《審計(jì)》（第四版）第4章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)（第四版）

第四章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿2024/1/93《審計(jì)（第四版）》第一章緒論本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解審計(jì)證據(jù)的含義及其質(zhì)量特征；

2.評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性需要特別考慮的因素；

3.掌握審計(jì)證據(jù)收集方法，特別是函證程序和分析程序；

4.了解審計(jì)工作底稿的編制目的和要求；

5.說明審計(jì)工作底稿的存在形式和基本要素；

6.了解審計(jì)工作底稿歸檔期內(nèi)的變動(dòng)與歸檔后的變動(dòng)。

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)主要內(nèi)容：1.審計(jì)證據(jù)的意義與分類2.審計(jì)證據(jù)的特征3.獲取審計(jì)證據(jù)的程序4.審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)問題、討論和解答1.審計(jì)證據(jù)充分性的影響因素2.分析程序的含義3.函證程序的實(shí)施范圍解答一、審計(jì)證據(jù)的意義與分類（一）審計(jì)證據(jù)的意義審計(jì)師只有采用各種審計(jì)方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成符合要求的審計(jì)工作底稿，才能確保審計(jì)結(jié)論的客觀性與公正性，確保審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量決定了審計(jì)質(zhì)量。沒有審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，就沒有審計(jì)工作的質(zhì)量。整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程，就是審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià)過程，圍繞審計(jì)證據(jù)而展開。一、審計(jì)證據(jù)的意義與分類（二）審計(jì)證據(jù)的分類1．審計(jì)證據(jù)按其存在形式的分類（1）實(shí)物證據(jù)。通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得，用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在及其數(shù)量的證據(jù)。（2）書面證據(jù)。通過審查各種書面記錄所獲取的證據(jù)。（3）電子視聽證據(jù)。通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)。（4）口頭證據(jù)。有關(guān)人員對審計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)。（5）環(huán)境證據(jù)。也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。一、審計(jì)證據(jù)的意義與分類（二）審計(jì)證據(jù)的分類

2.審計(jì)證據(jù)按其來源的分類（1）親歷證據(jù)。審計(jì)師直接、親自獲得的各種證據(jù)。（2）外部證據(jù)。被審計(jì)單位以外的第三方編制的證據(jù)、證詞等，它一般包括從外單位獲得的發(fā)票、運(yùn)單、對賬單，被審計(jì)單位的債權(quán)人與債務(wù)人對函證所作的回復(fù)等。（3）內(nèi)部證據(jù)。被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種資料，它包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、聲明書、其他文件等。

一、審計(jì)證據(jù)的意義與分類（三）審計(jì)證據(jù)基本種類與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)種類一般審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性或存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂箿?zhǔn)確性分類列報(bào)披露可理解性實(shí)物證據(jù)

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書面證據(jù)√√√√√√√√√√√電子視聽證據(jù)√√√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√

√√√√環(huán)境證據(jù)√

二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

2．審計(jì)證據(jù)的可靠性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1．具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3．審計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4．審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊5．審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑6．審計(jì)總體規(guī)模和特征

三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序

（一）檢查記錄或文件審計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序，包括審閱和核對。（二）檢查有形資產(chǎn)也稱為監(jiān)盤，是指審計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)抽查，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（三）觀察審計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，如在現(xiàn)場對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉庫保管情況等所進(jìn)行的查看和調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。（四）詢問也稱為訪談，是審計(jì)師以書面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。詢問的方式有口頭和書面（包括電子郵件往來）兩種。

三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序

（五）函證審計(jì)師為了直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的程序。書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。

函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對外投資、委托加工與保管、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常事項(xiàng)等的審計(jì)。

（六）重新計(jì)算

審計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性所進(jìn)行的核對，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。

審計(jì)師實(shí)施重新計(jì)算程序，目的在于驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（七）重新執(zhí)行

審計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。

重新執(zhí)行主要運(yùn)用于內(nèi)部控制的執(zhí)行測試。請參見本書第六章《內(nèi)部控制及其測試》。（八）分析程序?qū)徲?jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。

分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法和趨勢分析法四種。三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（八）分析程序通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以發(fā)現(xiàn)重要或異常變動(dòng)項(xiàng)目的審計(jì)方法。1．比較分析法通過將財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的比率進(jìn)行分析，既獲取審計(jì)證據(jù)又提供進(jìn)一步審計(jì)方向的技術(shù)方法。

2．比率分析法通過計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目是某一項(xiàng)目的百分比，確定各個(gè)項(xiàng)目重要性程度并確定審計(jì)策略的技術(shù)方法。3．結(jié)構(gòu)分析法通過對連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)和進(jìn)一步審計(jì)線索的技術(shù)方法。4．趨勢分析法四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)

