第11章-生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄包括：生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時(shí)記錄；工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表；制造費(fèi)用分配匯總表；本錢計(jì)算單；存貨明細(xì)賬二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)方案和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品本錢儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品第二節(jié)控制測(cè)試一、概述生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：存貨的內(nèi)部控制對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效不同的企業(yè)對(duì)其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，但從根本上說(shuō)，均可概括為存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因素的控制本錢會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制二、控制測(cè)試一、本錢會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試包括：直接材料本錢測(cè)試〔采用定額單耗的企業(yè)：根據(jù)材料明細(xì)賬或采購(gòu)業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí)際本錢，計(jì)算直接材料的總消耗量和總本錢非采用定額單耗的企業(yè)：根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位本錢，計(jì)算直接材料的總消耗量和總本錢〕直接人工本錢測(cè)試〔采用計(jì)時(shí)工資制：獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工薪手冊(cè)及人工費(fèi)用分配匯總表，看其費(fèi)用、工時(shí)是否核對(duì)相符采用計(jì)件工資制：獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，核對(duì)費(fèi)用和產(chǎn)量記錄是否相符采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法：獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工薪匯總表等次數(shù)，核對(duì)工資計(jì)算、賬務(wù)處理是否正確〕制造費(fèi)用測(cè)試〔獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按工程分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄，看其核對(duì)數(shù)是否相符、分配是否合理、賬務(wù)處理是否恰當(dāng)〕生產(chǎn)本錢在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試〔檢查本錢計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計(jì)算復(fù)核樣本的總本錢和單位本錢，最終對(duì)當(dāng)年采用的本錢會(huì)計(jì)制度做出評(píng)價(jià)〕二、工薪的控制測(cè)試選擇假設(shè)干月份工薪匯總表，對(duì)其進(jìn)行復(fù)核、授權(quán)批準(zhǔn)檢查、計(jì)算其合計(jì)數(shù)、賬務(wù)處理從工資單中選取假設(shè)干個(gè)樣本〔應(yīng)包括各種不同類型人員〕，檢查員工工薪卡或人事檔案，計(jì)算及記錄是否相符。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤有兩層含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)在此根底上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨存貨監(jiān)盤針對(duì)的是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)對(duì)于存貨工程的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮：存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的相比照率及內(nèi)在聯(lián)系各類存貨〔原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品〕占存貨總數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)方案確定合理的存貨盤點(diǎn)程序配備相應(yīng)的監(jiān)督人員對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、本錢歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度外部因素也會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，例如技術(shù)進(jìn)步根據(jù)對(duì)存貨錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定存貨工程審計(jì)的重要性水平二、存貨監(jiān)盤程序觀察程序：在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)檢查程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄檢查目的：確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行〔控制測(cè)試〕；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額〔實(shí)質(zhì)性程序〕檢查范圍：包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取工程追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取工程追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能說(shuō)明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤差異處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)三、需要特別關(guān)注的情況：存貨移動(dòng)情況：防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)存貨的狀況：觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨存貨的截止：應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確；觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試四、特殊情況的處理：〔4點(diǎn)〕由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序：考慮實(shí)施替代審計(jì)程序因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成：應(yīng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨：向保管人或債權(quán)人函證，獲取委托代管存貨的書(shū)面確認(rèn)函或與被質(zhì)押存貨有關(guān)的記錄首次接受委托的情況：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿、復(fù)合上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄、運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析二、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一般要求目的：驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位本錢是否正確所作的測(cè)試1、計(jì)價(jià)樣本的選擇從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的工程2、計(jì)價(jià)方法確實(shí)認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除掌握存貨的計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注3、計(jì)價(jià)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試假設(shè)差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：〔10項(xiàng)〕獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序檢查各月職工薪酬的發(fā)放額是否存在異常波動(dòng)將本期職工薪酬與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上起火同行業(yè)水平進(jìn)行比較檢查本工程的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)工程檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計(jì)入給工程的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)帳工程的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)營(yíng)業(yè)本錢審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)本錢是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營(yíng)業(yè)本錢記錄是否完整；確定營(yíng)業(yè)本錢有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)本錢是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)本錢的內(nèi)容是否正確；確定營(yíng)業(yè)本錢與營(yíng)業(yè)收入是否配比；確定營(yíng)業(yè)本錢的披露是否恰當(dāng)二、營(yíng)業(yè)本錢—主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：〔8項(xiàng)〕獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目鉤稽，并編制生產(chǎn)本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢倒軋表檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致，并作出記錄對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月及前期同一產(chǎn)品的單位本錢是否存在異常變動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)本錢的現(xiàn)象抽取假設(shè)干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)本錢的審計(jì)，檢查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原那么檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢中重大調(diào)整事項(xiàng)〔如銷售退回〕的會(huì)計(jì)處理是否正確在采用方案本錢、定額本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢或售價(jià)核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確確定主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的披露是否恰當(dāng)三、營(yíng)業(yè)本錢—其他業(yè)務(wù)本錢