”應(yīng)當(dāng)包含以下三層含義：（2）企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，確定的購(gòu)買(mǎi)承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷(xiāo)的可能性極小。（3）預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類(lèi)別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。有些情況下，由于發(fā)生一些企業(yè)無(wú)法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。企業(yè)無(wú)法控制的原因主要包括以下兩個(gè)方面：買(mǎi)方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。那么即使出售無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。1.意外設(shè)定條件因發(fā)生罕見(jiàn)情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿(mǎn)足了持有待售類(lèi)別的劃分條件。那么即使原定的出售計(jì)劃無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。2.發(fā)生罕見(jiàn)情況【例1】開(kāi)源實(shí)業(yè)股份有限公司在A市有一棟廠房，由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，開(kāi)源公司計(jì)劃整體搬遷至B城市。開(kāi)源公司與甲公司簽訂了廠房轉(zhuǎn)讓合同，附帶約定條款。情形一：開(kāi)源公司將在騰空廠房后將其交付給甲公司，且騰空廠房所需時(shí)間是正常且符合交易慣例的。情形二：開(kāi)源公司將在B城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房，竣工后將A城市廠房交付甲公司。情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用常規(guī)所需時(shí)間，因此，即使開(kāi)源公司的廠房當(dāng)前尚未騰空，也并不影響其滿(mǎn)足在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件?！窘馕觥壳樾味?，“在B城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房”的條件不屬于類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，使得廠房在當(dāng)前狀況下不能立即出售，在新廠房竣工前開(kāi)源公司雖然已取得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，廠房仍然不符合持有待售類(lèi)別的劃分條件?！窘馕觥砍钟写鄣姆橇鲃?dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類(lèi)別。（三）不再繼續(xù)符合劃分條件的處理【例2】假設(shè)開(kāi)源公司盡管降低了辦公樓售價(jià)并積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，但在2×22年11月10日前始終沒(méi)有找到合適買(mǎi)家?！窘馕觥哭k公樓不再符合持有待售類(lèi)別的劃分條件，開(kāi)源公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，重新將該辦公樓作為固定資產(chǎn)處理。對(duì)于企業(yè)專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果在取得日滿(mǎn)足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別。（四）特定的持有待售類(lèi)別分類(lèi)的具體應(yīng)用1.專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組這些“其他條件”包括：根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。有些情況下，企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無(wú)論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類(lèi)別；2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。但是，無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類(lèi)別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。【例3】開(kāi)源集團(tuán)擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。情形1：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。情形2：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售70%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。情形3：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)?！窘馕觥壳樾?，由于開(kāi)源集團(tuán)仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán),該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別。情形4：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售10%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組可能因?yàn)榉N種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會(huì)將其出售，或僅獲取其殘值。由于對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組【例4】開(kāi)源實(shí)業(yè)股份有限公司擁有一條鋼鐵生產(chǎn)線(xiàn)，由于市場(chǎng)需求蕭條，鋼鐵銷(xiāo)量銳減，開(kāi)源公司決定暫停該生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)，但仍然對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)，待市場(chǎng)轉(zhuǎn)好時(shí)重啟生產(chǎn)?！窘馕觥坑捎谏a(chǎn)線(xiàn)屬于暫停使用，開(kāi)源公司不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)）的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)3.職工薪酬形成的資產(chǎn)4.遞延所得稅資產(chǎn)二、持有待售類(lèi)別的計(jì)量5.由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)6.由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利7.除上述各項(xiàng)外的其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，按照下文所述的方法計(jì)量。處置組中的a.流動(dòng)資產(chǎn)、b.上述第（1）至（6）項(xiàng)所述的非流動(dòng)資產(chǎn)和c.所有負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（注意區(qū)分：上述三種特殊情況）企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。（正常提折舊、攤銷(xiāo)、計(jì)提減值）（一）劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量1.