審計學復習資料(帶有案例分析)

名詞解釋〔3分*4=12分〕一、審計定義審計是由勝任的獨立人員，為確定和報告特定信息與既定標準間的符合程度，而收集和評價有關這些信息的證據(jù)的過程；它包括獨立性和權威性兩個根本特征。二、審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。具體包括：〔1〕機構獨立〔2〕經(jīng)濟獨立〔3〕精神獨立。三、審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的時機。種類有：〔1〕統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的相同點：A、都需合理運用專業(yè)判斷；B、都可以提供審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；C、都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別：統(tǒng)計抽樣時利用概率法那么來量化控制抽樣風險；非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標準和個人經(jīng)驗確定樣本規(guī)模和評價樣本結果。只要設計得當，非統(tǒng)計抽樣也可到達統(tǒng)計抽樣一樣的效果。〔2〕屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計抽樣在審計工作中的具體運用方法，主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種。①屬性抽樣：指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。目標：估計總體既定控制的偏差率〔次數(shù)〕。②變量抽樣：指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。目標：估計總體金額或者總體中的錯誤金額。四、審計準那么又稱審計標準，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準那么，它是審計工作質(zhì)量的權威性判斷標準。五、審計證據(jù)審計證據(jù)是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。審計證據(jù)的特性：〔1〕審計證據(jù)的客觀性；〔2〕審計證據(jù)的相關性；〔3〕審計證據(jù)合法性。六、審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。七、審計方案是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，到達預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作方案。八、審計重要性審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。審計重要性與審計風險之間存在反向關系，即審計重要性水平越高，審計風險越低；反之，審計重要性水平越低，審計風險越高。九、審計風險是指財務報表存在重大錯報或漏報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。十、內(nèi)部控制內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以標準化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。十一、期后事項審計含義：期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。實訓課的內(nèi)容〔占30分〕實訓1——注冊會計師職業(yè)道德標準——獨立性實訓1.林芝是審計客戶商夏股份的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避?！?〕是否對獨立性造成威脅？〔答復“是〞或“否〞〕；〔2〕簡要說明理由；〔3〕假設影響獨立性，事務所可采用以下哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?？A要求林芝將所有的股票處置B要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有100股C將林芝調(diào)離鑒證小組D拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務；〔1〕是否對獨立性造成威脅？〔答復“是〞或“否〞〕是〔2〕簡要說明理由：林芝持有該公司的股票，影響獨立性?！?〕可采用哪些措施消除威脅？〔用選項，不帶空格符〕AC2.張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2023年初，張文參加該物業(yè)公司的審計小組。

問：〔1〕張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟利益關系？是〔2〕經(jīng)濟利益是直接的還是間接的？間接〔3〕這一情形是否損害獨立性？否3.華興會計師事務所由于擴大業(yè)務規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計業(yè)務。

〔1〕這一情形是否損害獨立性？是〔2〕可采取“請會計師事務所以外其他注冊會計師復核已做工作〞這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以4.黃輝是加達會計師事務所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務咨詢參謀，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進行審計。

〔1〕黃輝的存在是否損害獨立性？否〔2〕簡要說明理由：由于他從事的是稅務咨詢參謀，沒有利益關系5.正大會計師事務所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，〔1〕正大會計師事務所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？是〔2〕假設獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？ABC

A.會計師事務所終止該經(jīng)營業(yè)務

B.會計師事務所降低經(jīng)營關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務

D.出具非標準審計報告6.李鑫注冊會計師2023年5月接受事務所指派，參加北方銀行2023年度財務報表的審計工程。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。問：(1)是否威脅獨立性？是(2)威脅主要來自于哪個方面？李鑫的妹妹

(3)可采用以下那種方式降低這種威脅？AA將李鑫調(diào)離該工程組B讓李鑫不處理其妹妹負責的領域C讓其他人復核李鑫工作D事務所拒絕承接該業(yè)務7.夏兵原來是光達會計師事務所的工程經(jīng)理，在事務所工作了5年以后，于2023年2月跳槽到海天公司任財務總監(jiān)，光達事務所考慮接受海天公司的2023年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？ABC

A委派更有經(jīng)驗的人來進行該項審計B請其他注冊會計師復核工作或提供建議

C進行業(yè)務質(zhì)量控制復核D針對這一情況與公司管理層溝通8.康安保險公司于2023年10月聘請正和會計師事務所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務的工程負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的工程負責人。

問：〔1〕資產(chǎn)評估業(yè)務與審計業(yè)務是否相容？否〔2〕必須調(diào)離張平嗎？是9.注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行年度財務報表審計業(yè)務的工程組成員。王可于2023年5月1日兼任北方銀行的董事，那么

問：〔1〕是否威脅獨立性？是〔2〕有無防范措施？假設無防范措施，那么事務所應采用何種方式？無，不讓王可負責審計業(yè)務。10.南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務所審計其2007年度和2023年度的會計報表。雙方于2023年底簽訂審計業(yè)務約定書。

假定華夏會計師事務所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？〔1、3、4〕〔1〕審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1500000元，南方銀行在華夏會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

〔2〕2007年7月，華夏會計師事務所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10000元，用于購置辦公用房。

〔3〕華夏會計師事務所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。

〔4〕審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。

〔5〕審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。實訓1——注冊會計師職業(yè)道德標準——職業(yè)道德其他原那么實訓1.李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他方案與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫助介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因?！彩?，不得為招攬業(yè)務支付傭金，違反職業(yè)道德?！?.光大會計師事務所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華于2023年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。〔1〕光大事務所在哪方面可能違反職業(yè)道德準那么？專業(yè)勝任能力尚缺乏〔2〕光大事務所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準那么？不接受客戶業(yè)務3.天達會計師事務所于2023年負責審計鑫源電子廠的財務會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供給商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務所索取鑫源電子廠2023年的存貨盤存表，天達會計師事務所容許了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。〔1〕該所在哪個方面違反了職業(yè)道德標準？保密〔2〕注冊會計師在以下哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德標準？〔ABD〕A取得客戶的授權B向監(jiān)管機構報揭發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為

