成本會(huì)計(jì)之輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算內(nèi)容提要：第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述內(nèi)容提要：一、相關(guān)概念二、輔助生產(chǎn)的類(lèi)型三、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)一、相關(guān)概念1、輔助生產(chǎn)：是指企業(yè)內(nèi)部為根本生產(chǎn)效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給。2、根本生產(chǎn)：為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品或提供輔助勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用稱(chēng)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢(qián)。二、輔助生產(chǎn)的類(lèi)型1、單品種輔助生產(chǎn)：這種輔助生產(chǎn)只提供一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)，如供電、供水、運(yùn)輸。2、多品種輔助生產(chǎn)：這種輔助生產(chǎn)提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)，如工具、模具、修理備用件的生產(chǎn)等。三、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間的根本任務(wù)是效勞于企業(yè)根本生產(chǎn)和管理工作，即使有對(duì)外銷(xiāo)售，也很少。因此，輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由根本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)承擔(dān)。程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部消耗期間費(fèi)用〔銷(xiāo)、管、財(cái)〕根本生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)本錢(qián)根本輔助完工庫(kù)存商品未完工根本生產(chǎn)本錢(qián)已銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)本錢(qián)未銷(xiāo)售庫(kù)存商品利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集內(nèi)容提要：一、賬戶(hù)設(shè)置二、費(fèi)用歸集原那么三、費(fèi)用歸集程序四、簡(jiǎn)化方法一、賬戶(hù)設(shè)置輔助生產(chǎn)本錢(qián)一級(jí)二級(jí)三級(jí)輔助生產(chǎn)本錢(qián)按產(chǎn)品或勞務(wù)品種設(shè)置本錢(qián)工程制造費(fèi)用一級(jí)二級(jí)三級(jí)制造費(fèi)用按輔助生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置費(fèi)用工程例（）年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬車(chē)間：產(chǎn)品〔勞務(wù)〕：?jiǎn)挝唬涸ǎ┠陸{證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間：?jiǎn)挝唬涸?、費(fèi)用歸集原那么直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供給并設(shè)置相應(yīng)本錢(qián)工程的輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)生產(chǎn)的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，以及直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供給但未設(shè)置本錢(qián)工程的費(fèi)用輔助生產(chǎn)本錢(qián)——XX產(chǎn)品或效勞——直接材料——直接人工………………——制造費(fèi)用制造費(fèi)用——XX〔輔助生產(chǎn)車(chē)間〕——費(fèi)用工程三、費(fèi)用歸集程序1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，做好原始記錄的登記工作。2、期末匯總原始記錄，編制各種費(fèi)用分配表。3、根據(jù)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證。4、登記賬簿例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表42004200動(dòng)力費(fèi)用分配表400400工資及福利費(fèi)分配表32003200制造費(fèi)用分配表16001600輔助生產(chǎn)成本分配表9400輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：修理例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表22002200動(dòng)力費(fèi)用分配表200200工資及福利費(fèi)分配表15001500制造費(fèi)用分配表900900輔助生產(chǎn)成本分配表4800輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：運(yùn)輸例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表500500動(dòng)力費(fèi)用分配表5050工資及福利費(fèi)分配表450450折舊費(fèi)分配表200200辦公費(fèi)180180保險(xiǎn)費(fèi)100100其他費(fèi)用120120制造費(fèi)用分配表1600制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：修理例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表200200動(dòng)力費(fèi)用分配表5050工資及福利費(fèi)分配表300300折舊費(fèi)分配表150150辦公費(fèi)4040保險(xiǎn)費(fèi)7070其他費(fèi)用9090制造費(fèi)用分配表900制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：運(yùn)輸四、簡(jiǎn)化方法1、適用：輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、發(fā)生的制造費(fèi)用較少、只生產(chǎn)或提供一種產(chǎn)品。2、方法：輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用可以不通過(guò)“制造費(fèi)用〞核算，而是直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞及其所屬明細(xì)賬的借方，此時(shí)“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生變化，將本錢(qián)工程與制造費(fèi)用工程相結(jié)合用于歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用。例（）年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬車(chē)間：產(chǎn)品〔勞務(wù)〕：?jiǎn)挝唬涸?，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表450450動(dòng)力費(fèi)用分配表15001500工資及福利費(fèi)分配表456456折舊費(fèi)分配表12001200待攤費(fèi)用分配表6565修理、辦公等費(fèi)用支出5405291069輔助生產(chǎn)成本分配表4740輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：供電例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表650650動(dòng)力費(fèi)用分配表600600工資及福利費(fèi)分配表228228折舊費(fèi)分配表200200待攤費(fèi)用分配表6060修理、辦公等費(fèi)用支出160167327輔助生產(chǎn)成本分配表2065輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車(chē)間：供水第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部消耗期間費(fèi)用〔銷(xiāo)、管、財(cái)〕根本生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)本錢(qián)根本輔助完工庫(kù)存商品未完工根本生產(chǎn)本錢(qián)已銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)本錢(qián)未銷(xiāo)售庫(kù)存商品利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)種類(lèi)不同，分配方法也不相同：一、輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的是產(chǎn)品，如自制材料、工具等。二、輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的是電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)。