對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。（二）劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量2.如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀?jì)量。（1）非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量。（2）同一控制下的企業(yè)合并中非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。（3）除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要重新計(jì)量持有待售的處置組。（1）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量（2）比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的處理先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量（1）劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額這樣處理的結(jié)果是，原來(lái)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在重新分類(lèi)后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類(lèi)別情況下的賬面價(jià)值相一致。由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過(guò)“資產(chǎn)減值損失“科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。（五）終止確認(rèn)（一）持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。（二）“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。三、持有待售類(lèi)別的列報(bào)（三）對(duì)于當(dāng)期首次滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表，即不對(duì)其符合持有待售類(lèi)別劃分條件前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行項(xiàng)目的分類(lèi)調(diào)整或重新列報(bào)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。（四）非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在附注中披露相關(guān)信息?！纠?多選題】（2015年）下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（??）A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式B.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，并且該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)D.因業(yè)務(wù)模式變更，將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)變更為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【答案】CD①選項(xiàng)A錯(cuò)誤，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式可以從成本模式改為公允價(jià)值模式，但不得由公允模式變更為成本模式。②選項(xiàng)B錯(cuò)誤，股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量特征不滿(mǎn)足基本借貸安排，不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。③選項(xiàng)C正確，滿(mǎn)足可立即出售和出售極可能發(fā)生，應(yīng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。④選項(xiàng)D正確，因業(yè)務(wù)模式變更，企業(yè)可以將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）變更為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）?！纠?單選題】（2018年）20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司—丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對(duì)丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。截至20×7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對(duì)丙公司投資滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（??）A.對(duì)丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)C.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)，其余丙公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)D.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)①選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確，應(yīng)將丙公司全部資產(chǎn)作為持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債作為持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)。②選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。③選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別?！敬鸢浮緽【例7單選題】（2015年）甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是（??）A.315萬(wàn)元B.320萬(wàn)元C.345萬(wàn)元D.350萬(wàn)元①劃分為持有待售時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000÷10×6.5=350（萬(wàn)元）。②劃分為持有待售定時(shí)該固資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈值=320-5=315（萬(wàn)元）。③劃分為持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)按照按上述兩者孰低計(jì)量，即315萬(wàn)元?！敬鸢浮緼第二節(jié)終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿(mǎn)足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類(lèi)別：（一）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；一、終止經(jīng)營(yíng)的定義（二）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；（三）該組成部分是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。