第5章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算

第五章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算第五章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算1第一節(jié)籌資活動主要經(jīng)濟業(yè)務核算第二節(jié)供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算第四節(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算學習目標１、了解企業(yè)籌資活動和經(jīng)營活動的基本內(nèi)容；２、掌握投入資本和借入資金這兩類籌資來源及其核算；３、熟悉供應、生產(chǎn)、銷售過程的業(yè)務流程及相互聯(lián)系；４、掌握外購材料的核算及相關費用的分配；５、熟悉外購固定資產(chǎn)的核算；６、能夠運用加權平均法核算產(chǎn)品的銷售成本；７、掌握制造費用的分配原則與方法；８、掌握營業(yè)收入的確認條件及核算。學習重點與難點重點：籌資業(yè)務及供應、生產(chǎn)、銷售過程中主要經(jīng)濟業(yè)務的核算；難點：增值稅的基本會計處理，以及銷售成本的確定與結轉。

資金來源資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程

▲▲銷售過程

▲籌資活動

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金利潤分配及交納稅金等利潤形成與分配采購業(yè)務資金退出業(yè)務（部分）貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務◆制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務與資金運動第一節(jié)籌資活動主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、投入資本的核算1一、籌資活動主要經(jīng)濟業(yè)務核算的內(nèi)容2121三、借入資金的核算3所有者投入資金向債權人借入資金+權益

負債有抵稅作用，但會造成企業(yè)還款壓力；而投入資金則可以在一定程度上避免財務壓力，但無抵稅作用。

籌資業(yè)務核算內(nèi)容=一、籌資活動主要經(jīng)濟業(yè)務核算的內(nèi)容投入資本是投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本金，它是所有者權益中基本部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的本錢。即：投入資本實收資本（股本）資本溢價+◆在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間不能隨意抽回；◆增減資須經(jīng)批準，并進行注冊登記。二、投入資本的核算按投資主體分類按投資形式分類國家資本法人資本外方資本個人資本貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)投入資本投入資本的分類投入資本入賬價值的確定

貨幣資金按實際收到的投資額入賬

實物投資按雙方認可的協(xié)議價格入賬

無形資產(chǎn)投資按投資協(xié)議約定價作為投入額入賬，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（一）投入資本核算應設置的賬戶資本公積資本溢價實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行存款●收到貨幣資金●收到固定資產(chǎn)●收到無形資產(chǎn)XXXXXXXXX期末實有數(shù)退還投資XXX（二）投入資本的核算舉例1.接受貨幣資金投資【例5-1】光華有限責任公司２０××年３月接受宏光公司投資，收到轉賬支票一張700000元.借：銀行存款700000

貸：實收資本

700000

【例5-2】光華有限責任公司２０××年３月接受明達公司投資，收到銀行存款900000元。其中600000元作為實收資本，另外300000元為超出其在光華有限責任公司注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價處理。借：銀行存款900000

貸：實收資本

600000

資本公積——資本溢價300000借：原材料100000

貸：實收資本

1000002.接受實物投資【補例1】公司接受X企業(yè)設備投資，協(xié)議價200000元。借：固定資產(chǎn)200000

貸：實收資本

200000【補例2】公司接受Y企業(yè)原材料投資，協(xié)議價100000元?！纠?-3】光華有限責任公司２０××年４月收到得利公司作為投資投入的不需安裝的設備２臺，每臺協(xié)議價100000元；另有一項專利技術，經(jīng)評估確認價值為110000元。借：固定資產(chǎn)200000

無形資產(chǎn)110000

貸：實收資本

3100003.接受無形資產(chǎn)投資向金融機構借款短期借款長期借款三、借入資金的核算（一）借入資金核算應設置的賬戶核算內(nèi)容？

應付利息短期借款/長期借款財務費用銀行存款銀行存款借入數(shù)XXXXXXXXX償還數(shù)計提數(shù)XXX支付數(shù)結余額賬戶設置結余額【例5-4】光華有限責任公司２０××年１０月１日從銀行取得期限為三個月的借款500000元，到期一次還本付息，年利率為６％，所借款項已存入銀行。借款時：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000（二）借入資金核算舉例【例5-5】承上例，光華有限責任公司于２０××年１０月３１日計算該月應付利息。10月份應付利息＝500000×６％÷１２＝2500（元）。