輔助生產(chǎn)本錢(qián)輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用——輔助低值易耗品原材料根本生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用—根本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用完工入庫(kù)領(lǐng)用輔助生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用——輔助輔助生產(chǎn)費(fèi)用根本生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用—根本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔1〕〔2〕〔3〕二、輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的是電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)外分配：在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行分配。交互分配：在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行分配。公式：輔助生產(chǎn)對(duì)外應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)車(chē)間初始費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用–交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用方法：1、直接分配法；2、順序分配法；3、交互分配法4、代數(shù)分配法；5、方案本錢(qián)分配法。1、直接分配法〔1〕概念：將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)進(jìn)行分配，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。〔2〕分配標(biāo)準(zhǔn)——根據(jù)各外部車(chē)間、部門(mén)的受益數(shù)量進(jìn)行分配?！?〕分配步驟：A．設(shè)置“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〞B．確定待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用C．確定輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各車(chē)間、部門(mén)的收益數(shù)量D．計(jì)算費(fèi)用分配率E．確定輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分得的輔助生產(chǎn)費(fèi)用F.編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)—XX基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)合計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供電供水合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法直接分配法——費(fèi)用分配率的計(jì)算分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量–內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量〕直接分配法——會(huì)計(jì)分錄借：根本生產(chǎn)本錢(qián)——XX制造費(fèi)用—根本生產(chǎn)車(chē)間管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)—XX1、直接分配法〔4〕優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算比較簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：分配結(jié)果不準(zhǔn)確。〔5〕適用范圍：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)本錢(qián)和產(chǎn)品制造本錢(qián)影響不大的情況下采用。直接分配法——應(yīng)用舉例某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等效勞，根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供給產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)205008000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電10000供水3000行政管理部門(mén)80001200專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000計(jì)算對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的部門(mén)供給產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量供水=41300–10000=31300立方米供電=23000–3000=20000度分配率水費(fèi)分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量–內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量〕=2065/31300=0.066電費(fèi)分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量–內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量〕=4740/20000=0.237輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)—XX基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)合計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供電474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合計(jì)68052441.13249812.4302.56805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日會(huì)計(jì)分錄借：根本生產(chǎn)本錢(qián)——丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用—根本生產(chǎn)車(chē)間3249管理費(fèi)用812.40銷(xiāo)售費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)—供水2065—供電47402、交互分配法〔1〕概念：交互分配法是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用分兩次進(jìn)行分配。第一次，根據(jù)交互分配前各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用和提供的勞務(wù)總量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配；第二次，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用〔即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用〕和對(duì)外提供的勞務(wù)總量計(jì)算分配率，對(duì)外分配。〔2〕步驟：A.設(shè)置“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〞B.交互分配C.調(diào)整輔助生產(chǎn)費(fèi)用D.對(duì)外分配E.編制憑證、登記賬簿交互分配——示意圖專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)輔助生產(chǎn)——1行政管理部門(mén)根本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)——2第1次分配第2次分配項(xiàng)目供水車(chē)間供電車(chē)間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配輔助生產(chǎn)—供水輔助生產(chǎn)—供電對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

