投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應(yīng)用困境與對策研究【開題報告】

PAGE5開題報告投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應(yīng)用困境與對策研究一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)我國財政部于2006年發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并于2007年開始實施。作為金融危機沖擊下較少的保持較快增長的經(jīng)濟大國之一，中國適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值計量屬性的會計準(zhǔn)則國際趨同舉措，備受全球關(guān)注。新準(zhǔn)則中對計量模式進行了一定的拓展，引入了公允價值模式，也首次將投資性房地產(chǎn)作為一項單獨的資產(chǎn)予以確認(rèn)。整體看來，公允價值的推廣是一種大趨勢，是無法避免的，但是在應(yīng)用中面臨著一些困境，加上實行時間較短，實踐經(jīng)驗不足，上市公司選擇公允價值模式計量案例還較少，如何解決應(yīng)用困境中的難題和推廣公允價值的應(yīng)用就成了急待解決、優(yōu)化的問題。因此，對公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用的研究就很具有實際意義，投資性房地產(chǎn)選擇公允價值計量模式的應(yīng)用困境與對策研究作為一個年輕課題，更是具有重大研究意義。本文希望從公允價值計量模式理論的及相關(guān)特點入手進行分析，投資性房地產(chǎn)計量模式展開研究，深入剖析公允價值計量模式的特點、利弊及投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式應(yīng)用困境，以房地產(chǎn)類的上市公司為例，從而得出一些結(jié)論，提出對策與應(yīng)用建議。希望研究結(jié)果能在某些程度上有助于上市公司及財務(wù)報表使用者了解公允價值計量模式，并在此基礎(chǔ)上為計量模式的選擇提供參考依據(jù)。期望研究結(jié)果與當(dāng)前的現(xiàn)狀相結(jié)合提出相關(guān)的建議及改進措施對今后投資性房地產(chǎn)的發(fā)展有一兩點益處。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、1國外理論研究1.1國外準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀20世紀(jì)70年代美國公認(rèn)會計原則已有“公允價值”這個術(shù)語，但直到1984年FASB發(fā)布專門論述會計計量的財務(wù)會計概念公告時仍未使用此概念。當(dāng)進入90年代，金融衍生工具的大量應(yīng)用以及駭人聽聞的金融風(fēng)暴使得成本計量的缺陷完全暴露出來，歷史成本計量屬性提供的會計信息正在失去其應(yīng)有的真實性與公允性。為此，歐美國家紛紛就如何改進現(xiàn)有歷史成本計量屬性以適應(yīng)會計環(huán)境進行研究。2000年2月發(fā)布的《在會計計量中運用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，標(biāo)志著國際會計界在公允價值具體技術(shù)問題上取得了重大成果，公允價值會計的應(yīng)用又向前邁進了一大步。2006年9月，F(xiàn)ASB正式發(fā)布了FAS157號準(zhǔn)則—《公允價值計量》，正式制訂了公允價值準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則包含了公允價值定義、估價前提、估價技術(shù)、公允價值層次和披露等內(nèi)容，特別強調(diào)了公允價值是在非強迫性交易中的脫手價格，強調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。當(dāng)然，國際上也有因為公允價值計量而導(dǎo)致的問題。金融危機爆發(fā)后，美國部分金融界人士和國會議員認(rèn)為，公允價值會計是引發(fā)金融危機的原因。2008年10月3日，美國國會通過了《年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟法》，責(zé)成美國在SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦攧?wù)會計準(zhǔn)則公告第157號一一公允價值計量》的研究工作，并向國會提交專項研究報告。美國針對各方面對公允價值的爭論，先后連續(xù)發(fā)布了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》，就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等，提供了進一步的指南。2008年10月13日，IASB迫于有關(guān)方面的壓力，對《國際會計準(zhǔn)則第39號—金融工具：確認(rèn)和計量》相關(guān)條款進行了部分修改，適度放寬了對金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定，允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進行重分類，從而改善公司的財務(wù)報告業(yè)績。