成本性態(tài)分析培訓(xùn)課程

第二章

本錢性態(tài)分析本章主要內(nèi)容第一節(jié)本錢的分類第二節(jié)本錢性態(tài)分析〔混合本錢的分解〕第二章本錢性態(tài)分析第一節(jié)本錢分類一、本錢及其一般分類〔一〕本錢的概念：本錢是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)消耗的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。產(chǎn)品本錢指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。這一指標(biāo)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，降低本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。〔二〕本錢的一般分類：1、本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類——傳統(tǒng)分類方法本錢生產(chǎn)本錢非生產(chǎn)本錢直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用主要本錢加工本錢行政管理費(fèi)用2、本錢按發(fā)生的時(shí)態(tài)分類〔1〕歷史本錢——是以前會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生過的本錢，其表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)中反映的實(shí)際本錢。〔2〕未來本錢——是指產(chǎn)品在生產(chǎn)前預(yù)測的本錢，主要作為企業(yè)內(nèi)部本錢控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。未來本錢表現(xiàn)為估算本錢、預(yù)算本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢、目標(biāo)本錢、方案本錢等多種形式，是管理會(huì)計(jì)中常用的本錢之一，常用于“全面預(yù)算〞、“本錢控制〞及“責(zé)任會(huì)計(jì)〞中。3、本錢按是否可控分類〔1〕可控本錢——是指從一個(gè)單位或部門看，凡本錢的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位或部門所控制的本錢。也稱為主觀本錢?！?〕不可控本錢——是指從一個(gè)單位或部門看，本錢的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門加以控制的本錢。也稱為客觀本錢。本錢按其可控性分類，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。某項(xiàng)本錢從某一個(gè)單位看是不可控的，而對(duì)于另一個(gè)單位那么是可控的。本錢的可控與否，還因不同層次決策權(quán)的大小而異，某項(xiàng)本錢對(duì)下一級(jí)管理決策者是不可控的，但對(duì)上一級(jí)管理決策者那么是可控的。4、本錢按相關(guān)性分類〔1〕相關(guān)本錢——是指與企業(yè)某項(xiàng)決策或某部門有關(guān)的本錢。〔2〕無關(guān)本錢——是指與企業(yè)某項(xiàng)決策或某部門無關(guān)的本錢。二、本錢按本錢性態(tài)分類本錢性態(tài)是指本錢總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量〔指產(chǎn)量或銷售量〕之間的依存關(guān)系。按照本錢與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，可將本錢分為固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢三類?！惨弧彻潭ū惧X及其模型1、固定本錢——是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)的本錢。如：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、管理人員的工資、廣告費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。2、固定本錢的特征：〔1〕固定本錢總額的不變性。〔2〕單位固定本錢的反比例變動(dòng)性。1a0x業(yè)務(wù)量〔件〕y本錢〔元〕y=a固定本錢的性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性固定本錢的性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量〔件〕y單位本錢〔元/件〕0單位固定本錢性態(tài)模型圖固定本錢的進(jìn)一步分類約束性固定本錢酌量性固定本錢約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營能力本錢。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位本錢。酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那局部固定本錢。對(duì)于這局部固定本錢可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

【例題】固定本錢性態(tài)模型：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢?！捕匙儎?dòng)本錢及其模型1、變動(dòng)本錢——是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那局部本錢。如：直接材料、直接人工、按銷量支付的銷售傭金、按生產(chǎn)量計(jì)提的折舊費(fèi)等。2、變動(dòng)本錢的特征〔1〕總額的正比例變動(dòng)性。〔2〕單位變動(dòng)本錢的不變性。

變動(dòng)本錢性態(tài)模型變動(dòng)本錢總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bxy本錢〔元〕0變動(dòng)本錢總額性態(tài)模型圖變動(dòng)本錢性態(tài)模型單位變動(dòng)本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量〔件〕y=bby本錢〔元〕0單位變動(dòng)本錢性態(tài)模型圖變動(dòng)本錢的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動(dòng)本錢是指在其單位本錢受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那局部變動(dòng)本錢。酌量性變動(dòng)本錢是指在單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業(yè)管理部門決策影響的那局部變動(dòng)本錢?！踩郴旌媳惧X及其模型混合本錢——是指總本錢雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例。其本錢混合了固定本錢與變動(dòng)本錢兩種性態(tài)。階梯式混合本錢▲階梯式混合本錢又稱半固定本錢?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其本錢不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定本錢，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，本錢就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1〔0≤x≤x1〕y=a2〔x1＜x≤x2〕y=a3〔x＞x2〕y=f(x)階梯式混合本錢性態(tài)模型圖標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢又稱半變動(dòng)本錢，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩局部本錢合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕y=a+bx變動(dòng)局部固定局部標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢性態(tài)模型圖低坡式混合本錢其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額局部的本錢就相當(dāng)于變動(dòng)本錢。a10x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1〔0＜x≤x1〕y=a1+(x-x1)b〔x＞x1〕低坡式混合本錢性態(tài)模型圖曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定本錢；在這個(gè)初始量的根底上，本錢隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢

遞減型混合本錢遞增型混合本錢遞減型混合本錢特點(diǎn)是：本錢的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞減型混合本錢性態(tài)模型圖遞增型混合本錢特點(diǎn)是：本錢的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。a0x業(yè)務(wù)量〔件〕

y本錢〔元〕遞增型混合本錢性態(tài)模型圖〔四〕總本錢公式及其模型0業(yè)務(wù)量〔X〕本錢〔Y〕總本錢Y=a+bX教材第19頁總本錢=固定本錢+變動(dòng)本錢，Y=a+bx總本錢模型如下：混合本錢分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合本錢分解是指按照一定方法將混合本錢區(qū)分為固定局部和變動(dòng)局部的過程?！窀黝惢旌媳惧X都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它?？梢院喕瘮?shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合本錢分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，本錢性態(tài)分析中的混合本錢分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合本錢通用模型的必要性

在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢，而且階梯式混合本錢、低坡式混合本錢，以及曲線式混合本錢，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來模擬。建立混合本錢通用模型的可能性〔五〕固定本錢和變動(dòng)本錢的

相關(guān)范圍思考一下：？什么是本錢的相關(guān)范圍？為什么必須確定本錢的相關(guān)范圍？0業(yè)務(wù)量〔X〕本錢〔Y〕總本錢Y=a+bX相關(guān)范圍0業(yè)務(wù)量〔X〕本錢〔Y〕相關(guān)范圍第二節(jié)本錢性態(tài)分析

〔混合本錢的分解〕本錢性態(tài)分析——將全部本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢兩類，并建立本錢模型。分解混合本錢通常有三種常用的方法：1、上下點(diǎn)法；2、散布圖法；3、回歸直線法。一、上下點(diǎn)法

上下點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的混合本錢與最低點(diǎn)產(chǎn)量的混合本錢之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)本錢的值，然后再據(jù)以將混合本錢中的變動(dòng)局部和固定局局部解出來的一種方法?；旌媳惧X的數(shù)學(xué)模型可用一直線方程式來表示：Y=a+bX

課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品去年7-12月份的產(chǎn)量及本錢資料如下表所示：月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8800910096009300980010500要求：〔1〕采用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢性態(tài)分析；〔2〕預(yù)測今年1月份產(chǎn)量到達(dá)55件時(shí)的總本錢。上下點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡單易行缺點(diǎn)：精確度較低適用條件：業(yè)務(wù)活動(dòng)的波動(dòng)性不大二、散布圖法

散布圖法是指根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作圖，據(jù)以確定固定本錢和變動(dòng)本錢各占多少的一種方法。該方法的步驟如下：1、以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表本錢，將歷史數(shù)據(jù)繪制在坐標(biāo)圖上，形成假設(shè)干散布點(diǎn)。2、通過目測畫出反映本錢變動(dòng)趨勢的直線，畫線時(shí)應(yīng)盡量使直線能代表各坐標(biāo)點(diǎn)。3、通過目測確定該直線的常量a和b。由公式y(tǒng)=a+bx得：

0業(yè)務(wù)量〔X〕本錢〔Y〕●●●●●●●●●●(X1,Y1)a(0,a)X1Y1總本錢Y=a+bX散布圖法的分解步驟課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品去年7-12月份的產(chǎn)量及本錢資料如下表所示：月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8800910096009300980010500要求：〔1〕采用散布圖法進(jìn)行本錢性態(tài)分析；〔2〕預(yù)測今年1月份產(chǎn)量到達(dá)55件時(shí)的總本錢。散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：形象易懂。缺點(diǎn)：依靠目測，仍不夠精確。回歸直線法回歸直線法亦稱最小二乘法。它是根據(jù)假設(shè)干期產(chǎn)量和本錢的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)本錢分解為變動(dòng)本