借：財務費用2500貸：應付利息2500【例5-6】光華有限責任公司20××年10月１日為建造一棟辦公樓從銀行取得三年期借款3000000元，合同約定按年付息，到期一次還本，年利率為９％，所借款項已存入銀行。借：銀行存款3000000貸：長期借款3000000［想想看］如果你是一家企業(yè)的總經(jīng)理，目前由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營需要，欲籌集資金５０００００元，現(xiàn)有兩種方案供選擇：（１）吸收投資者投入資本；（２）向銀行借款。你會選擇哪一種？為什么？［做做看］【例５－４】【例５－５】中，如果光華有限責任公司不是按月計提利息而是到期一次付息時一次計算并計入財務費用，應該如何進行相關會計處理？第二節(jié)供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算二、投入資本的核算1一、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)容2121三、借入資金的核算3主要內(nèi)容

▲采購材料，辦理貨款結算，計算材料采購成本；▲購買固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本；▲反映增值稅進項稅額。一、供應過程核算的主要內(nèi)容及賬戶設置

材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用固定資產(chǎn)實際成本的構成固定資產(chǎn)實際成本＝

買價＋其他相關費用發(fā)票供貨單位發(fā)票購貨單位發(fā)貨運單運單買價+其它相關費用包括運費以及達到使用狀態(tài)前的裝卸費、安裝費等關于“應交稅費——應交增值稅”賬戶企業(yè)應納的增值稅，在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算，并應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

應交稅費（應交增值稅）明細賬

第

頁連續(xù)第頁1*預付賬款在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）原材料應付賬款銀行存款

已交數(shù)（進項稅及實交數(shù)）XXX采購成本預付數(shù)XXX到貨數(shù)應付款入庫成本入庫成本期末在途物資成本二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算應設置的賬戶如果上例中所購材料款項暫欠，該如何處理？（一）外購材料核算舉例【例5-7】光華有限責任公司２０××年１２月購入甲材料７０噸，單價6000元，乙材料３０噸，單價5000元，材料的價款共計570000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為96900元。上述款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。借：在途物資——甲材料420000

——乙材料150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）96900

貸：銀行存款666900想想看三、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例（二）材料采購共同費用的分配【例5-8】假定【例5-7】中購買甲、乙材料共發(fā)生運費9000元，以銀行存款支付。（注：本例不考慮運輸費的增值稅抵扣問題）※共同發(fā)生的運雜費應按照一定的標準分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。費用分配率＝采購費用總額÷分配標準合計某材料應負擔的采購費用＝費用分配率×該材料的分配標準數(shù)額買價或重量等本例分配率=9000÷（70+30）=90（元/噸）甲材料應分配運費=70×90=6300（元）乙材料應分配運費=30×90=2700（元）借：在途物資——甲材料6300

——乙材料2700

貸：銀行存款9000采購人員的差旅費，不計入材料采購成本，而計入“管理費用”?！纠?-9】承[例5-7]和[例5-8]，上述所購甲、乙兩種材料均已到達并驗收入庫，計算并結轉材料的實際采購成本。材料名稱計量單位數(shù)量單價買價運費其他實際采購成本總成本單位成本甲材料乙材料噸噸7030600050004200001500006300270042630015270060905090合計100570009000579000材料采購成本計算單借：原材料——甲材料426300