現(xiàn)在，可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計量是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。從1975年開始的30多年來，對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，公允價值在美國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用也越來越廣泛。1.2國外學(xué)者研究的現(xiàn)狀MaryE.Barth（1994）在《FairValueAccounting:EvidencefromInvestmentSecuritiesandtheMarketValuationofBanks》中從美國銀行統(tǒng)計年鑒中選取了從1971年到1990年的數(shù)據(jù)對證券投資的市場反映進行研究。研究發(fā)現(xiàn)，公允價值對市場反應(yīng)的解釋能力明顯比歷史成本強。證券投資的公允價值對商業(yè)銀行的投資者是相關(guān)的和可靠的。DianaW.Willis（1998）在《FinancialAssetsandLiabilities—FairValueorHistoricalCost》中指出公允價值和歷史成本的矛盾在于會計計量應(yīng)以哪一天的市價為基礎(chǔ)。歷史成本以資產(chǎn)取得和負(fù)債發(fā)生時的市價為基礎(chǔ)，公允價值則以當(dāng)前的市價為基礎(chǔ)，因此，對于金融資產(chǎn)而言當(dāng)前市價信息和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公允價值比過去的市價信息歷史成本對投資者和債權(quán)人的決策更具相關(guān)性。克雷思斯?。?005）圍繞會計計量理論問題展開深入研究，作者在文章中主要介紹了公允價值的特點及應(yīng)用的優(yōu)越性，對計量方法進行了介紹，指出公允價值計量由于其本身缺陷，很難融入到傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則體系中來，因此就其問題又提出了一些建議。2009年JamesCataldo和MorrisMcinnes和在從凈收益視角看公允價值和歷史成本計量屬性的作用》一文中主要從企業(yè)收益角度研究了公允價值和歷史成本計量模式的異同，從而得出兩種計量模式的利弊。2國內(nèi)公允價值理論研究2.1中國準(zhǔn)則制訂的現(xiàn)狀從國際上看，無論是國際會計委員會還是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，從來都沒有放松過對公允價值的研究，而且國際會計己經(jīng)普遍開始應(yīng)用公允價值觀念，目前正致力于公允價值計量的進一步研究和應(yīng)用工作，并針對應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題不斷的完善公允價值計量。然而公允價值計量在我國的應(yīng)用卻是幾經(jīng)波折的。1997年5月到2000年4月，財政部陸續(xù)頒布了第一批10項具體準(zhǔn)則，這項具體準(zhǔn)則都大力提倡采用公允價值，但又出于對當(dāng)時國內(nèi)市場環(huán)境的考慮，明確規(guī)定暫不采用現(xiàn)值，這一時期是公允價值在我國應(yīng)用的黃金時期。轉(zhuǎn)折出現(xiàn)在2001年。以2001年以來財政部發(fā)布的項準(zhǔn)則為代表，現(xiàn)值和公允價值在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的特點是強調(diào)真實和謹(jǐn)慎，明顯回避公允價值計量，但現(xiàn)值計量相對還有增加。公允價值得到廣泛的應(yīng)用是在2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中。此次財政部發(fā)布了包括項基本準(zhǔn)則和項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，而且已經(jīng)首先在上市公司中實施。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的應(yīng)用是最為顯著的方面。此次新準(zhǔn)則的頒布無疑又給公允價值計量帶來了黃金時期。金融危機爆發(fā)后，面對復(fù)雜的國際形勢，需要及時對公允價值會計問題做出回應(yīng)。我國一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態(tài)，經(jīng)過深入研究和慎重考慮，結(jié)合我國實際情況，提出了相應(yīng)的對策主張。我國主張“不跟風(fēng)”，提出了不隨國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變動而修改我國會計準(zhǔn)則的對策建議，即公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日，我國向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可，認(rèn)為我國的做法不構(gòu)成中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異，也不影響中國會計一準(zhǔn)則的國際趨同。此外，美國于年月日如期向國會提交的研究報告，也得出了與我國當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論不應(yīng)當(dāng)暫?