第三章稅務(wù)籌劃的基本步驟

第三章稅務(wù)謀劃的根本步驟第一節(jié)搜集信息本章構(gòu)造第二節(jié)目的分析第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇第四節(jié)實(shí)施與反響本節(jié)主要講述搜集外部信息搜集內(nèi)部信息第一節(jié)搜集信息一、搜集外部信息企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和開展的，外界的條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，也影響著活動的效果?！惨弧扯愂辗ㄒ?guī)要仔細(xì)掌握和研討稅收法規(guī)，找到其中可供稅務(wù)謀劃利用之處。稅收法規(guī)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動或?yàn)榕浜险叩男枨蠖拚?。企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，對于稅法修正的內(nèi)容或趨勢，必需加以親密留意并適時(shí)對謀劃方案作出調(diào)整，以使本人的行為符合法律規(guī)范。

〔二〕其他政策法規(guī)全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟習(xí)并研討各種法律制度〔會計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定〕，可以為稅務(wù)謀劃活動構(gòu)置一個(gè)平安的環(huán)境?！踩持鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見在進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，除必需精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必需進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度認(rèn)識的能夠性，在反復(fù)研討的根底上做出謀劃。否那么，一旦稅務(wù)謀劃被視為偷稅，就會得不償失。二、搜集內(nèi)部信息稅務(wù)謀劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆?！惨弧臣{稅人的身份對納稅人身份進(jìn)展謀劃，在一定條件下可以防止成為納稅人，免除納稅義務(wù)?！捕辰M織方式不同的組織方式在雙重納稅、虧損抵補(bǔ)等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)謀劃要設(shè)計(jì)最正確的組織方式?！踩匙缘攸c(diǎn)不同的注冊地點(diǎn)，在地域性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負(fù)、防止雙重納稅等方面的規(guī)定是不同的?！菜摹乘鶑氖碌漠a(chǎn)業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以獲得更多的稅收利益?！参濉池?cái)務(wù)情況稅務(wù)謀劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要服從于納稅人的整體財(cái)務(wù)方案?！擦硨︼L(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度稅務(wù)謀劃作為經(jīng)濟(jì)活動也存在風(fēng)險(xiǎn)。普通情況下，風(fēng)險(xiǎn)大的，報(bào)酬率也高，如何決策就要看運(yùn)營管理者對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知?！财摺扯悇?wù)情況了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅以及和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)的稅務(wù)謀劃方案。本節(jié)主要講述納稅人的要求目的的限定第二節(jié)目的分析一、納稅人的要求納稅人對稅務(wù)謀劃的共同要求都是獲得稅收利益，添加財(cái)務(wù)收益?！惨弧骋筇砑铀眠€是資本增值納稅人對財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地添加每年的所得；第二種是要求假設(shè)干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求添加所得，也要求資本增值。〔二〕投資要求納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，可以根據(jù)納稅人的詳細(xì)情況進(jìn)展稅務(wù)謀劃，提出各種投資建議，比如投資地點(diǎn)、投資工程、投資期限等。假設(shè)納稅人曾經(jīng)有投資意向，就必需根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)展稅務(wù)謀劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機(jī)構(gòu)等。二、目的的限定〔一〕納稅本錢與經(jīng)濟(jì)效益的選擇〔二〕稅種間的限定〔三〕經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況〔四〕特定稅種的影響納稅謀劃的目的限定主要需思索以下要素：二、目的的限定〔一〕納稅本錢與經(jīng)濟(jì)效益的選擇必需遵照本錢效益原那么，只需當(dāng)謀劃方案的所得大于其支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)謀劃才是勝利的謀劃。1．稅務(wù)謀劃與企業(yè)開展戰(zhàn)略的選擇開展稅務(wù)謀劃應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，從企業(yè)的社會籠統(tǒng)、開展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、勝利機(jī)率等多方面綜合思索、全面權(quán)衡，切莫顧此失彼。2．稅務(wù)謀劃目的與財(cái)務(wù)管理目的的選擇在謀劃稅收方案時(shí)，不能一味地思索稅收本錢的降低，而忽略因該謀劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的添加或收入的減少，必需綜合思索采取該稅務(wù)謀劃方案能否能給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)謀劃方案都有其兩面性，納稅人在獲得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該謀劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該謀劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)時(shí)機(jī)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得的利益時(shí)，該項(xiàng)謀劃方案才是合理的，相反時(shí)，該謀劃方案就是不可取的。一項(xiàng)勝利的稅務(wù)謀劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能以為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)謀劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降?！捕扯惙N間的限定