C在與客戶相關的訴訟中做為法律依據(jù)D接受同業(yè)復核4.華天會計師事務所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿(mào)收費時，出現(xiàn)了以下爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。〔1〕李光認為：遠達公司由于規(guī)模較小，大局部是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費?！彩?，人力本錢較高，收費適當提高〕〔2〕張芳認為：遠達公司存貨的大局部是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負債表的存貨工程有很大的不確定性，而遠達公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風險較大，承當責任較多，可以適當提高收費?！彩?，變動風險較高〕〔3〕李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用適宜的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務費。〔否，注冊會計師不得或有收費〕〔4〕王新認為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們到達了上市標準，可以收取100萬的額外效勞費用。〔否，注冊會計師不得或有收費〕5.遠發(fā)遠洋貨運公司在2023年5月進行了有限責任公司向股份的轉(zhuǎn)換，請正達會計師事務所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2023年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務所進行年報的審計。問正達會計師事務所是否應該承接該業(yè)務，簡要說明理由。答：否，審計業(yè)務與資產(chǎn)評估不相容6.下面是一些會計師事務所的宣傳冊中的局部語言，說明這些說法是否恰當?shù)皿w：〔否、否、是、否〕〔1〕明發(fā)會計師事務所：“明發(fā)會計師事務所，查賬全靠我〞?！?〕捷達會計師事務所“本所與稅務局，財政廳具有很好的關系，選擇了本所，選擇了便捷〞?！?〕旺達會計師事務所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達會計師事務所，同時搬遷至遠洋大廈，歡送新老客戶光臨〞?！?〕正信會計師事務所：“本所業(yè)務精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務所〞。7.新天地公司委托華東會計師事務所對其2023年度財務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007年度財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保存意見的審計報告。

問：〔1〕華東會計師事務所要不要與正大事務所所進行溝通?〔要)〔2〕如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?〔ABCD〕A是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；B在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；C關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；D導致被審計單位變更事務所的原因。實訓二——注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么——鑒證業(yè)務類型實訓1.指出以下哪些屬于鑒證業(yè)務報告？〔用選項表示〕ABDA審計報告(無保存意見)B驗資報告C代編財務報表業(yè)務報告D審閱報告2.請根據(jù)背景資料指出哪些屬于鑒證業(yè)務報告？ABCDA審計報告B審閱報告C內(nèi)部控制審核報告D審計報告3.請根據(jù)背景資料指出哪項屬于財務報表審計業(yè)務報告?BA驗資報告B審計報告C審閱報告D根本建設工程決算審核報告4.以下是三個和發(fā)會計師事務所的業(yè)務報告，如果會計師張平不愿意承當太多責任，那么在你看來，他通常最愿意出具下面業(yè)務報告中的哪一種？AA審核報告B驗資報告C審計報告5.立信會計師事務所認為，社會公眾、政府等很多關于企業(yè)的信息是通過會計師事務所出具的業(yè)務報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業(yè)的信息，該所的看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業(yè)務確實是符合該所的看法，下面的報告中，哪個驗證了這一看法？AA驗資報告B審計報告C審閱報告實訓二——注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么——鑒證業(yè)務實訓1.網(wǎng)中會計師事務所出具了以下報告〔如背景資料所示〕，請問以下哪項為該業(yè)務的鑒證對象？BA臨夏股份財務報表B臨夏股份財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C臨夏股份管理層D臨夏股份的內(nèi)部控制2.凌風股份為凌風股份的分公司編制了報表，網(wǎng)中會計師事務所對其報表出具的報告如背景單據(jù)所示，涉及的鑒證業(yè)務三方關系為哪三方？〔用選項表示〕ABDA網(wǎng)中會計師事務所B凌風股份C凌風股份分公司D凌風股份全體股東3.劉海在審計侃林股份過程中發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)帳憑證無后附銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，但劉海未對之重視，事務所出具了后附的審計報告。但事后公司破產(chǎn)，得知對方企業(yè)神六股份是虛構的。劉海在審計過程中違反了執(zhí)行鑒證業(yè)務的哪項要求？違反了職業(yè)疑心態(tài)度實訓四——審計證據(jù)與審計工作底稿——審計證據(jù)的充分性與適當性實訓1.審計過程中，中信會計師事務所發(fā)現(xiàn)開元股份記錄的2023年12月24日的一筆應收天興股份的賬款，如轉(zhuǎn)賬憑證所示，現(xiàn)追查發(fā)現(xiàn)2023年1月3日有一張銀行進賬單，相互核對可以得到以下與2023年12月31日應收賬款相關的哪些數(shù)據(jù)？ABA存在B準確性與計價C完整性D截止2.天發(fā)股份2023年7月1日銷售一批貨物給新天地股份，2023年12月31日未取得銷售款，公司計提了10%的壞賬準備，為獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)，采用哪項措施最有效？C背景材料：A檢查出庫單B檢查銷售發(fā)票C檢查日后收款情況3.后附的奇強股份的背景單據(jù)能否獲取與存貨計價有關的審計證據(jù)?不能背景材料：存貨盤點(存根聯(lián))4.下面是涌泉股份的兩個單據(jù),哪種證據(jù)通常情況下較為可靠？AA中國人民保險公司保險費收據(jù)B差旅費報銷單5.下面是優(yōu)康事務所得到被審計單位正大股份的兩張單據(jù)，哪種證據(jù)通常情況下更為可靠？BA折舊費計提表B參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄6.下面是正那么會計師事務所獲得的樂陶股份的兩個審計證據(jù)，哪項證據(jù)在通常情況下更為可靠？BA收款收據(jù)B中國農(nóng)業(yè)銀行進賬單(收賬通知)實訓四——審計證據(jù)與審計工作底稿——審計證據(jù)與審計目標實訓1.注冊會計師王林在對廣海公司2023年度的會計報表進行審計時，從有關記錄審查至“已付款〞支票。請指出該審計程序獲取的審計證據(jù)類型，并指出獲取了什么審計證據(jù)？背景材料：付款憑證轉(zhuǎn)賬支票存根具體的審計目標：金額的真實性獲取的審計證據(jù)：書面證據(jù)2.注冊會計師王林在對廣海公司2007年度的會計報表進行審計時，重新計算應付利息費用。請指出該審計程序?qū)儆谑裁磳徲嬜C據(jù)，對應哪項審計目標？具體的審計目標：數(shù)據(jù)的準確性獲取的審計證據(jù)：書面證據(jù)3.注冊會計師王林在對廣海公司2007年度的會計報表進行審計時，向管理當局詢問存貨過時情況。請指出該審計程序獲取了什么審計證據(jù)，與哪些具體目標相關。