二、終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)（一）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分（二）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)模（三）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足一定的時(shí)點(diǎn)要求如何理解終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足一定的時(shí)點(diǎn)要求？1.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)處置，包括已經(jīng)出售、結(jié)束使用（如關(guān)?；驁?bào)廢等）2.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類(lèi)別（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。（二）下列不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)：三、終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)1.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。2.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益具體包括：1.終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，如銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。（三）終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益2.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。3.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。4.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益。5.終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：（1）最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；（2）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；（3）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。（四）企業(yè)在處置終止經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。（五）擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。（六）如果因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益。（七）從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。（八）企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。（九）終止經(jīng)營(yíng)不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中說(shuō)明這一事實(shí)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，允許采用簡(jiǎn)便方法處理，將企業(yè)專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債分別作為持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債項(xiàng)目列示。三、特殊事項(xiàng)的列報(bào)（一）企業(yè)專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的列報(bào)在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的列示要求與其他終止經(jīng)營(yíng)一致，即將該子公司凈利潤(rùn)與其他終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)合并列示在“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中。企業(yè)在附注中披露的信息也可以更為簡(jiǎn)化。1.對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原來(lái)分類(lèi)為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等列報(bào)，并調(diào)整其賬面價(jià)值。2.在當(dāng)期利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。3.企業(yè)還應(yīng)在附注中披露相關(guān)信息。（二）不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的列報(bào)【例8多選題】（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的表述中，錯(cuò)誤的有（??）終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)B.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)C.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)D.對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置日前原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，但不調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)【答案】AD①選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確，終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不應(yīng)僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。②選項(xiàng)C正確，擬結(jié)束使用的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義的自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。③選項(xiàng)D錯(cuò)誤，從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，調(diào)整可比期間利潤(rùn)表。第九章

清算會(huì)計(jì)第一節(jié)清算會(huì)計(jì)概述

★第二節(jié)普通清算會(huì)計(jì)★★第三節(jié)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)★★第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述1.企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行債權(quán)收取、債務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一、企業(yè)清算的含義2.企業(yè)清算由負(fù)有企業(yè)清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序進(jìn)行。企業(yè)清算主體應(yīng)該是基于對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有權(quán)益的義務(wù)主體。3.企業(yè)清算的目的在于使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)。1.從企業(yè)清算的意愿維度分類(lèi)：自愿清算、強(qiáng)制清算2.從企業(yè)清算的原因維度分類(lèi)：解散清算、破產(chǎn)清算3.