（一）審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法1．分類即將各種審計(jì)證據(jù)按問題大小、時(shí)間與目標(biāo)，按證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系進(jìn)行歸類整理，使之條理化和有序化。2．計(jì)算即按照一定方法對數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，從而得出所需的新的證據(jù)。3．比較即將各種證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢及其特征，并確定證據(jù)的可靠性。此外，還要將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，看其是否足以形成審計(jì)結(jié)論，是否還要收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)。4．綜合即對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類綜合，形成具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論；然后再將局部審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合，以便最終形成整體審計(jì)結(jié)論。四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評價(jià)（二）審計(jì)證據(jù)的評價(jià)1．審計(jì)證據(jù)的取舍（1）金額的大小。（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。2．評價(jià)審計(jì)證據(jù)所反映的本質(zhì)3．評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性4．評價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的主要因素問題討論的解答1.審計(jì)證據(jù)充分性的影響因素（1）注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量；（2）注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（3）注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。2.分析程序的含義分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。問題討論的解答3.函證程序的實(shí)施范圍（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。第二節(jié)審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容：1.審計(jì)工作底稿的定義與作用2.審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核3.審計(jì)工作底稿的管理和使用問題、討論和解答：1.審計(jì)工作底稿的存在形式2.對電子和其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔要求解答一、審計(jì)工作底稿的定義與作用（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)師對制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的全部記錄。審計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，不僅可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛榈贸鰧徲?jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)；也可以為其按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作提供證據(jù)。一、審計(jì)工作底稿的定義與作用（一）審計(jì)工作底稿的定義常見的審計(jì)工作底稿有：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或?qū)徲?jì)通知書；（2）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)批準(zhǔn)設(shè)立證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件；（3）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；（4）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；（5）對被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制研究與評價(jià)的記錄；（6）被審計(jì)單位未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；一、審計(jì)工作底稿的定義與作用（一）審計(jì)工作底稿的定義（7）總體審計(jì)策略；（8）具體審計(jì)計(jì)劃；（9）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄與資料；（10）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)師、專家和其他人員的會(huì)談紀(jì)要、往來函件；（11）問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要；（12）被審計(jì)單位聲明書；（13）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；（14）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的總結(jié)；（15）其他相關(guān)資料。一、審計(jì)工作底稿的定義與作用（二）審計(jì)工作底稿的作用1．審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶2．審計(jì)工作底稿是發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)

3．審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、評價(jià)工作業(yè)績的依據(jù)

4．審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的編制1.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

（1）未審計(jì)情況，包括有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況、未審計(jì)的發(fā)生額與期末余額等。（2）審計(jì)過程記錄，包括審計(jì)師實(shí)施的審計(jì)測試的性質(zhì)、測試的項(xiàng)目、抽取的樣本、檢查的重要資料、審計(jì)標(biāo)識(shí)與說明、審計(jì)調(diào)整與重分類事項(xiàng)等。（3）審計(jì)結(jié)論，包括對被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的研究與評價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)審定后的發(fā)生額和期末余額、要求被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)等。二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的編制2．審計(jì)工作底稿的基本要素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄，包括實(shí)施的程序、獲取的審計(jì)證據(jù)等；（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）索引號(hào)及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、結(jié)論；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

3.編制審計(jì)工作底稿的基本要求審計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)及時(shí)；在內(nèi)容上做到資料詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核

所謂審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，是指審計(jì)組織對有關(guān)復(fù)核人員級別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人員職責(zé)等所作出的明確規(guī)定。二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核

1．審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容通常包括:（1）所引用的材料是否真實(shí)可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）所做的職業(yè)判斷是否有理有據(jù)；（4）所形成的審計(jì)結(jié)論是否正確。

內(nèi)容復(fù)核人員在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)作出必要的復(fù)核記錄、簽署復(fù)核意見并簽名。在復(fù)核過程中，復(fù)核人員如果發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和所作的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。要求二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核2．審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度

現(xiàn)場審計(jì)師的復(fù)核為第一級復(fù)核，是對審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核，在審計(jì)外勤工作結(jié)束前（即在審計(jì)現(xiàn)場）完成，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核為第二級復(fù)核，通常在出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行，通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，以便確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的復(fù)核是第三級復(fù)核，即在出具審計(jì)報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。三、審計(jì)工作底稿的管理和使用（一）審計(jì)工作底稿的管理審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案的管理制度，以確保審計(jì)檔案的安全與完整。在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，均應(yīng)記錄對于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可決定將其銷毀，但在銷毀之前，應(yīng)對其進(jìn)行最后的檢查，然后再依照有關(guān)規(guī)定辦理必要的審計(jì)檔案的銷毀手續(xù)。三、審計(jì)工作底稿的管理和使用（二）審計(jì)工作底稿的使用擁有審計(jì)工作底稿的審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)對要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)有關(guān)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許要求查閱