；蛉∠蕛r值會計。2.2國內(nèi)學(xué)者研究的現(xiàn)狀在年新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布之前，國內(nèi)一批知名學(xué)者對公允價值在我國的應(yīng)用進行了深入的探討，基本都支持在我國會計中采用公允價值計量屬性。黃世忠（1997）在《公允價值面向21世紀(jì)的計量模式》中對公允價值會計在美國的產(chǎn)生背景和發(fā)展現(xiàn)狀進行了詳盡的描述，并對公允價值在未來的發(fā)展做出展望，指出“公允價值極有可能在下個世紀(jì)上半葉成為主流，歷史成本計量模式將逐漸退出會計的歷史舞臺?！敝x詩芬（2008）也指出了公允價值必定是會計計量的發(fā)展趨勢，并對公允價值的一些理論問題進行了研究。這本專著理論篇獨創(chuàng)性地研究了公允價值的理論淵源、理論基礎(chǔ)、概念及概念框架方法篇系統(tǒng)歸納了最新的國際趨同的公允價值會計與審計方法體系，即公允價值確認(rèn)、計量、報告和審計方法體系，其中重點闡釋了現(xiàn)值計量方法體系應(yīng)用篇總結(jié)比較了中外公允價值研究應(yīng)用的簡史、環(huán)境、特征和經(jīng)驗教訓(xùn)，提出了在我國會計標(biāo)準(zhǔn)中正確應(yīng)用公允價值的政策建議。在2006年2月15日財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則后，國內(nèi)學(xué)者對這方面的研究更加廣泛，例如：陳美華(2006)在書中深入而系統(tǒng)的探討了公允價值計量基礎(chǔ)取代歷史成本計量基礎(chǔ)的歷史必然性和理論依據(jù)，并提出了一套建立在公允價值計量基礎(chǔ)上的具有可操作性的計量模式，著重研究了各類資產(chǎn)負(fù)債項目公允價值的獲取方法。路曉燕(2008)在書中圍繞當(dāng)今國際上會計計量模式發(fā)生轉(zhuǎn)變這一趨勢，綜合運用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，分別從基本理論的橫向分析、歷史演進的縱向分析和實證檢驗三個角度，對公允價值問題展開較全面和系統(tǒng)的研究。3我國對投資性房地產(chǎn)的研究在我國，投資性房地產(chǎn)的概念是隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布而出現(xiàn)。因此，目前財務(wù)會計界對投資性房地產(chǎn)的研究還相對較少，2006年2月15日，“以公允價值為最大亮點”的新會計審計準(zhǔn)則體系隆重發(fā)布，謝詩芬（2008）表示我國終于迎來了“公允價值會計的春天”。然而，中國新會計準(zhǔn)則從2007年正式實施到現(xiàn)在已經(jīng)三年多了。在目前階段，對新興和轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟制度環(huán)境下公允價值實施效果進行考察與分析，不僅對于中國公允價值會計準(zhǔn)則建設(shè)具有十分重要的意義，也是完善國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的需要。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）曾明確表示，公允價值國際準(zhǔn)則的制定需要尋求新興市場的幫助。雖然是新課題，但近幾年對此問題相關(guān)研究明顯開始增多：徐勁（2008）指出房地產(chǎn)行業(yè)是最受新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》影響最大的行業(yè)之一，并以義烏的小商品為例，分別從小商品城、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和企業(yè)損益確認(rèn)三方面詳細闡述了新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響。寧延金、季紅（2008）著重分析了公允價值在我國投資性房地產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)用及影響，對投資性房地產(chǎn)中公允價值模式計量做了進一步的剖析，指出公允價值在我國房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益、企業(yè)利潤和稅負(fù)的影響。殷愛貞、耿彥軍（2008）對我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第號—投資性房地產(chǎn)》與《國際會計準(zhǔn)則第號—投資性房地產(chǎn)》在核算范圍、后續(xù)計量模式的選擇、公允價值的確定等方面的差異進行了比較，并為完善我國投資性房地產(chǎn)的會計處理提供一條可供借鑒的思路。馬立群（2009）采用對比法分析了成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)計量影響利潤的金額，指出投資性房地產(chǎn)持有期間以及出售投資性房地產(chǎn)期間影響利潤的規(guī)律性，從而為企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臅嬚咛峁┮罁?jù)。陳虹（2009）通過分析引入公允價值計量投資性房地產(chǎn)的影響，結(jié)合新準(zhǔn)則頒布后我國實務(wù)操作的現(xiàn)狀，對投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的完善提出了一些建議。