從企業(yè)清算的程序維度分類(lèi)：普通清算、特別清算二、企業(yè)清算的類(lèi)型清算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是反映清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況，說(shuō)明清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的情況。三、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）清算會(huì)計(jì)目標(biāo)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)1.清算主體假設(shè)：會(huì)計(jì)的主體呈現(xiàn)為靜態(tài)的清算狀態(tài)2.清算經(jīng)營(yíng)假設(shè)：終止一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不復(fù)存在3.清算期間假設(shè)：清算期間的認(rèn)定與收益確認(rèn)無(wú)關(guān)，這是與正常企業(yè)會(huì)計(jì)分期的本質(zhì)區(qū)別所在。（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分基本假設(shè)不再適用1.收付實(shí)現(xiàn)制要求2.現(xiàn)行價(jià)格要求3.相互對(duì)應(yīng)要求4.公正性要求（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分核算要求被突破【例1單選題】下列會(huì)計(jì)假設(shè)中，在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中依然適用的是（）A.會(huì)計(jì)主體B.會(huì)計(jì)分期C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量【答案】D會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)。但是，企業(yè)進(jìn)入清算階段以后，清算組將作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)不再適用。同時(shí)，在企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用。此外，由于企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也沒(méi)有分期核算經(jīng)營(yíng)成果、分期編制財(cái)務(wù)報(bào)告的必要，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也不再適用。第二節(jié)普通清算會(huì)計(jì)普通清算，是指公司自愿解散后，由公司股東或股東（大）會(huì)確定的人員組成清算組織，依法定程序自行進(jìn)行清算。普通清算程序以公司法為主要依據(jù)，由企業(yè)宣告解散開(kāi)始，至注銷(xiāo)企業(yè)登記終結(jié)。主要過(guò)程如下：一、企業(yè)普通清算及其程序宣告解散組建清算組清查債權(quán)和財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)分配剩余財(cái)產(chǎn)編報(bào)清算報(bào)告并注銷(xiāo)企業(yè)登記1.正確劃分清算資產(chǎn)的范圍，確認(rèn)企業(yè)可以支配的各項(xiàng)資產(chǎn)；2.認(rèn)真做好資產(chǎn)清理的組織工作，設(shè)計(jì)好資產(chǎn)清理程序，維護(hù)好資產(chǎn)的安全完整，搞好資產(chǎn)的檢驗(yàn)、計(jì)量的準(zhǔn)備工作；二、企業(yè)普通清算的內(nèi)容（一）資產(chǎn)的清算3.科學(xué)、嚴(yán)格地進(jìn)行資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)工作，努力增大資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，維護(hù)債權(quán)人和所有者的合法權(quán)利；4.依法進(jìn)行資產(chǎn)的分配，有秩序地、合理地償還各項(xiàng)債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)；5.積極追索在外資產(chǎn)，償還他人財(cái)產(chǎn)，保證清算財(cái)產(chǎn)的合法性與財(cái)產(chǎn)分配的有效性。清算財(cái)產(chǎn)=清算日結(jié)存財(cái)產(chǎn)+應(yīng)收回財(cái)產(chǎn)-應(yīng)取回財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)是維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益的需要，包括債務(wù)清理、債務(wù)分類(lèi)、債務(wù)清償?shù)葍?nèi)容。在負(fù)債清算過(guò)程中，首先，是核實(shí)、驗(yàn)證各項(xiàng)債務(wù)的真實(shí)性、債務(wù)的性質(zhì)（是否有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保）、債務(wù)的金額及到期日；（二）負(fù)債的清算其次，逐一向債權(quán)人通報(bào)企業(yè)清算信息，告之債權(quán)申報(bào)期限及申報(bào)手續(xù)；再次，確定各項(xiàng)債務(wù)償還順序、償還方式（可以是貨幣，也可以是實(shí)物）與償還時(shí)間，擬定債務(wù)清償方案；最后，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或主管部門(mén)批準(zhǔn)的債務(wù)清償方案，償還各項(xiàng)有關(guān)債務(wù)，并取得公證部門(mén)的公證。所有者權(quán)益作為企業(yè)資產(chǎn)總額減負(fù)債總額后的余額，從其構(gòu)成內(nèi)容看，包括實(shí)收資本，資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。在所有者權(quán)益清算過(guò)程中，首先，應(yīng)審查“實(shí)收資本（或股本）”賬戶(hù)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；然后，合并所有者權(quán)益，據(jù)以分配剩余財(cái)產(chǎn)。（三）所有者權(quán)益的清算剩余財(cái)產(chǎn)總額超過(guò)所有者投資總額部分應(yīng)視為企業(yè)所得，依法交納企業(yè)所得稅，納稅后的剩余財(cái)產(chǎn)方可在所有者之間分配。企業(yè)清算后最終所有者權(quán)益表現(xiàn)為清算損益，具體落實(shí)在剩余財(cái)產(chǎn)上。一般來(lái)講，只要存在剩余財(cái)產(chǎn)，即表明存在清算凈收益。企業(yè)終止進(jìn)入清算期，必須設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)賬戶(hù)單獨(dú)核算。存在土地轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶(hù)。1.“清算費(fèi)用”賬戶(hù)核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。三、企業(yè)普通清算的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置2.“清算損益”賬戶(hù)核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。3.“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶(hù)核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)交的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等。