稅務會計實務項目二

稅務會計實務PROJECT02項目二增值稅會計【項目知識目標】理解增值稅的基本原理;熟悉增值稅稅法的基本內容;掌握增值稅會計賬戶的設置;掌握增值稅進項稅額和進項轉出的會計處理、增值稅銷項稅額的會計處理、增值稅結轉和上繳的會計處理?！卷椖考寄苣繕恕扛黜棙I(yè)務的增值稅會計處理;增值稅納稅申報表的填寫。工作任務

1認識增值稅情境導入

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本胡曉天從一家小企業(yè)辭職后,應聘到一家大型生產企業(yè)任會計。進入企業(yè)之初,他查閱了企業(yè)的賬務處理情況,發(fā)現(xiàn)與原來企業(yè)的會計核算及計繳稅款方式有很大不同?，F(xiàn)在企業(yè)要計算增值稅的銷項稅額與進項稅額,使用增值稅專用發(fā)票,使用“應交稅費——應交增值稅”三級明細科目。為了做好會計工作,小胡先詳細地學習了一下有關增值稅的基本規(guī)定。知識導航

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的概念一增值稅是指以在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅行為以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的類型二1994年,我國選擇采用生產型增值稅,原因如下:一是出于財政收入的考慮;二是為了抑制投資膨脹。2008年11月10日,我國正式對外公布轉型方案,決定自2009年1月1日起全面采用消費型增值稅。生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的征稅范圍三1.對視同銷售行為的征稅規(guī)定01將貨物交付其他單位或者個人代銷。02銷售代銷貨物。03設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。04將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶。05將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的征稅范圍三1.對視同銷售行為的征稅規(guī)定06

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

07將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。08向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。09向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。10財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的征稅范圍三2.對兼營銷售行為的征稅規(guī)定(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。ACB點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的征稅范圍三2.對兼營銷售行為的征稅規(guī)定根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。A存款利息。B被保險人獲得的保險賠付。C房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。D在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。E點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務人四1.納稅義務人與扣繳義務人的界定中華人民共和國境內銷售貨物、提供應稅勞務和應稅行為，以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。2.納稅義務人的分類小規(guī)模納稅人(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以此為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應稅銷售額在50萬元(含)以下的(年應稅銷售額是指連續(xù)12個月經營期內的累計銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額)。(2)其他納稅人:80萬元(含)以下的。(3)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。(4)個人。(5)應稅行為的年應征增值稅銷售額（簡稱年應稅銷售額）未超過500萬元的(試點實施前未超過500萬元,符合條件的也可以申請一般納稅人認定)。①試點實施前應稅行為年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)②按規(guī)定差額征收的試點納稅人,其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。(6)不經常提供應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(7)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品,可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。(8)小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以申請不作為小規(guī)模納稅人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務人四2.納稅義務人的分類一般納稅人

標準(1)超過小規(guī)模標準的。(2)年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以申請一般納稅人資格認定認定程序(1)機構所在地的縣級或同級別稅務分局。(2)主動報表:40天;被動報表:10天;稅務機關認定:20天。(3)達標未報送:按銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣,也不得使用專用發(fā)票。(4)年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人的認定資料:①稅務登記證副本;②財務負責人和辦稅人員的身份證明及復印件;③會計人員從業(yè)資格證明或中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件;④經營場所產權證明或租賃協(xié)議,或其他可使用場地證明及其復印件；⑤國稅總局規(guī)定的其他有關資料。(5)除國家稅務總局另有規(guī)定外,一經認定為一般納稅人,不得再轉為小規(guī)模納稅人。(6)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人,不需要重新申請認定,由主管稅務機關制作、送達“稅務事項通知書”,并告知納稅人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務人四2.納稅義務人的分類一般納稅人