具體的審計目標：計價和分攤獲取的審計證據(jù)：口頭證據(jù)4.注冊會計師王林在對廣海公司2007年度的會計報表進行審計時，計算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行資料相比擬。請指出該審計程序?qū)儆谀囊环N實質(zhì)性測試，獲取了什么審計證據(jù)？實質(zhì)性測試的種類：分析性測試獲取的審計證據(jù)：書面證據(jù)5.注冊會計師王林在對廣海公司2023年度的會計報表進行審計時，抽查報表日后銷售收入、退貨記錄、發(fā)運單和貨運憑證等。請指出該審計程序獲取了什么審計證據(jù)，與哪些具體目標相關。具體的審計目標：截止獲取的審計證據(jù)：書面證據(jù)實訓五——方案審計工作——審計重要性實訓1.據(jù)了解，江寧電器首先按照凈資產(chǎn)的0.5%、營業(yè)收入的0.5%、利潤總額的1%和最小值原那么確定重要性水平，下面是該公司的資產(chǎn)負債表和利潤表的一局部〔左方一行是本年金額，右邊一行是上年金額，且單位為元〕?！?〕凈資產(chǎn)確定的重要性水平：21924.00元〔2〕收入確定的重要性水平：18750.00元〔3〕利潤總額確定的重要性水平：10800.00元〔4)最小值原那么確定的重要性水平：10800.00元2.廈門學友聯(lián)合會是一家非營利組織，其重要性水平為收入的0.5%確定，資產(chǎn)的0.01%，利潤的2%確定，其2023年的收入為2000萬、資產(chǎn)為5000萬、利潤為100萬，根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)及所在行業(yè)，試答復：〔1〕應按照什么工程確定重要性水平：收入(2)確定的重要性水平為：100000.003.海天有限責任公司是一家外貿(mào)公司，往年重要性確定的原那么為利潤的5%，今年由于受到金融危機的影響，財務報表重大錯報風險增加，所以，管理層決定將公司的重要性水平改為利潤的3%，公司本年的利潤為500萬。存貨作為該公司最重要的資產(chǎn)，且容易發(fā)生偷盜，錯報可能性較大，所以可容忍錯報定為財務報表層次重要性水平的10%，那么〔1〕管理層修改重要性水平比率是否合理？是〔2〕財務報表層次的重要性水平為？150000〔3〕確定存貨工程的可容忍錯報為？150004.正達會計師事務所在審計華源股份會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司2023年11月25日對天興有限責任公司發(fā)出一筆貨物中，有增值稅專用發(fā)票、出庫單、轉(zhuǎn)賬憑證，但是應收賬款明細賬中無該記錄。金額涉及117萬，重要性水平為300萬，假設只發(fā)現(xiàn)該項錯誤，那么應出具以下的哪種報告？AA審計報告(無保存意見)B審計報告(否認意見)C審計報告(保存意見)D審計報告(無法表示意見)5.飛達會計師事務所在審計開元股份2023年財務報表時，受到管理層的限制，導致價值300萬元的存貨無法實施監(jiān)盤，而該公司財務報表層次的重要性水平為250萬元。那么應出具何種報告？DA審計報告(保存意見)B審計報告(否認意見)C審計報告(無保存意見)D審計報告(無法表示意見)6.海天會計師事務所在審計雷風股份2023年度財務報表時發(fā)現(xiàn)，該公司于2023年6月30日安裝并驗收投入使用了一大型電子顯示屏，公司把該顯示屏當作固定資產(chǎn)管理。該公司有固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)卡片正反面，但是無折舊相應的憑證記錄〔本應計提折舊100萬〕，該公司財務報表層次的重要性水平為60萬，本年利潤為20萬，那么應出具的報告應為以下哪種？BA審計報告(保存意見)B審計報告(否認意見)C審計報告(無保存意見)D審計報告(無法表示意見)實訓七——風險應對——風險應對1.應收賬款賬戶的重要性水平為25000.00，根據(jù)后附的控制環(huán)境調(diào)查明細表，指出后附的企業(yè)詢證函是否可在一定程度上增強不可預見性？〔答復是或否即可〕背景材料：控制環(huán)境調(diào)查明細表企業(yè)詢證函是2.以下底稿中屬于進一步審計程序的類型是？ACA函證(企業(yè)詢證函)B了解內(nèi)部控制〔銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制初步評價表〕C-1重新計算〔固定資產(chǎn)〕D.風險評估調(diào)查明細表3.假設注冊會計師接受了2023年財務報表的年度審計，且評估的重大錯報風險較高，那么以下函證時間選擇較為合理的是：BA2023年2月6日B2023年1月4日C2023年10月4日D2023年12月4日4.在對應收賬款進行函證時需確定函證的數(shù)量，以下哪些情況下需函證的數(shù)量較多？ABCA銷售部經(jīng)理新上任，應收賬款的可容忍錯報變小B控制環(huán)境較為薄弱，評估的重大錯報風險較高C方案獲取的保證程度較高D今年發(fā)生的應收賬款金額和數(shù)量變少實訓七——風險應對——控制測試實訓2.控制測試采用的審計程序中與了解內(nèi)部控制不同的是哪一種？重新執(zhí)行3.采用以下哪種審計程序本身缺乏以測試控制運行的有效性？A

A詢問B檢查C重新執(zhí)行D穿行測試4.注冊會計師對2023年1-10月公司采購與付款循環(huán)控制的運行有效性進行了測試?？刂茰y試結果如背景單據(jù)所示，為了得出該項控制在2023年度是否均運行有效的結論，該注冊會計師可以實施的審計程序有〔ABC〕。A.對該項控制在2023年11-12月的運行有效性進行補充測試B.獲取該項控制在2023年11-12月變化情況的審計證據(jù)C.測試已公司對控制的監(jiān)督D.向已公司管理層詢問2023年11-12月該項控制的運行情況5.注冊會計師陳玉對2023年的財務報表進行年度審計，事務所承接的是連續(xù)審計業(yè)務，公司對2023年債務重組實施了控制測試，控制測試報告如下，那么該注冊會計師2023年應〔C〕