第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)企業(yè)破產(chǎn)是指，當(dāng)企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力時(shí)，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，由法院主持強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，清理債務(wù)一、企業(yè)破產(chǎn)清算及其程序企業(yè)破產(chǎn)清算是指，債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)后，由清算組接管公司，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理、分配。目的在于，通過(guò)破產(chǎn)程序使全體債權(quán)人獲得公平受償、保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。企業(yè)破產(chǎn)清算的基本程序：（1）提出申請(qǐng)（2）受理申請(qǐng)（3）指定管理人（4）召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議（5）宣告破產(chǎn)（6）清理變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)（7）分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（8）終結(jié)破產(chǎn)程序破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)包括破產(chǎn)資產(chǎn)和非破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，用以支付破產(chǎn)費(fèi)用、償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)。二、企業(yè)破產(chǎn)清算的內(nèi)容（一）資產(chǎn)的清算破產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)，除了應(yīng)符合資產(chǎn)的一般定義特征外，還應(yīng)符合以下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1.破產(chǎn)資產(chǎn)必須是具有一定貨幣價(jià)值的、能夠清償債務(wù)的資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。2.破產(chǎn)資產(chǎn)必須是破產(chǎn)企業(yè)可以獨(dú)立支配的資產(chǎn)。3.破產(chǎn)資產(chǎn)必須是符合法律規(guī)定的時(shí)限的資產(chǎn)，即破產(chǎn)宣告時(shí)屬于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)以及破產(chǎn)宣告后，破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的各種資產(chǎn)，均屬于破產(chǎn)資產(chǎn)。4.破產(chǎn)資產(chǎn)必須是可以依照破產(chǎn)程序強(qiáng)制清償?shù)馁Y產(chǎn)。依照破產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.破產(chǎn)宣告時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部資產(chǎn)。2.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的資產(chǎn)。3.破產(chǎn)企業(yè)未到期的、應(yīng)在將來(lái)行使的財(cái)產(chǎn)請(qǐng)求權(quán)。4.破產(chǎn)企業(yè)與他人組成法人型或合伙型聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，破產(chǎn)企業(yè)作為出資人投入的財(cái)產(chǎn)和應(yīng)得收益應(yīng)當(dāng)收回，并作為破產(chǎn)資產(chǎn)。5.破產(chǎn)企業(yè)的抵銷(xiāo)資產(chǎn)數(shù)額大于抵銷(xiāo)債務(wù)數(shù)額的差額應(yīng)作為破產(chǎn)資產(chǎn)。6.應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利應(yīng)屬于破產(chǎn)資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等。7.黨、團(tuán)、工會(huì)等組織占用破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值是指,在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，最可能的變現(xiàn)凈值扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的凈額。破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值是指,在不考慮破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際清償能力和折現(xiàn)因素的情況下，破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律和合同約定應(yīng)當(dāng)償付的金額。1.破產(chǎn)清算期間的負(fù)債包括破產(chǎn)債務(wù)和非破產(chǎn)債務(wù)。2.破產(chǎn)債務(wù)是在破產(chǎn)宣告前成立的，依法申報(bào)確認(rèn)，并應(yīng)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中公平、強(qiáng)制清償?shù)膫鶆?wù)。3.與普通債務(wù)相比，破產(chǎn)債務(wù)具有通過(guò)破產(chǎn)程序強(qiáng)制履行、破產(chǎn)債務(wù)的履行則受債務(wù)人財(cái)產(chǎn)價(jià)值的限制、訴訟時(shí)效明確規(guī)定為3個(gè)月等特點(diǎn)。（二）負(fù)債的清算無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)。放棄優(yōu)先受償權(quán)利的債務(wù)。擔(dān)保差額債務(wù)。保證債務(wù)。抵銷(xiāo)差額債務(wù)。賠償債務(wù)。從破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容構(gòu)成角度看，破產(chǎn)債務(wù)包括以下內(nèi)容：【例2單選題】下列選項(xiàng)中，屬于破產(chǎn)債務(wù)的有（）。A.保證債務(wù)B.擔(dān)保債務(wù)C.抵消債務(wù)D.受托債務(wù)【答案】A保證債務(wù)是指為破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)提供保證的保證人，在代破產(chǎn)企業(yè)清償債務(wù)后形成的代為清償債務(wù)，屬于破產(chǎn)債務(wù)范疇?！纠?單選題】下列選項(xiàng)中，屬于非破產(chǎn)債務(wù)的有（）A.保證債務(wù)B.破產(chǎn)宣告前的行政處罰C.擔(dān)保差額債務(wù)D.賠償債務(wù)【答案】B與破產(chǎn)債務(wù)相對(duì)應(yīng)，非破產(chǎn)債務(wù)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不屬于破產(chǎn)債務(wù)的范圍、由特定資產(chǎn)償付的債務(wù)，它包括擔(dān)保債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、抵銷(xiāo)債務(wù)、受托債務(wù)等。破產(chǎn)企業(yè)的清算凈值=破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)–負(fù)債（三）清算凈值清算損益是指在清算期間發(fā)生的收益或者損失，由清算收益、清算損失和破產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成。1.