——乙材料152700

貸：在途物資——甲材料426300

——乙材料152700預付定金方式購買材料：【補例1】公司向勝利工廠購買甲材料，預付定金160000元。借：預付賬款——勝利工廠160000

貸：銀行存款160000【補例2】上述甲材料到貨，增值稅專用發(fā)票上注明的價款200000元，稅款34000元，材料驗收入庫。

借：原材料——甲材料200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：預付賬款——勝利工廠234000【補例3】結清上述材料差款。借：預付賬款——勝利工廠74000

貸：銀行存款74000補充知識：【例5-11】光華有限責任公司２０××年１２月購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設備，買價3000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為510000元，價稅合計3510000，運輸途中發(fā)生運輸費5000元，該設備已運達公司并已達到預定可使用狀態(tài)，款項也已用銀行存款支付。（暫不考慮運費增值稅抵扣）▲對一般納稅人而言，購買生產(chǎn)用設備支付的增值稅應作進項稅額抵扣，不計入資產(chǎn)成本?！徺I廠房、建筑物等不動產(chǎn)支付的增值稅，則應計入資產(chǎn)成本?！舨荒芤淮芜_到可使用狀態(tài)而要發(fā)生安裝等費用，先記入“在建工程”賬戶，安裝調(diào)試完畢再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。（三）外購固定資產(chǎn)核算舉例借：固定資產(chǎn)3005000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款

3515000重要提示第三節(jié)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、投入資本的核算1一、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)容2121三、借入資金的核算3核算內(nèi)容■對生產(chǎn)費用進行確認、計量、記錄、歸集和分配；

■計算并結轉產(chǎn)品成本。

◆材料費的歸集分配；◆人工費的歸集分配；

◆制造費用的分配與結轉；◆產(chǎn)品成本的計算與結轉。計入成本的費用計入損益的費用生產(chǎn)成本直接材料費直接人工費間接費用（制造費用）期間費用管理費用財務費用銷售費用費用其他直接費用一、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)容

★生產(chǎn)費用：制造企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本▲費用是產(chǎn)品成本形成的基礎，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程即是產(chǎn)品成本的形成過程，費用強調(diào)“期間”概念，生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關?！a(chǎn)成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”概念。

生產(chǎn)成本庫存商品材料費原材料領用數(shù)制造費用管理費用應付職工薪酬直接材料材料費分配數(shù)支付數(shù)入庫產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)品成本直接人工人工費人工費月末分配數(shù)制造費用在產(chǎn)品成本銀行存款XXX……二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算應設置的賬戶（一）材料費用的歸集與分配【例5-12】光華有限責任公司20××年12月末編制的本月“發(fā)出材料匯總表”列明了本月耗用材料的用途分別為：基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品領用甲材料500000元、領用乙材料400000元；為生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品領用乙材料450000元、領用丙材料250000元；車間一般消耗丙材料100000元；行政管理部門耗用丙材料2500元。該企業(yè)按實際成本法核算材料。借：生產(chǎn)成本———Ａ產(chǎn)品900000———Ｂ產(chǎn)品700000制造費用100000管理費用2500貸：原材料———甲材料500000———乙材料850000———丙材料352500三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例（二）人工費用的歸集與分配【例5-13】經(jīng)過計算，光華有限責任公司２０××年１２月應付職工工資530000元，其中：Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資250000元，Ｂ產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資150000元，生產(chǎn)車間管理人員工資50000元，公司管理人員工資80000元。根據(jù)當?shù)卣南嚓P規(guī)定，該公司按照職工工資總額的２３％計提社會保險費；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計今年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的２％，職工福利的受益對象為上述人員。

借：生產(chǎn)成本———Ａ產(chǎn)品312500———Ｂ產(chǎn)品187500制造費用62500管理費用10000貸：應付職工薪酬———工資530000———職工福利10600———社會保險費121900

（三）制造費用的分配與結轉

▲企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用，包括車間折舊費、水電費、辦公費及管理人員的薪酬等。