對(duì)外分配基本生產(chǎn)—XX基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法2、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用/輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量C.調(diào)整輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用=輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用–分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用D.對(duì)外分配對(duì)外分配分配率=輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用/〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量–內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量〕2、交互分配法〔4〕優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果較準(zhǔn)確〔相對(duì)〕。缺點(diǎn)：核算工作量大?！?〕適用范圍：各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)比較多的企業(yè)。交互分配法——應(yīng)用舉例某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等效勞，根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供給產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)205008000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電10000供水3000行政管理部門(mén)80001200專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000項(xiàng)目供水車(chē)間供電車(chē)間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用413000.052065230000.2147406805交互分配輔助生產(chǎn)—供水+630-3000-630輔助生產(chǎn)—供電-10000-500+500對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用313000.07012195200000.230546106805

對(duì)外分配基本生產(chǎn)—丙103002374.152374.15基本生產(chǎn)車(chē)間205001437.05800018443281.05行政管理部門(mén)8000560.801200276.60837.40專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2800197.15500115.25312.40合計(jì)3130021952000046106805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日計(jì)算分配率時(shí)可四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄交互分配借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水630——供電500貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電630——供水500對(duì)外分配借：根本生產(chǎn)本錢(qián)——丙產(chǎn)品2374.15制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車(chē)間3281.05管理費(fèi)用837.40銷(xiāo)售費(fèi)用312.40貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水2195——供電4610

3、順序分配法〔1〕概念：順序分配法是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間按受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去，排在前面將費(fèi)用分配給排列在后面的，排在后面的不再將費(fèi)用分配給排列在前面的?！?〕優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不進(jìn)行交互分配，分配方法簡(jiǎn)單。準(zhǔn)確性交直接分配法有所提高。缺點(diǎn)：排在前面的不負(fù)擔(dān)排在后面的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受排列順序的影響。〔3〕適用范圍：各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互受益有明顯差異的企業(yè)。順序分配——示意圖專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)輔助生產(chǎn)——1行政管理部門(mén)根本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)——2第1次分配第2次分配車(chē)間部門(mén)輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)分配金額合計(jì)供電車(chē)間供水車(chē)間丙產(chǎn)品一般耗用勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額分配電費(fèi)分配水費(fèi)分配金額輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法3：順序分配法交互分配法——應(yīng)用舉例某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等效勞，根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供給產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)205008000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電10000供水3000行政管理部門(mén)80001200專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000車(chē)間部門(mén)輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)分配金額合計(jì)供電車(chē)間供水車(chē)間丙產(chǎn)品一般耗用勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額2300047404130020656805分配電費(fèi)-23000-47400.213000630103002163800016801200252500154740分配水費(fèi)3130026950.086205001763800068828002442695分配金額216334439402596805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法3：順序分配法數(shù)字四舍五入，小數(shù)位數(shù)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水630根本生產(chǎn)本錢(qián)——丙產(chǎn)品2163制造費(fèi)用1680管理費(fèi)用252銷(xiāo)售費(fèi)用15貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電4740分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用1763管理費(fèi)用688銷(xiāo)售費(fèi)用244貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水26954、代數(shù)分配法〔1〕概念：代數(shù)分配法是利用代數(shù)中解多元一次方程的原理。首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的數(shù)量，求解多元一次方程式，計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢(qián)；然后根據(jù)各受益單位〔包括輔助生產(chǎn)車(chē)間和外部各部門(mén)〕耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位本錢(qián)，計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。〔2〕優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確的一種方法。缺點(diǎn)：如果輔助生產(chǎn)車(chē)間較多，未知數(shù)較多，方程求解工作會(huì)變得非常復(fù)雜?！?〕適用范圍：實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)或輔助生產(chǎn)車(chē)間不多的企業(yè)。原理