清算收益（1）清算期間破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入高于其賬面成本之間的差額，包括存貨變現(xiàn)收益、固定資產(chǎn)變現(xiàn)收益、對(duì)外投資變現(xiàn)收益、應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)收益、無(wú)形資產(chǎn)變現(xiàn)收益等。（四）清算損益（2）清算期間因破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人的原因而確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)、消除的債務(wù)以及以變現(xiàn)資產(chǎn)不足以清償?shù)拿庳?zé)債務(wù)。（3）清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈作價(jià)收入。（4）由清算組決定繼續(xù)履行的、在企業(yè)宣告破產(chǎn)日之前尚未完結(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)損益。（5）清算組追回的，破產(chǎn)企業(yè)自人民法院受理破產(chǎn)案件前6個(gè)月至破產(chǎn)宣告日，因隱匿、私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、放棄債權(quán)等而轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。（1）清算期間破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入低于其賬面成本之間的差額，包括存貨變現(xiàn)損失、固定資產(chǎn)變現(xiàn)損失、對(duì)外投資變現(xiàn)損失、應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)損失、無(wú)形資產(chǎn)變現(xiàn)損失等。（2）清算期間破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)重新確認(rèn)債務(wù)而產(chǎn)生的債務(wù)增加額。2.清算損失（1）由于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣(mài)和分配等發(fā)生的清算管理費(fèi)用。（2）清算組在破產(chǎn)案件勝利過(guò)程中支付的破產(chǎn)宣告公告費(fèi)、破產(chǎn)案件受理費(fèi)、破產(chǎn)債權(quán)調(diào)查費(fèi)等案件訴訟費(fèi)用。（3）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序終止付的各項(xiàng)共益費(fèi)用。（4）按照相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)先用于安置破產(chǎn)企業(yè)職工的破產(chǎn)安置費(fèi)用。3.破產(chǎn)費(fèi)用【例4單選題】破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項(xiàng)清算費(fèi)用，應(yīng)借記（）。A.清算費(fèi)用B.破產(chǎn)清算損益C.破產(chǎn)債務(wù)D.破產(chǎn)費(fèi)用【答案】D破產(chǎn)清算期間支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間職工生活費(fèi)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣(mài)和分配所需費(fèi)用，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“破產(chǎn)費(fèi)用”科目。1.編制破產(chǎn)報(bào)表日的清算報(bào)表2.核算清理費(fèi)用3.核算變價(jià)收入4.核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)5.核算剩余的股東權(quán)益6.編制清算報(bào)表7.歸還各類(lèi)股東權(quán)益三、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）主要步驟

負(fù)債類(lèi)科目（二）賬戶(hù)設(shè)置清算凈值類(lèi)科目“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目“清算凈值”科目“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費(fèi)用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”其他費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“清算凈損益”清算損益類(lèi)科目【例5多選題】下列各項(xiàng)中，屬于破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)中的負(fù)債類(lèi)科目的有（）。A.應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用B.應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)C.清算凈值D.資產(chǎn)處置凈損益【答案】AB“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類(lèi)破產(chǎn)費(fèi)用?！皯?yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類(lèi)共益?zhèn)鶆?wù)。

應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延收益、股本、資本公積、盈余公積、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)清算凈值結(jié)轉(zhuǎn)（三）賬務(wù)處理1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)（1）關(guān)于各類(lèi)資產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擁有的各類(lèi)資產(chǎn)(包括原賬面價(jià)值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷(xiāo)完畢的無(wú)形資產(chǎn)等)登記造冊(cè)，估計(jì)其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對(duì)各資產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

（2）關(guān)于各類(lèi)負(fù)債破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)負(fù)債進(jìn)行核查，按照相關(guān)規(guī)定對(duì)各負(fù)債科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

（1）破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)等各項(xiàng)債權(quán)，出售各類(lèi)投資、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各項(xiàng)破產(chǎn)資產(chǎn)，按照收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（若需要繳納稅費(fèi)，則按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目），按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)【例6單選題】清算期間，破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)收入低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入（）。A.資本公積B.清算費(fèi)用C.資產(chǎn)處置凈損益D.營(yíng)業(yè)外支出【答案】C清算期間破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入低于其賬面成本之間的差