A針對2023年債務重組控制變化進行測試B不進行控制測試，擬信賴2023年報告

C重新編制2023年債務重組控制測試表6.事務所承接2023年財務報表連續(xù)審計業(yè)務，對于銷售與應收賬款循環(huán)實施控制測試以下各項中控制測試的范圍變大的應為：BCA營業(yè)收入變小B風險評估時對內(nèi)部控制運行有效性的擬信賴程度變高C控制的預期偏差變大D控制測試中可獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性變強7.指出以下工作底稿與風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序的對應關系A企業(yè)詢證函B風險匯總表C了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)督環(huán)境D固定資產(chǎn)折舊測算表E參觀審計單位經(jīng)營場所的記錄F實物差異盤點表G控制測試結論H比率趨勢分析解答：風險評估程序：BCEH控制測試：G實質(zhì)性程序：ADF8.以下各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的實質(zhì)性程序與審計目標最相關的是〔A〕A復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表以確定銀行存款余額的正確性B從憑證中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性C盤點存貨以確認存貨計價的準確性9.以下實質(zhì)性程序的時間選擇上合理的是:ADA企業(yè)詢證函2023年1月4日B存貨盤點2023年10月9日C庫存現(xiàn)金盤點表2023年12月2日D固定資產(chǎn)折舊測算表2023年1月4日實訓八——審計抽樣1.大發(fā)股份本年業(yè)務量較小，只發(fā)生三筆應收賬款業(yè)務，現(xiàn)發(fā)出詢證函如背景單據(jù)所示，那么其選擇測試工程的方法為：AA選取全部工程B選取特定工程C統(tǒng)計抽樣D非統(tǒng)計抽樣背景材料：企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函(存根聯(lián))企業(yè)詢證函2.騰達有限責任公司發(fā)生10筆業(yè)務，有三筆是100萬以上，七筆是10萬以下的，現(xiàn)企業(yè)發(fā)出了以下的詢證函，那么企業(yè)選擇測試工程的方法為：BA選取全部工程B選取特定工程C統(tǒng)計抽樣D非統(tǒng)計抽樣背景材料：企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函(存根聯(lián))企業(yè)詢證函(存根聯(lián))3.佳麗有限責任公司發(fā)生了100筆應收賬款，現(xiàn)隨機分布號碼從001，002，----至100，現(xiàn)選取尾數(shù)為1的十筆應收賬款進行函證，那么選取測試工程的方法為〔C〕A選取全部工程B選取特定工程C抽樣D以上均不是4.明法會計師事務所在編制以下工作底稿過程中不會涉及審計抽樣的是？CA應收賬款函證B存貨盤點C參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄D銀行詢證函(存根聯(lián))5.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制存在缺陷，但經(jīng)過抽樣取得的證據(jù)實施控制測試，所得結論如背景單據(jù)所示，導致該原因的抽樣風險為何種風險？BA:信賴缺乏風險B:信賴過度風險C:誤拒風險D:誤受風險6.公司的應收賬款因企業(yè)雙方舞弊而存在重大錯報，但公司經(jīng)過審計抽樣進行應收賬款的函證，初步認定其不存在重大錯報。回函結果如附件所示，那么該風險對應的為哪種審計風險？DA:信賴缺乏風險B:信賴過度風險C:誤拒風險D:誤受風險7.奇強股份存貨不存在重大風險，只有廈門倉庫的存貨數(shù)量錯誤，存貨監(jiān)盤采用抽樣方式，剛好取到廈門倉庫的存貨，推斷整體存在重大錯報，如背景單據(jù)所示。那么該風險對應的是抽樣風險的那一種？CA:信賴缺乏風險B:信賴過度風險C:誤拒風險D:誤受風險8.企業(yè)為測試是否所有已發(fā)運的都已開出銷售發(fā)票，那么定義的總體應為以下的哪種？BA轉(zhuǎn)賬憑證B出庫單C銷售發(fā)票D應收賬款明細賬9.假設要測試是否出庫的商品均已開具銷售發(fā)票，那么以下應定義為誤差的是？BA轉(zhuǎn)賬憑證(后附)B出庫單〔無后附〕C出庫單〔時間不符〕10.在測試已發(fā)貨商品是否均已開具增值稅發(fā)票時，假設信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為5%，預計總體偏差率為2%，那么選取的樣本數(shù)量應為？18111.被審計單位會計年度的出庫單的總體范圍為95號―3714號，現(xiàn)采用系統(tǒng)抽樣的方法。假設信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為5%，預計總體偏差率為2%，那么選取的樣本數(shù)量應為？〔背景文件同上題〕那么〔1〕樣本數(shù)量為多少？181〔2〕樣本間距為多少？20〔3〕假設選取的第一個樣本號碼為97號，請寫出第三個樣本號碼？13712.本期發(fā)生60筆應收賬款，總金額為360萬，現(xiàn)從中抽取3筆，金額為39.6萬元，詢證函回函如背景單據(jù)所示，請運用比率法推斷總體錯報。〔60萬〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠240000.00，欠貴公司貨款為200000.00元。企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠120000.00，欠貴公司貨款為100000.00元。企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠36000.00，欠貴公司貨款為30000.00元。解：比率法推斷總體錯報的根本原理：樣本錯報/樣本總金額=推斷的總體錯報/總體總金額；〔40000+20000+6000〕/396000*3600000=60000013.應收賬款發(fā)生60筆，賬面金額總共1000萬，先抽取其中的6筆，賬面金額為3269023元，6筆詢證函均回函，回函結果如背景單據(jù)所示，采用差額法推斷總體錯報金額。背景材料：〔1〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠450000.00，欠貴公司貨款為400000.00元?！?〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠345623.00，欠貴公司貨款為320000.00元?！?〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠567800.00，欠貴公司貨款為500000.00元。〔4〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠560000.00，欠貴公司貨款為400000.00元?！?〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠785600.00，欠貴公司貨款為45000.00元?！?〕企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠560000.00，欠貴公司貨款為450000.00元。解：根據(jù)差額法得：1154023*(60/6)=11540230〔1〕的錯報為：50000〔2〕的錯報為：25623〔3〕的錯報為：67800〔4〕的錯報為：160000〔5〕的錯報為：740600〔6〕的錯報為：110000樣本總體錯報為：1154023推斷出的總體錯報為：1154023014.本期發(fā)生20筆，賬面金額為300萬元，先抽樣出三筆，賬面金額為1151186元，函證結果如背景單據(jù)所示，那么運用均值法推斷總體誤差。〔保存兩位小數(shù)〕背景材料：企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠459896.00，欠貴公司貨款為40000.00元。企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠345690.00，欠貴公司貨款為30045.00元。企業(yè)詢證函(存根聯(lián))：貴公司欠345600.00，欠貴公司貨款為340000.00元。解：根據(jù)均值法得：(1)(40000+30045+340000)/3=136681.67(2)136681.67*20=2733633.40(3)3000000-2733633.40=266366.60所以：(1)的審定金額為：40000.00(2)的審定金額為：30045.00(3)的審定金額為：340000.00樣本平均審定金額為：136681.67；推斷的總體金額為：2733633.40；推斷的總體錯報為：266366.60審計案例分析〔38分〕重要性與審計風險案例案例1光大會計師事務所錢某接受云翔有限責任公司董事會委托，對該公司2003年會計報表進行審計。根據(jù)錢某的調(diào)查，云翔公司2003年12月31日的資產(chǎn)負責表如表云翔公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表單位：元資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額