輔導期管理(1)新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè):注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿易,不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。(3個月)(2)偷逃增值稅占應納稅額10%且在10萬元以上的、騙取出口退稅的、虛開增值稅等的納稅人。(6個月)(3)在“應交稅費”科目下增設“待抵扣增值稅”明細科目。(4)發(fā)票管理:限額(小型商貿企業(yè)10萬元,其他據(jù)實重新核定)、限量(25份)、補差、預繳(3%)、抵減。(5)輔導期結束后預繳有余額的,在輔導期結束后第一個月內,一次性退還納稅人試點前發(fā)生的業(yè)務(1)試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。(2)試點納稅人發(fā)生應稅行為,按照國家有關營業(yè)稅政策的規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目的金額,截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減,應當向原主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。(3)試點納稅人發(fā)生應稅行為在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅,本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。(4)試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前發(fā)生的應稅行為,因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的規(guī)定補繳營業(yè)稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率及征收率五按照增值稅規(guī)范化的原則,我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。此外,對出口貨物實施零稅率。BCA基本稅率17%征收率3%，2%低稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率及征收率五表2-2“營改增”后增值稅稅率表

項目具體行為稅率電信業(yè)基礎電信服務11%增值電信服務6%交通運輸業(yè)陸路(含鐵路)運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務11%郵政業(yè)郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務11%建筑業(yè)工程、安裝、修繕、裝飾及其他建筑服務11%銷售不動產、自然資源使用權銷售不動產、土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權11%不動產租賃服務不動產租賃服務11%有形動產租賃服務有形動產租賃服務17%服務業(yè)研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、生活服務6%金融保險業(yè)貸款服務（融資性售后回租）、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉讓6%無形資產除自然資源使用權以外的，技術、商標、著作權、商譽和其他權益性無形資產6%財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為0境內單位和個人提供的規(guī)定的涉外應稅行為免稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率及征收率五3.征收率(1)小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定。(2)一般納稅人(按照簡易辦法征收增值稅)適用征收率的規(guī)定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六1.一般納稅人增值稅應納稅額的計算納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和發(fā)生應稅行為,應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六1.一般納稅人增值稅應納稅額的計算(1)銷項稅額的計算。銷項稅額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為,按照銷售額及其適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:銷項稅額=銷售額×適用稅率①一般銷售方式下的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為而向購買方收取的全部價款和價外費用。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六1.一般納稅人增值稅應納稅額的計算(1)銷項稅額的計算。①一般銷售方式下的銷售額。表2-4部分金融業(yè)務銷售額適用情形項目銷售額A．貸款服務提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入B．直接收費金融服務提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用C．金融商品轉讓賣出價扣除買入價后的余額D．經紀代理服務取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額E.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務具體請看表附注點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六①一般銷售方式下的銷售額。表2-5建筑業(yè)務銷售額適用情形項目銷售額一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的取得的全部價款和價外費用一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六①一般銷售方式下的銷售額。表2-6銷售取得的不動產的銷售額適用情形表2-7房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產開發(fā)項目的銷售額適用情形項目銷售額銷售其取得（不含自建）的不動產全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額銷售其自建的不動產全部價款和價外費用項目銷售額適用一般計稅方法全部價款和價外費用扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額適用簡易計稅方法全部價款和價外費用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六②特殊銷售方式下的銷售額。出租、出借包裝物以舊換新銷售以物易物銷售折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六②特殊銷售方式下的銷售額。表2-8折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的具體規(guī)定和區(qū)別點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六③視同銷售行為的銷售額的確定。312按組成計稅價格確定。按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六④含稅銷售額的換算。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發(fā)生應稅行為取得的含稅銷售額在計算銷項稅額時,必須將其換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六

1.一般納稅人增值稅應納稅額的計算(2)進項稅額的計算。010203準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額04“營改增”新增進項稅額的抵扣政策不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額進貨退出或折讓點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六1.一般納稅人增值稅應納稅額的計算(3)應納稅額的計算。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額

（1）A（2）B（3）C（4）D計算應納稅額的時限規(guī)定。

購進貨物、接受應稅勞務或應稅行為計入當期進項稅額的時間。進項稅額不足抵扣的稅務處理。銷貨退回或銷售折讓的稅務處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅應納稅額的計算六2.小規(guī)模納稅人、特定貨物銷售及應稅行為應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為,實行簡易征收辦法,即按照銷售額和適用的征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為:應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按以下公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)因銷貨退回或銷售折讓退還給購買者的銷售額,應從發(fā)生銷貨退回或銷售折讓當期的銷售額中扣減。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進口貨物的征稅七