※制造費用與管理費用的區(qū)別會計部門【例5-14】光華有限責任公司20××年12月基本生產(chǎn)車間Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)工時為500000小時，Ｂ產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300000小時，本月共發(fā)生制造費用400000元（除了已發(fā)生的100000元材料費和62500元人工費外，其余為固定資產(chǎn)折舊費和其他制造費用，其核算方法將在第六章介紹），月末以產(chǎn)品生產(chǎn)工時為標準分配本月制造費用。

確定制造費用分配率并進行分配：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準

本例：400000元÷（500000+300000）=0.5（元/小時）某種產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準×分配率本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=500000×0.5=250000（元）

B產(chǎn)品分配數(shù)=300000×0.5=150000（元）產(chǎn)品生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等編制“制造費用分配表”：制造費用分配表

會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品250000

——B產(chǎn)品150000

貸：制造費用400000分配對象分配標準（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A產(chǎn)品5000000.5250000B產(chǎn)品3000000.5150000合計8000000.5400000

成本項目直接材料費直接人工費制造費用基本計算方法最簡單的情況是，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，就必須經(jīng)過復雜計算才能求得完工產(chǎn)品成本。

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉最簡單的情形可能出現(xiàn)的四種情況：【例5-15】光華有限責任公司20××年12月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品500件，Ｂ產(chǎn)品500件，月底全部完工入庫。借：庫存商品——A產(chǎn)品1462500——B產(chǎn)品1037500

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1462500——B產(chǎn)品1037500

實際中，通常通過編制“完工產(chǎn)品成本計算單”

確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（P151）注意1.確定成本計算對象2.確定成本項目3.正確歸集和分配生產(chǎn)費用（各種產(chǎn)品間）4.在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間的分配費用5.編制完工產(chǎn)品成本計算單總結：產(chǎn)品成本計算的一般程序第四節(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、投入資本的核算1一、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)容2121三、借入資金的核算31.營業(yè)（商品、材料銷售）收入的確認與計量2.營業(yè)成本的計算與結轉3.銷售費用的確認與歸集4.稅金及附加的計算與繳納銷售收入確認的條件：１合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；２該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；３該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；４該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；５企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。一、銷售過程核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應收賬款實現(xiàn)的主營業(yè)務收入銀行存款XXX應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額實現(xiàn)的其他業(yè)務收入XXXXXX收回數(shù)二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算的賬戶設置其他業(yè)務成本已銷商品成本結轉原材料XXX其他業(yè)務成本結轉主營業(yè)務成本庫存商品XXX稅金及附加應交稅費XXX企業(yè)負擔的稅金及附加銀行存款XXX銷售費用發(fā)生的銷售費（一）銷售收入的實現(xiàn)與確認【例５-16】光華有限責任公司２０××年１２月向東風公司售出Ａ產(chǎn)品300件，每件售價4000元，價款共計1200000元；售出Ｂ產(chǎn)品200件，每件售價3000元，價款共計600000元。上述Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品的增值稅稅率均為１７％，款項尚未收到。借：應收賬款——××單位2106000

貸：主營業(yè)務收入1800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306000三、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例發(fā)票供貨單位發(fā)票購貨單位發(fā)貨運單運單開戶銀行開戶銀行委托收款傳遞憑證傳遞憑證【例5-17】光華有限責任公司20××年12月售出甲材料一批，價款計30000元，增值稅5100元，款項已收到并存入銀行借：銀行存款35100貸：其他業(yè)務收入30000應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）5100發(fā)票供貨單位發(fā)票購貨單位發(fā)貨運單運單開戶銀行開戶銀行委托收款傳遞憑證傳遞憑證通知付款劃款通知收款（二）銷售成本的確定與結轉將已售商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶銷售成本確定的方法：先進先出法、、移動加權平均法、個別計價法加權平均法（1）加權平均單價=（2）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價（3）本月月末庫存存貨成本=本月庫存存貨數(shù)量×加權平均單價或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本+本月增加存貨成本–本月發(fā)出存貨成本月初存貨成本+∑（本月各批進貨實