貨幣性資金41000應付賬款236000

應收賬款948000應付票據(jù)1415000

存貨1493000應付工資73000

其他流動資產(chǎn)68000應付股利102000

固定資產(chǎn)凈額517000其他負債117000

股本425000

盈余公積699000

合計3067000合計3067000

該公司2003年度的利潤總額為411111元。

根據(jù)以上資料，錢某認為該公司的資產(chǎn)總額較少，準備以1.8%的比例確定重要性水平；利潤總額水平也屬于較少水平，準備以9%的比例確定重要性水平。兩者相比擬選取較小的一個即37000元作為報表總體的方案重要性水平。

錢某準備以資產(chǎn)負債表工程為根底分配重要性水平。根據(jù)以往的審計經(jīng)驗，他確定了各工程的可容忍誤差見表。各工程可容忍誤差單位：元資產(chǎn)可容忍誤差負債及所有者權益可容忍誤差

貨幣性資金1000應付賬款9000

應收賬款22000應付票據(jù)0

存貨22000應付工資5000

其他流動資產(chǎn)5000應付股利0

固定資產(chǎn)凈額4000其他負債6000

股本0

盈余公積0

錢某在進行分配時采取了如下分配原那么：

1．防止將重要性水平全局部配至某一個工程中。這是因為不可能要求其他工程不產(chǎn)生任何誤差。因此他設定：任何一個工程的可容忍誤差不能超過報表總體重要性水平的60%。

2．所有工程可容忍誤差之和不能超過報表總體重要性水平的2倍。這是基于以下兩點考慮：〔1〕不可能所有被審工程的實際誤差都同時到達所分配的可容忍誤差的標準。因此，這樣的安排可以使每個工程都留有一定的余地。〔2〕有的工程的高估與有的工程的低估可能相互抵消，從而整個工程或報表的誤差不是太大。

3．現(xiàn)金，應付票據(jù)，應付股利及股本等工程能夠進行詳細逐筆審計?；蛘邔徲嫯a(chǎn)生的誤差的概率很小，因此不允許產(chǎn)生誤差或僅分配以很少的可容忍誤差。

4．應收賬款，存貨的審計需要較為復雜的審計程序，本錢較大，因此分配最大的可容忍誤差〔總體重要性水平的60%〕。

5．其他流動資產(chǎn)，應付工資一般應用分析性復核即可檢驗其總體合理性，審計本錢較低，但僅用分析性復核程序時應允許有較大的可容忍誤差。

6．固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，可能不需要對其實施審計程序，因而分配以較少的可容忍誤差。

7．應付賬款存在低估的可能性，預期的誤差較大，應分配以較多的可容忍誤差。

8．盈余公積利潤的誤差來自于其他工程產(chǎn)生的誤差。對其他工程誤差的控制同時也就控制了該工程的誤差，因此不需要對該工程進行專項審計，也就不需要為它分配重要性水平。內(nèi)部控制案例案例1以下內(nèi)部控制措施，取自某會計師事務所用于評估工資和人事循環(huán)控制風險的內(nèi)部控制調(diào)查問卷表：〔1〕在用于計算應付工資、編制工資單之前，出勤工時卡需經(jīng)部門負責人審核同意?！?〕在簽發(fā)工資支票之前，連續(xù)編號的出勤工時卡已經(jīng)全部統(tǒng)計完畢?！?〕負責計算應付工資、編制工資單的員工，不負責其他工資職能〔如登記出勤、簽發(fā)工資支票〕，并且不接觸出勤記錄，不接觸現(xiàn)金?！?〕在簽發(fā)工資支票之前，工資單經(jīng)過了另外一個人的審核?！?〕所有作廢或已損壞的工資支票，都已加蓋“作廢〞的專用章，并予以保存?！?〕在招聘新員工時，要調(diào)查候選人的各種情況，并對其知識水平、工資態(tài)度和工資能力進行測試。〔7〕在解聘員工時，應向他發(fā)出書面通知，并在書面通知中說明理由。對于工作出色的員工，應考慮提拔。〔8〕已經(jīng)簽發(fā)但沒有送達給員工的工資支票，應該交回給出納保管。

要求：〔1〕對于上述每項控制措施，請分別說明其所屬的控制程序類型〔如憑證和記錄控制，資產(chǎn)接觸與記錄使用控制等〕；〔2〕對于上述每項控制措施，請分別說明其對應的審計目標?！?〕對于上述每項控制措施，請分別說明如果它存在并且有效的發(fā)揮作用，將防止那些特定的錯誤和不法行為發(fā)生。〔4〕對于上述每項控制措施，請分別說明如果它不存在，將出現(xiàn)那些特定的錯報?！?〕對于上述每項控制措施，請分別說明為了揭示因該控制措施的不存在而出現(xiàn)的錯報，注冊會計師可能采用的一項審計測試。

解答：〔1〕控制程序類型：獨立稽核

審計目標：記錄的交易存在〔真實性〕；記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕；防止的錯誤和不法行為：出勤記錄被虛構，出勤工時卡上工時統(tǒng)計出現(xiàn)過失；不存在時可能出現(xiàn)的錯報：工資費用和應付工資多計，或者應付工資與實際應付的工資不一致；揭示錯報的審計測試：檢查應付工資是否有異常的增加，以檢查是否有人虛構出勤記錄冒領工資；抽查出勤工時卡上的工時統(tǒng)計。