只需在精心研討各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動不同環(huán)節(jié)中的位置和影響的根底上，才干做到綜合衡量、統(tǒng)籌思索，選擇最優(yōu)的謀劃方案，獲得盡能夠大的收益。1．思索整體稅負(fù)的輕重稅務(wù)謀劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，應(yīng)著重思索整體稅負(fù)。理想的稅務(wù)謀劃應(yīng)是總體收益最多，不一定納稅最少。2．全面調(diào)查相關(guān)年度的課稅情況比如所得稅是按年課稅，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅務(wù)謀劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的所得數(shù)額。在進(jìn)展稅務(wù)謀劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必需立足于企業(yè)運(yùn)營的延續(xù)過程，全面思索?！踩辰?jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況在進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，除必需思索本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額外，也應(yīng)該兼顧買賣對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能夠性，從而采取相應(yīng)對策?！菜摹程囟ǘ惙N的影響一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的要素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的位置和作用。對納稅人決策有艱苦影響的稅種當(dāng)然是稅務(wù)謀劃的重點(diǎn)。二是稅收本身的要素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)謀劃的潛力也越大。本節(jié)主要講述擇案設(shè)計(jì)與選風(fēng)險(xiǎn)謀劃方擇案設(shè)計(jì)與選組合謀劃方第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的謀劃方案能夠不只一個(gè)，稅務(wù)謀劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件制定出的謀劃方案往往不止一個(gè)，在方案制定出來以后，下一步就是對稅務(wù)謀劃方案進(jìn)展挑選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。詳細(xì)包括：1、風(fēng)險(xiǎn)謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇2、組合謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇一、風(fēng)險(xiǎn)謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇風(fēng)險(xiǎn)謀劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超越普通謀劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)謀劃設(shè)計(jì)主要是思索了謀劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對謀劃方案、相對謀劃方案的根底上參與了對風(fēng)險(xiǎn)的思索。任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來，并且會有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)謀劃需求在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由于環(huán)境及其他思索變量錯(cuò)綜復(fù)雜，且經(jīng)常會發(fā)生一些非客觀所能左右的事件，這就使得稅務(wù)謀劃帶有很多不確定性要素。企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃決策時(shí)，應(yīng)充分思索稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)，除了要思索貨幣的時(shí)間價(jià)值外，大多數(shù)情況下還要思索謀劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。二、組合謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)謀劃的目的是收益最大化，為此往往同時(shí)采用多種謀劃技術(shù)，也就是采用組合謀劃技術(shù)。在多種謀劃技術(shù)中，有些謀劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面能夠會相互影響。組合謀劃方案設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，經(jīng)過多種謀劃技術(shù)組合使謀劃總額最大化、謀劃風(fēng)險(xiǎn)最小化?！惨弧乘妓鞲鞣N謀劃技術(shù)的相互影響首先，組合謀劃要思索各種謀劃技術(shù)的相關(guān)性。各種謀劃技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)系數(shù)ρ來表示，相關(guān)系數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)系數(shù)必需符合：－1≤ρ≤1。當(dāng)0≤ρ≤1時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)正相關(guān)，比如當(dāng)?shù)谝环N謀劃技術(shù)節(jié)減稅收時(shí)，第二種謀劃技術(shù)也節(jié)減稅收；或當(dāng)?shù)谝环N謀劃技術(shù)不能節(jié)減稅收時(shí)，第二種謀劃技術(shù)也不能節(jié)減稅收。當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種謀劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種謀劃技術(shù)無效，甚至添加稅收；或第二種謀劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種謀劃技術(shù)無效，甚至添加稅收。當(dāng)ρ＝－1時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)完全負(fù)相關(guān)。當(dāng)ρ＝0時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)不相關(guān)。相關(guān)系數(shù)ρ表示了兩種謀劃技術(shù)相關(guān)的性質(zhì)〔正或負(fù)〕以及相關(guān)的強(qiáng)弱。式中：n＝情況個(gè)數(shù)＝A謀劃技術(shù)第i種情況收益額＝B謀劃技術(shù)第i種情況收益額＝第i種情況A、B兩種謀劃技術(shù)共同概率＝A謀劃技術(shù)收益期望值＝B謀劃技術(shù)收益期望值＝A謀劃技術(shù)規(guī)范離差＝B謀劃技術(shù)規(guī)范離差＝