輔助生產(chǎn)車(chē)間初始費(fèi)用接受其它輔助產(chǎn)品或老務(wù)的數(shù)量其它輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位本錢(qián)+X=提供輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的總量該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位本錢(qián)〔〕代數(shù)分配法——應(yīng)用舉例沿用上例，假設(shè)X為每立方米水的本錢(qián)，Y為每度電的本錢(qián)，列連立方程如下：2065+3000Y=41300X————供水車(chē)間4740+10000X=23000Y————供電車(chē)間解Y=0.23526X=0.0671項(xiàng)

目計(jì)量單位單位成本（分配率）費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)供水車(chē)間供電車(chē)間丙產(chǎn)品車(chē)間一般耗費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用6805413002065230004740費(fèi)用分配供水車(chē)間立方米0.06712770.7810000671205001375.558000536.802800187.43供電車(chē)間度0.2352654113000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.65合計(jì)8181.78705.786712423.183257.63819.11305.08方法4：代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月小數(shù)四舍五入，最后倒擠會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電671——供水705.78根本生產(chǎn)本錢(qián)——丙產(chǎn)品2423.18制造費(fèi)用3257.63管理費(fèi)用819.11銷(xiāo)售費(fèi)用305.08貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水2770.78——供電54115、方案本錢(qián)分配法〔1〕概念：方案本錢(qián)分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照方案單位本錢(qián)計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。在這種方法下，按方案本錢(qián)計(jì)算的分配額與“實(shí)際〞費(fèi)用〔原待分配費(fèi)用加上按方案本錢(qián)分配的費(fèi)用〕之間的差額〔即輔助生產(chǎn)本錢(qián)差異〕需進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)便核算，可以將差異全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用?！埠侠淼淖龇ㄊ菍⒉町愒谳o助生產(chǎn)車(chē)間外的車(chē)間和部門(mén)之間進(jìn)行直接分配〕5、方案本錢(qián)分配法〔2〕分配步驟：A．確定各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方案單位本錢(qián)。B．按各部門(mén)〔包括輔助生產(chǎn)部門(mén)〕實(shí)際接受輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和接收輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢(qián)，確定各部門(mén)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算公式：該部門(mén)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=接收產(chǎn)品或效勞數(shù)量X接受產(chǎn)品或效勞的方案單位本錢(qián)C．計(jì)算各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的差異。輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異=該輔助生產(chǎn)車(chē)間初始費(fèi)用+按方案單位本錢(qián)分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用–對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的方案本錢(qián)D．將輔助生產(chǎn)部門(mén)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異，按直接分配法直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各部門(mén)或全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞。應(yīng)用舉例——方案本錢(qián)分配法某企業(yè)有關(guān)費(fèi)用資料如下：輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)修理車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)7800元3900元“制造費(fèi)用”賬戶(hù)1600元900元小計(jì)9400元4800元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量18800小時(shí)16000噸公里計(jì)劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車(chē)間1000運(yùn)輸車(chē)間800基本生產(chǎn)車(chē)間138007500行政管理部門(mén)22003500銷(xiāo)售部門(mén)20004000輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)修理車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)”科目發(fā)生額7800390011700“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額16009002500小計(jì)94004800供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理—工時(shí)，運(yùn)輸—噸公里）1880016000計(jì)劃單位成本0.520.28制造費(fèi)用修理車(chē)間耗用數(shù)量1000分配金額280280運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量800分配金額416416基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量138007500分配金額717621009276管理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門(mén)耗用數(shù)量22003500分配金額11449802124銷(xiāo)售費(fèi)用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量20004000分配金額104011202160按計(jì)劃成本分配合計(jì)9776448014256輔助生產(chǎn)實(shí)際成本9680521614896輔助生產(chǎn)成本差異-96+736+640輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法5：方案本錢(qián)分配法會(huì)計(jì)分錄1、按方案本錢(qián)分配。借：制造費(fèi)用——修理車(chē)間280——運(yùn)輸車(chē)間416——根本生產(chǎn)車(chē)間9276管理費(fèi)用2124銷(xiāo)售費(fèi)用2160貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——修理車(chē)間9776——運(yùn)輸車(chē)間4480會(huì)計(jì)分錄2、結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——修理車(chē)間1880——運(yùn)輸車(chē)間1316貸：制造費(fèi)用——修理車(chē)間1880——運(yùn)輸車(chē)間13163、結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢(qián)差異，為簡(jiǎn)化記入“管理費(fèi)用〞。借：管理費(fèi)用640貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——修理車(chē)間-96——運(yùn)輸車(chē)間736輔助生本錢(qián)明細(xì)賬——修理車(chē)間輔助生本錢(qián)明細(xì)賬——運(yùn)輸車(chē)間待分配費(fèi)用7800待分配費(fèi)用3900分配轉(zhuǎn)出9776分配轉(zhuǎn)出4480轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用1880本錢(qián)差異7800合計(jì)9776