〔2〕控制程序類型：憑證和記錄控制；審計目標：發(fā)生的交易已經(jīng)記錄〔完整性〕；防止的錯誤和不法行為：有些出勤記錄沒有統(tǒng)計；不存在時可能出現(xiàn)的錯報：應付工資少計；揭示錯報的審計測試：抽查幾個月的工資單和出勤工時卡，看二者的工時數(shù)是否一致；

〔3〕控制程序類型：不相容職務別離，資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制；審計目標：記錄的交易存在〔真實性〕；記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕；防止的錯誤和不法行為：出勤記錄被篡改，多付現(xiàn)金給自己或與自己相關的人；不存在時可能出現(xiàn)的錯報：工資費用和應付工資多計；揭示錯報的審計測試：檢查工資費用的異常變動，檢查某些員工工資的異常增加，追查其出勤記錄的真實性。

〔4〕控制程序類型：獨立稽核

審計目標：記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕

防止的錯誤和不法行為：工資單上工資計算錯誤

不存在時可能出現(xiàn)的錯報：工資費用和應付工資發(fā)生過失

揭示錯報的審計測試：抽查工資單上工資計算的準確性

〔5〕控制程序類型：憑證和記錄控制

審計目標：記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕

防止的錯誤和不法行為：有人持作廢或已損壞的工資支票到銀行套取現(xiàn)金

不存在時可能出現(xiàn)的錯報：銀行存款帳面余額大于實際余額

揭示錯報的審計測試：核對銀行對帳單與銀行存款日記帳

〔6〕不屬于控制程序

〔7〕不屬于控制程序

〔8〕控制程序類型：資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制

審計目標：記錄的交易存在〔真實性〕

防止的錯誤和不法行為：工資支票被他人非法冒領

不存在時可能出現(xiàn)的錯報：應付工資少計

揭示錯報的審計測試：核對銀行對帳單與銀行存款日記帳案例2某公司是一家從事食品批發(fā)、兼營食品零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了以下錯誤和不法行為：

〔1〕貨物發(fā)出后，為向客戶收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對。因為計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格?！?〕有一筆購貨款發(fā)生了重復付款。在第一次付款三周后，該公司收到供貨商發(fā)貨單的復印件，因而又付了一次款。〔3〕倉庫保管員將局部食品帶回家。收到購入的食品后，倉庫保管員將一小局部食品放入自己的包里，其余局部那么放入企業(yè)的冷庫，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財會部?！?〕對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品名下，在盤點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。

要求：〔1〕對每項錯誤，指出它缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型；〔2〕對每項錯誤，指出沒有到達的相關審計目標；〔3〕每項錯誤，指出能克服它的一項控制措施。

解答：

〔1〕缺乏獨立稽核；影響的審計目標是“交易按正確的金額反映〔計價〕〞；克服的控制措施如由兩個人獨立地對同一批商品進行盤點?！?〕缺乏憑證與記錄控制〔第一次付款沒有登記在相應的會計帳戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號〕，經(jīng)濟業(yè)務沒有經(jīng)過適當授權〔付款應該取得有關負責人的批準，而有關負責人在批準是否付款時將審核發(fā)貨單〕。沒有到達的審計目標是“記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕〞克服的控制措施如及時登記會計帳戶，付款時在購貨憑證上作標記，但凡購貨付款，都應核對購貨憑證，并取得有關負責人的審核同意?！?〕不相容職務沒有充分別離，倉庫保管員一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫保管員能夠?qū)⑹称穾С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，沒有不定期盤點存貨。影響的審計目標是“記錄的交易按正確的金額反映〔計價〕〞克服的控制措施如設立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門的人員簽字；倉庫應設有門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應接受檢查；應有獨立部門不定期地對倉庫進行抽查?！?〕缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督；影響的審計目標是“交易按正確的金額反映〔計價〕〞和“交易被恰當?shù)姆诸惡头从敞暎豢朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€人獨立地對同一批商品進行盤點。案例3常誠和王朝是一對好朋友，都是注冊會計師，分別供職于不同的會計師事務所。有一天在共進午餐時，他們談起了內(nèi)部控制在決定應收集的審計證據(jù)的數(shù)量方面的重要性。

常誠認為，在任何公司，不管其規(guī)模如何，都應該以類似的方式對內(nèi)部控制進行細致的調(diào)查和評價。他所在的會計師事務所，要求在執(zhí)行每一項審計業(yè)務時，都要使用事務所設計的標準內(nèi)部控制調(diào)查問卷表，對于每類經(jīng)濟業(yè)務，都應該編制內(nèi)部控制流程圖。另外，事務所還要求注冊會計師仔細評價內(nèi)部控制制度，根據(jù)內(nèi)部控制的強弱，調(diào)整擬收集的審計證據(jù)的數(shù)量。

王朝那么指出，他所審計的大量小規(guī)模企業(yè)，不可能有充分的、嚴密的內(nèi)部控制。因此，他在從事審計時，通常假設內(nèi)部控制不充分，從而忽略內(nèi)部控制，直接進行大量的實質(zhì)性測試。他說，“當我一開始就知道內(nèi)部控制制度中存在各種各樣的弱點時，我干嗎要浪費大量的時間和精力去調(diào)查內(nèi)部控制、評價控制風險？我寧愿把錢花在填寫內(nèi)部控制調(diào)查評價表格上的時間，用在測試財務報表的表述是否正確上。〞要求：〔1〕概括大型企業(yè)和小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要區(qū)別。〔2〕評價注冊會計師王朝和常誠的觀點?！?〕規(guī)模不同的企業(yè)，在調(diào)查內(nèi)部控制、評價控制風險方面有何共性和區(qū)別？

解答：

〔1〕相比大型企業(yè)，小型企業(yè)業(yè)務相對簡單，人員較少，不相容職務別離不充分，業(yè)主或管理層積極地參與各種積極業(yè)務，因此，內(nèi)部控制制度相對不健全，不嚴密。