3.參考文獻[1]財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．[2]財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006．[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會．企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解（2010版）[M]．上海：立信會計出版社，2010．[4]黃世忠．公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式[J]．會計研究，1997（12）．[5]何國銓．投資性房地產(chǎn)公允價值模式影響深遠[J]．中國證券報，2005（5）．[6]謝詩芬．價值計量的現(xiàn)值和公允價值[J]．上海立信會計學(xué)院學(xué)，2008（2）．[7]陳美華．公允價值計量基礎(chǔ)研究[M]．北京中國財政經(jīng)濟出版社，2006．[8]路曉燕．公允價值會計--基本理論分析與我國的初步實證證據(jù)[M]．北京：北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008．[9]徐勁．投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)的影響[J]．商業(yè)會計，2008，（4）．[10]寧延金，季紅．淺談公允價值在投資性房地產(chǎn)的運用及影響[J]．商場現(xiàn)代化，2008，（33）．[11]殷愛貞，耿彥軍．投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則的國際比較[J]．財會月刊理論版，2009（12）．[12]馬立群．投資性房地產(chǎn)的計量模式對企業(yè)利潤的影響[J]．統(tǒng)計與決策，2009（13）．[13]陳虹．投資性房地產(chǎn)的公允價值計量[J]．企業(yè)導(dǎo)報，2009，（6）．[14]曲曉輝，肖虹．公允價值反思與財務(wù)報表列報改進展望[J]．會計研究，2010（8）．[15]柳計鳴．淺談《投資性房地產(chǎn)》會計準(zhǔn)則[J]．科學(xué)之友，2010（12）．[16]何穎越．金融危機下對投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的思考[J]．財經(jīng)視點，2010（2）．[17]王磊.投資性房地產(chǎn)公允價值計量實際應(yīng)用情形分析[J]．會計之友（中旬刊），2009（1）.[18]王瑞，王麗文．價值模式對投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響[J]．財會研究，2008（16）．[19]裘宗舜，夏炎．投資性房地產(chǎn)為什么不愿采用公允價值后續(xù)計量模式[J]．金融與經(jīng)濟，2007（12）．[20]征宇．公允價值計量投資性房地產(chǎn)會計實務(wù)的思考[J]．當(dāng)代經(jīng)濟，2009（12）．[21]彭飛．上市企業(yè)投資性房地產(chǎn)公允價值計價模式的決策分析[J]．工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2010（8）．[22]姚振飛．公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用分析[J]．JournalofYunnanFinance＆EconomicsUniversity，2010（16）．[23]唐東升．公允價值計量對我國投資性房地產(chǎn)的影響分析[J]．中文核心期刊要目總覽（貿(mào)易經(jīng)濟類核心期刊），2010（8）．[24]劉運國，易明霞.投資性房地產(chǎn)公允價值計量的價值相關(guān)性研究[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟，2010（2）．[25]克雷思斯隆.公允價值及其計量[J]．中國資產(chǎn)評估，2005，（10）．[26]JamesCataldo&MorrisMcinnes．從凈收益視角看公允價值和歷史成本計量屬性的作用[J]．北京會計研究，2009（3）．[27]FASB.StatementofFinancialAccountingStandardsNo.157:FairValueMeasurements[EB/OL].http://www.fasb.org,sep.15,2006.[28]BarthM.E·FairValueAccounting:EvidencefromInvestmentSecuritiesandtheMarketValuationofBanks[J].TheAccountingReview,1994.[29]NelsonK.K.FairValueAccountingforCommercialBanks:AnEmpiricalAnalysisofSFAS107[J].TheAccountingReview,1996.[30]DianaW.Willis.FinancialAssetsandLiabilities-FairValueorHistoricalCost[J].FASB,1998.二、研究方案1.主要研究內(nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）1投資性房地產(chǎn)理論1.1投資性房地產(chǎn)的定