合計(jì)9776

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用1316本錢(qián)差異7800合計(jì)5216

合計(jì)5216

制造費(fèi)用明細(xì)賬——修理車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬——運(yùn)輸車(chē)間待分配費(fèi)用1600交互分配轉(zhuǎn)入280分配轉(zhuǎn)出1880合計(jì)1880

合計(jì)1880

待分配費(fèi)用900交互分配轉(zhuǎn)入416分配轉(zhuǎn)出1316合計(jì)1316

合計(jì)1316

5、方案本錢(qián)分配法〔3〕優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：按事先確定的方案單位本錢(qián)進(jìn)行分配，不必單獨(dú)計(jì)算分配率，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用之分配一次，核算較為簡(jiǎn)便。能夠反映和考核輔助生產(chǎn)方案的執(zhí)行情況，便于分析考核各受益單位的本錢(qián)，便于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點(diǎn)：如果方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)相差太大，會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性?！?〕適用范圍：方案本錢(qián)資料比較完備的企業(yè)。練習(xí)某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等效勞，根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為3200元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用4800元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供給產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。假設(shè)水的方案單價(jià)為0.06元/立方米，電的方案單價(jià)為0.25元/度?！卜謩e采用五種方法進(jìn)行分配〕受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)5000012400輔助生產(chǎn)車(chē)間供電16000供水8000行政管理部門(mén)140003600合計(jì)8000024000輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)合計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額供水320064000立方0.0550000立方250014000立方7003200供電480016000度0.312400度37203600度10804800合計(jì)8000622017808000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用—根本生產(chǎn)車(chē)間6220管理費(fèi)用1780貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)—供水3200—供電4800項(xiàng)目供水車(chē)間供電車(chē)間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用800000.043200240000.248008000交互分配輔助生產(chǎn)—供水+1600-8000-1600輔助生產(chǎn)—供電-16000-640+640對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用640000.0654160160000.2438408000對(duì)外分配基本生產(chǎn)車(chē)間5000032501240029766226行政管理部門(mén)1400091036008641774合計(jì)6400041601600038408000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配計(jì)算分配率時(shí)可四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄交互分配借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電640——供水1600貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水640——供電1600對(duì)外分配借：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車(chē)間6226管理費(fèi)用1774貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水3840——供電4160

車(chē)間部門(mén)輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用行政管理部門(mén)分配金額合計(jì)供電車(chē)間供水車(chē)間勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額2400048008000032008000分配電費(fèi)-24000-48000.2800016001240024803600720

4800分配水費(fèi)6400048000.0755000037501400010504800分配金額623017708000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法3：順序分配法會(huì)計(jì)分錄分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水1600制造費(fèi)用2480管理費(fèi)用720貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電4800分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用3750管理費(fèi)用1050貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水4800項(xiàng)

目計(jì)量單位單位成本（分配率）費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)行政管理部門(mén)供水車(chē)間供電車(chē)間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用8000800003200240004800費(fèi)用分配供水車(chē)間立方米0.06435143.2160001028.850000321514000899.4供電車(chē)間度0.24295828.880001943.2124003011.963600873.64合計(jì)109721943.21028.86226.961773.04方法4：代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月小數(shù)四舍五入，最后倒擠會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供電1028.8——供水1943.2制造費(fèi)用6226.96管理費(fèi)用1773.03貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——供水