〔2〕常誠和王朝的觀點都有些偏頗。常誠認為不管企業(yè)規(guī)模大小，都應該細致的對內(nèi)部控制制度進行調(diào)查和評價。這一點對于大局部小企業(yè)來說不適用。審計是需要本錢的。當知道小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不可能顯著地降低控制風險時，還花打量的時間去了解內(nèi)部控制制度，不符合本錢效益原那么。王朝認為小企業(yè)的內(nèi)部控制不充分、不嚴密，不應該花時間去了解內(nèi)部控制制度，而應該直接進行實質(zhì)性測試。王朝忽略了雖然小企業(yè)內(nèi)部控制一般都不夠充分嚴密，但畢竟企業(yè)與企業(yè)之間情況不同，內(nèi)部控制的不健全有程度上的差異，不是所有小企業(yè)內(nèi)部控制都不可信賴。而且，評價控制風險、設計恰當?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序，不是調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部控制制度的唯一目的。對小企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行初步的調(diào)查和分析，有助于職稱會計師評估財務報表的可審性，預測企業(yè)財務報表中的潛在錯誤，抓住審計重點。另外，注冊會計師除了對企業(yè)的財務報表發(fā)表審計意見外，還可以就內(nèi)部控制可以改進的方面向企業(yè)提出建議，這也要求對內(nèi)部控制有所了解。

〔3〕共性：不管審計大企業(yè)，小企業(yè)，都要對內(nèi)部控制進行調(diào)查。

區(qū)別：企業(yè)的規(guī)模不同，對內(nèi)部控制調(diào)查的程度可能不同。大企業(yè)內(nèi)部控制較健全，評估的控制風險較低，因而對內(nèi)部控制調(diào)查的程度較深。小企業(yè)內(nèi)部控制相對不健全，評估的控制風險確定得較高甚至最高，因而對內(nèi)部控制調(diào)查的程度較淺。案例4朱琳在彩虹公司從事會計工作10年有余，她對工作的忘我精神和高度的責任感，深得公司其他員工和老板的贊譽。最近，公司賦予她更多的職權和責任，然而，當注冊會計師查明朱琳在過去的6年中采用非法手段侵吞了10萬元巨款時，公司員工和老板都感到吃驚和失望。朱琳的作案手法很簡單，在向客戶發(fā)出賬單收款時，不登記銷售日記賬，待收到客戶的付款時，不登記收款，而將款項侵吞。

問題：導致朱琳有機可乘的主要原因是什么？

參考答案：主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒有執(zhí)行充分的不相容職務別離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務，收款與登記也是不相容職務，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的時機。案例5最近，當您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點時，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點菜臺點菜，效勞小姐問您一共幾位，坐哪一桌，點好菜后她用電腦打印出一張清單，上面列出桌號，客人數(shù)，您點的各種菜的數(shù)量，價格以及最后的總金額。然后您坐在座位上，等待效勞員將各種菜肴送過來供您和您的家人享用。后來，您再想加幾個菜。結果，您又來到點菜臺效勞小姐又打印出一張類似清單，讓您拿出原來的清單，將他們裝訂在一起交給您。當您和您的家人用餐完畢要離開時，您將兩張清單交給收銀臺，收銀臺的效勞小姐對清單進行復核后，加出總金額，讓您付款。

要求：〔1〕永和豆?jié){店設立的控制措施屬于何種類型？〔2〕永和豆?jié){店的老板應如何評價該控制措施的效果？〔3〕永和豆?jié){店設立這些控制措施，的哪些本錢和效益？

參考答案：

〔1〕永和豆?jié){店設立的控制屬于控制程序，如不相容職務別離，點菜臺可以對收銀臺形成牽制，收銀臺收到的款項，必須與點菜臺電腦中的總金額相符。

〔2〕評價該控制措施的效果，應該看菜是否會送給錯誤的客人，收款是否會發(fā)生過失。即當天的點菜臺電腦中的總金額與當天的收款總額是否相符。

〔3〕本錢是需要添置一臺電腦，同時設立點菜臺和收銀臺增加了人工本錢。收益在于使店內(nèi)運轉(zhuǎn)通暢，菜能準確及時地送到客人桌上，客人離開時不會忘記向客人收錢，提高了經(jīng)營效率和效果，最重要的是收銀臺收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺的效勞小姐中飽私囊。案例6愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的會員，出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當場支付30元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場券后，才能入場。

每晚演出結束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會的出納。納當面清點，將現(xiàn)金存放入保險柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。

愛樂者協(xié)會的管理層認識到門票收入的內(nèi)部控制需要改進，聘請您幫助出謀劃策。

要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進建議。

參考答案：

弱點：1．無法確定購票入場的非會員觀眾人數(shù)。2．無法確定把門的員工在收錢的同時，有沒有出票。3．無法確定把門的員工是否將當晚的門票收入全部交給出納。4．無法確定出納在周六送存銀行前不動用存放在保險箱的票款。5．將銀行提供的存款證明作為每周登記賬目的依據(jù)，缺乏核對手段。建議：1．門票應當連續(xù)編號，并按照售票順序依次出票。2．增加另外一名員工，專門負責收票〔撕下票根〕3．演出結束后，把門員填寫收入報告單一式兩份，收票員工將之與自已收到的門票數(shù)核對相符后簽字，把門員工將門票款和其中地份收入報告單交給協(xié)會的會計人員。4．出納被要求在演出結束的第二天上午就將票款送存銀行。5．在票根，收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無誤后，據(jù)此登記賬目。審計抽樣案例案例1審計人員在審計某公司的產(chǎn)成品帳戶時，發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入帳本錢為5，900，000元。審計人員選取了200批樣本，帳面價值共計600，000元。經(jīng)與有關憑證及附件核對，發(fā)現(xiàn)200批中共有52批本錢錯誤。經(jīng)將錯誤調(diào)整后，樣本確實定價值為582，000元。

運用以下估算方法，估算產(chǎn)品的總本錢：1．均值估計法；2．比率估計法；3．差額估計法

解答：

1．樣本平均數(shù)582，000÷200=2，910總本錢2，910×2，000=5，820，000

2．R=582，000÷600，000=97%總本錢5，900，000×97%=5，723，000

3．d=〔582，000－600，000〕÷200=－90總差額=－90×2，000=－180，000

總本錢5，900，000－180，000=5，720，000審計報告案例案例1北京ABC會計事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份1998年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日遞交審計報告。XYZ股份有限分司1998年度審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。

A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：

〔1〕1997年末和1998年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將其壞賬準備比例由1997年的千分之五變更為1998年的3%；