兩種謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)計(jì)算公式如下：其次，組合謀劃方案設(shè)計(jì)要計(jì)算多種謀劃技術(shù)的組合收益期望值〔率〕這是組合謀劃中各種謀劃技術(shù)的個(gè)別收益期望值〔率〕的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各謀劃技術(shù)節(jié)減稅額相對應(yīng)的未謀劃前的應(yīng)納稅額之間的比例，計(jì)算公式如下：式中：＝組合謀劃收益期望值m＝采用謀劃技術(shù)的數(shù)量W＝與各種謀劃技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額之間的比例E＝單種謀劃技術(shù)收益期望值X＝各種謀劃技術(shù)〔X＝A,B,C……〕〔二〕兩種負(fù)相關(guān)謀劃技術(shù)的組合謀劃根本思緒：第一步，計(jì)算組合謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)第二步，計(jì)算組合謀劃的收益期望值第三步，計(jì)算組合謀劃規(guī)范離差【案例3-1】假定一個(gè)納稅人組合謀劃采用兩種謀劃技術(shù)：A謀劃技術(shù)可節(jié)減稅額S＝80萬元的概率P＝0.2，可節(jié)減稅額S＝100萬元的概率P＝0.6，能夠添加稅額S＝—30萬元的概率P＝0.2；B謀劃技術(shù)能夠添加稅額S＝—40萬元的概率P＝0.2，不節(jié)減稅額也不添加稅額的概率S＝0的概率P＝0.6，可節(jié)減稅額S＝60萬元的概率P＝0.2。與這兩種謀劃技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5：0.5這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所獲得的稅前所得一樣，那么，在同時(shí)思索組合謀劃的相關(guān)性和風(fēng)險(xiǎn)的情況下，對這個(gè)組合謀劃方案作如下分析：〔1〕計(jì)算組合謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)

A謀劃技術(shù)的收益期望值為：＝0.2×80＋0.6×100―0.2×30＝70(萬元)B謀劃技術(shù)的收益期望值為：＝—0.2×40＋0.6×0＋0.2×60＝4(萬元)A謀劃技術(shù)的收益規(guī)范離差為：＝＝50.60〔萬元〕B謀劃技術(shù)的收益規(guī)范離差為：＝＝32〔萬元〕三步走：兩種謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)為：＝＝××0.2＋××0.6＋××0.2

＝—0.79計(jì)算結(jié)果闡明這兩種謀劃技術(shù)的負(fù)相關(guān)系數(shù)很高，闡明這兩種謀劃技術(shù)的組合會使彼此的謀劃功能呈反方向變動?！?〕計(jì)算組合謀劃的收益期望值計(jì)算結(jié)果闡明這兩種技術(shù)由于是負(fù)相關(guān)，有相互抵消效應(yīng)，謀劃功能稍差，預(yù)期獲得節(jié)減稅收的收益37萬元?！?〕計(jì)算組合謀劃規(guī)范離差計(jì)算結(jié)果闡明，也正是由于這兩種謀劃技術(shù)呈現(xiàn)較高的負(fù)相關(guān)性，其風(fēng)險(xiǎn)也因此相互抵消，風(fēng)險(xiǎn)程度較低，組合謀劃的規(guī)范離差比兩種謀劃技術(shù)規(guī)范離差的加權(quán)平均值要低很多?！踩硟煞N正相關(guān)謀劃技術(shù)的組合謀劃【例3-2】假定一個(gè)納稅人組合謀劃采用A、C兩種謀劃技術(shù)：假設(shè)與這兩種謀劃相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5:0.5，該納稅人在一定時(shí)期所獲得的稅前所得一樣，那么，在同時(shí)思索組合謀劃的相關(guān)性和風(fēng)險(xiǎn)的情況下，對這個(gè)組合謀劃方案作如下分析。步驟與方法：〔1〕計(jì)算組合謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)；〔2〕計(jì)算組合謀劃的期望收益值；〔3〕計(jì)算組合謀劃的規(guī)范離差。計(jì)算結(jié)果闡明這兩種技術(shù)的正相關(guān)系數(shù)很高，接近＋1，闡明這兩種謀劃技術(shù)的組合會使彼此的謀劃功能得到加強(qiáng)。計(jì)算結(jié)果闡明，A、C兩種謀劃技術(shù)組合的收益規(guī)范離差40.01萬元高于C謀劃技術(shù)的收益規(guī)范離差30.98萬元，低于A謀劃技術(shù)的收益規(guī)范離差50.60萬元，闡明組合謀劃相對減少了謀劃風(fēng)險(xiǎn)?！菜摹辰M合謀劃方案的選擇根本方法為：首先計(jì)算比較組合謀劃方案的收益期望值，然后比較組合謀劃方案的收益規(guī)范離差，在后比較組合謀劃方案的規(guī)范離差率?！纠?-3】假定可供納稅人選擇的組合謀劃方案有兩個(gè)：方案1為A、B技術(shù)組合謀劃方案，方案2為A、C技術(shù)組合謀劃方案，情況如前所述。那么，應(yīng)該選擇哪個(gè)謀劃方案？從上可以看出：謀劃方案2的收益期望值與謀劃方案1的收益期望值要大13萬元〔50—37〕；由于兩個(gè)組合謀劃方案的收益期望值不同，其風(fēng)險(xiǎn)程度要用規(guī)范離差率來比較，比較的結(jié)果是方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度是謀劃方案1的1.85倍〔80.02%÷43.30%〕。因此，雖然謀劃方案2的收益期望值比