〔2〕1998年5月1日，公司為增加營運資金按面值發(fā)行2年期，面值為4200萬元，票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定作了相應的會計處理〔債券發(fā)行費用忽略不計〕。但當年未計提債券利息。

〔3〕1998年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益〞科目40萬元，貸記“產(chǎn)成品〞科目40萬元的會計處理。1999年5月查清短缺原因，其原因?qū)儆谝话憬?jīng)營損失局部為35萬元，屬于非常損失局部為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在1998年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟業(yè)務相應的會計處理。

〔4〕1998年1月，公司購置價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%。

〔5〕1999年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成Z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。

要求：〔1〕假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理建議？假設需提出調(diào)整建議，應列示審計調(diào)整分錄〔不考慮審計調(diào)整分錄對稅費，期末結轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響〕。〔2〕如果XYZ股份拒絕接受A和B注冊會計師針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項所提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。〔3〕如果XYZ股份只存在上述第4和第5這2個事項，并且接受A和B注冊會計師對第5個事項提出的相應處理建議，但拒絕接受對第4個事項提出的相應處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。〔4〕如果XYZ股份只存在上述第3，4，5這3個事項，并且接受A和B注冊會計師對第5個事項提出的相應處理建議，但拒絕接受對第3和第4這2個事項提出的相應處理建議，請代A和B注冊會計師編制一份審計報告。

分析：

〔1〕A審計發(fā)現(xiàn)的上述第1個事項屬于《企業(yè)會計準那么——會計政策，會計估計和會計過失更正》規(guī)定的“會計估計變更〞，A和B注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，經(jīng)及會計估計變更的影響數(shù)。

B審計發(fā)現(xiàn)的上述第2個事項影響利潤總額280萬元[4200萬元*10%*〔8月/12月〕]應建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

借：財務費用————利息支出280萬元

貸：應付債券————應計利息280萬元

C審計發(fā)現(xiàn)的上述第3個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準那么——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類“已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損〞的事項屬于“調(diào)整事項〞。該事項影響到利潤總額40萬元〔35萬元5萬元〕，應建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

借：管理費用35萬元

營業(yè)外支出———非常損失5萬元

貸：待處理財產(chǎn)損溢40萬元

D審計發(fā)現(xiàn)的上述第4個事項影響利潤總額4.18萬元[24萬元*〔1-5%〕/5年*〔11月/12月〕]，應建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

借：管理費用——折舊費4.18萬元

貸：累計折舊4.18萬元

E審計發(fā)現(xiàn)的上述第5個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準那么——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類“自然災害導致的資產(chǎn)損失〞事項屬于“調(diào)整事項〞。應建議公司在會計報表附注中披露。

2．A和B注冊會計師應當出具否認意見的審計報告。這是因為：

A公司未予調(diào)整或披露的第1，2，3，5這4個事項，均屬金額較重大或性質(zhì)較嚴重，會計處理方法的選用嚴重違反了《企業(yè)會計準那么》和《股份會計制度》的有關規(guī)定。

B公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調(diào)整，其實際虧損應為24.18萬元〔33萬元~280萬元~40萬元~4.18萬元〕。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調(diào)整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。

3．A和B注冊會計師應當出具帶解釋段的無保存意見的審計報告。這是因為：

A第4個事項僅影響利潤總額4.18萬元，遠遠小于會計報表層次的重要性水平〔30萬元〕，僅就該項事項而言，注冊會計師仍應出具無保存意見的審計報告；

B第5個事項屬于《企業(yè)會計準那么——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定的“非調(diào)整由于其金額較大，性質(zhì)較嚴重，雖然公司已經(jīng)接受建議，同意在會計報表附注中披露，注冊會計師仍有必要在審計報告的意見段予以反映。

4．審計報告如下：〔略〕案例2ABC公司1997年前的年度會計報表均是委托北京龍華會計師事務所注冊會計師陳進，劉偉進行審計的。從1998年開始更換委托北京龍華會計師事務所注冊會計師王豪，李明進行審計。王，李二人于1999年3月10日完成了對ABC公司1998年度會計報表的實地審計工作。在復核審計工作底稿時，王，李發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：

〔1〕ABC公司在1997年底將固定資產(chǎn)改進支出100萬元全部作為費用處理，對此，前任會計師陳，劉已于1998年3月5日出具保存意見的審計報告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提請ABC公司對此有關期初余額進行調(diào)整，但ABC公司拒絕采納。

〔2〕M公司1998年6月狀告ABC公司侵公案已于1999年2月10日審理完畢，ABC公司將向M公司賠償200萬元，但ABC公司拒絕在1998年度的會計報表中作出調(diào)整。

〔3〕1998年10月25日ABC公司銷售一批產(chǎn)品，其售價100萬元，本錢60萬元，于1999年1月8日被退回，ABC公司將此事項對1998年會計報表有關工程進行了調(diào)整。

〔4〕1999年3月2日ABC公司一成品庫發(fā)生火災，賬面損失500萬元，ABC公司以該項事項正在調(diào)查尚未公布調(diào)查結果為由拒絕在1998年的會計報表附注中進行披露。

〔5〕ABC公司1999年2月3日起訴S公司違約案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公司賠償損失380萬元。據(jù)ABC公司的代理律師稱此案有80%的可能性勝訴。故在1998年度的會計報表中ABC公司堅持將與此有關的損失180萬元作為其他應收款掛賬處理。并在會計報表附注16中對此作了說明。

小組討論：〔1〕分別對上述各種情況，指出王豪，李明應出具何種類型的審計意見?！?〕就所有情況代王，李撰寫一份完整的審計報告。

參考答案：

第〔1〕種情況應發(fā)表保存意見；第〔2〕種情況應發(fā)表保存意見；第〔3〕種情況應發(fā)表無保存意見；第〔4〕種情況應發(fā)表帶說明段的無保存意見；第〔5〕種情況應發(fā)表保存意見；

審計報告要點如下：〔略〕案例3請各小組分別就以下四種情況，指出注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告，并說明理由：

A組：A公司是生產(chǎn)經(jīng)營炸藥的公司，因危險性很高，所以保險公司不愿意對其財產(chǎn)承保，而該公司未將此事在會計報表中加以揭示。該公司財產(chǎn)可能為一次爆炸事件損壞無余，但該公司具有極好的平安記錄，且從未有過爆炸損失。

B組：B公司擁有自購置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價表示并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負債表中所列房屋估價較為合理。

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