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進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人,為進口貨物增值稅的納稅義務人。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,申報進入中華人民共和國海關境內的貨物,均應繳納增值稅。進口貨物的增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內銷售同類貨物的稅率相同。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率1.進口貨物征稅的納稅義務人2.進口貨物的征稅范圍3.進口貨物的適用稅率4.進口貨物應納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物退稅的計算八1.免、抵、退稅的計算方法(1)當期應納稅額的計算。當期應納稅額的計算公式為:當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額其中:當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額的計算公式為:免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)進料加工免稅進口料件的價格(組成計稅價格)=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物退稅的計算八1.免、抵、退稅的計算方法(2)免、抵、退稅額的計算。免、抵、退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額其中:免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率(3)當期應退稅額和免抵稅額的計算。①如當期期末留抵稅額≤當期免、抵、退稅額,則:當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額②如當期期末留抵稅額＞當期免、抵、退稅額,則:當期應退稅額=當期免、抵、退稅額當期免抵稅額=0點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物退稅的計算八2.生產企業(yè)辦理出口貨物免、抵、退稅的基本流程(1)向商務主管部門取得進出口經營權。(2)取得一般納稅人資格。(3)向稅務機關退稅部門辦理出口退(免)稅開業(yè)認定。(4)報送出口。(5)進行納稅(預免抵)申報。(6)取得“出口貨物報關單”(出口退稅專用)。(7)作出口銷售收入。(8)收匯核銷。(9)單證齊全申報免、抵、退稅。(10)開具“稅收收入退還書”及“免抵稅調庫通知書”。(11)取得退稅款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物退稅的計算八3.免、退稅的計算方法免、退稅是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款,按購進金額計算退還應退稅款。免、退稅方式主要適用于外貿出口企業(yè)。單票對應法方法加權平均法單票對應法就是對同一關聯(lián)號下的出口貨物數(shù)量、金額按商品代碼進行加權平均,合理分配各出口貨物占用的數(shù)量,計算每筆出口貨物的應退稅額。采用這種辦法時,在一次申報中,同一關聯(lián)號、同一商品代碼下,應保持進口貨物與出口貨物的數(shù)量一致;如果進口貨物的數(shù)量大于出口貨物的數(shù)量,企業(yè)應到主管稅務機關申請開具“出口退稅進貨分批申報單”。加權平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”進行匯總,加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率,出口申報按同樣的關鍵字計算本次實際進貨占用額,即用上述加權平均單價乘以平均退稅率,再乘以實際退稅數(shù)量,以計算每種商品代碼下的應退稅額的方法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物退稅的計算八1.免、抵、退稅的計算方法(1)當期應納稅額的計算。完成工作任務評價標準

是否正確區(qū)分增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準及稅額的計算;是否正確區(qū)分出口退稅有幾種情況。21增值稅會計核算工作任務

2情境導入

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本胡曉天理解了增值稅基本稅法規(guī)定后,要進行企業(yè)會計核算,但是由于企業(yè)是增值稅一般納稅人,其使用的會計科目較多,有10個“應交稅費——應交增值稅”三級明細科目,還有“應交稅費——未交增值稅”、“應交稅費——增值稅留抵稅額”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”及“應交稅費——增值稅檢查調整”科目,小胡不知道這些科目具體該如何使用,增值稅具體賬務該如何處理,需設置哪些賬簿。知識導航

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本涉稅業(yè)務的主要會計科目一“應交稅費——應交增值稅”共設10個明細子目專欄,其中借方6個,分別為“進項稅額”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“轉出未交增值稅”“營改增抵減的銷項稅額”；貸方4個,分別為“銷項稅額”“進項稅額轉出”“出口退稅”“轉出多交增值稅”?！皯欢愘M——應交增值稅”“應交稅費——未交增值稅”“應交稅費——增值稅留抵稅額”“應交稅費——待抵扣進項稅額”“應交稅費——增值稅檢查調整”0102030405點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本涉稅業(yè)務的主要會計科目一1.“應交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄“已交稅金”專欄“減免稅款”專欄“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄“轉出未交增值稅”專欄“營改增抵減的銷項稅額”專欄“銷項稅額”專欄“出口退稅”專欄“進項稅額轉出”專欄

“轉出多交增值稅”專欄“應交增值稅”明細科目12345679108點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本涉稅業(yè)務的主要會計科目一2.“未交增值稅”明細科目月份終了,企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。其會計分錄為:

其會計分錄為:借:應交稅費——未交增值稅貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)企業(yè)當月上繳上月應繳未繳的增值稅時:借:應交稅費——未交增值稅貸:銀行存款點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本涉稅業(yè)務的主要會計科目一3.“應交稅費——增值稅留抵稅額”專門賬戶

4.“應交稅費——待抵扣進項稅額”專門賬戶

5.“增值稅檢查調整”專門賬戶點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅賬戶設置二1.一般納稅人的賬戶設置（1）“應交稅費——應交增值稅”賬戶設置。表2-10

應交稅費——應交增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅賬戶設置二1.一般納稅人的賬戶設置（1）“應交稅費——應交增值稅”賬戶設置。表2-11 應交稅費——進項稅額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅賬戶設置二1.一般納稅人的賬戶設置（2）“應交稅費——未交增值稅”賬戶設置。表2-12 應交稅費——未交增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅賬戶設置二1.一般納稅人的賬戶設置（1）“應交稅費——應交增值稅”賬戶設置。表2-13 應交稅費——應交、未交增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅賬戶設置二

表2-15 應交增值稅明細表項目項次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應交增值稅1

1.年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列）2

2.銷項稅額3

出口退稅4

進項稅額轉出5

轉出多交增值稅6

7

3.進項稅額8

已交稅金9

減免稅款10

出口抵減內銷產品應納稅額11

轉出未交增值稅12

營改增抵減的銷項稅額13

14

4.期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列）15

二、未交增值稅16

1.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）17

2.本期轉入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）18

3.本期已交數(shù)19

4.期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）20

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三1.一般購進業(yè)務增值稅的會計處理

(1)一般納稅企業(yè)在購入貨物時,會計處理實行價與稅的分離,分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款,屬于價款部分,計入購入貨物的成本;屬于增值稅部分,計入進項稅額。【例2-1】某公司2016年5月支付水費2260元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為2000元，增值稅稅額為260元；支付電費5850元，防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000元，增值稅稅額為850元。增值稅發(fā)票均已取得認證。水電費80%用于生產車間、20%廠部使用。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁褐圃熨M用5600

管理費用1400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1110

貸：銀行存款8110點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三1.一般購進業(yè)務增值稅的會計處理(2)一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票到稅務機關認證通過前,取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)購進的貨物未驗收入庫、商業(yè)企業(yè)付款前,其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣?！纠?-2】某公司2016年5月購入一批原材料,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,尚未到稅務機關認證通過,增值稅專用發(fā)票上注明的原料價款為40萬元,增值稅稅額為6.8萬元;開出一張3個月到期的商業(yè)匯票支付貨款,材料已到并驗收入庫。發(fā)票6月份認證通過。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦?(1)5月份材料運達時:借:原材料 400000應交稅費——待抵扣進項稅額 68000貸:應付票據(jù)

468000(2)發(fā)票6月份認證通過時:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68000貸:應交稅費——待抵扣進項稅額

68000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三2.購入免稅農產品的涉稅會計處理

【例2-3】某公司2016年5月份購進免稅農產品一批,收購憑證上注明的價款為5000元,另支付111元運費,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明價稅合計為111元。材料已驗收入庫,貨款未付。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦?運費允許抵扣的進項稅額：111÷（1+11%）×11%=11（元）計入原材料成本的運輸費用：111÷（1+11%）=100（元）免稅農產品允許抵扣的進項稅額：5

000×13%=650（元）計入原材料成本的金額：5

000×（1-13%）=4

350（元）借:原材料

4450應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

661貸:應付賬款

5000銀行存款

111點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三3.進貨退出進項稅額的核算（1）購貨方未付貨款也未作賬務處理。（2）購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理?！纠?-4】某公司2016年5月份購進甲材料一批，6月份因上述材料存在質量問題退回一部分，取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，退回價款2

000元，增值稅稅額340元，已收到對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁恒y行存款

2

340

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（340）

貸：原材料——甲材料

2

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三4.接受投資轉入貨物進項稅額的核算【例2-5】有限責任公司接受華明公司投資轉入原材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認的價格為12

000元，增值稅稅額為2

040元，增值稅專用發(fā)票已通過認證。該項投資占該公司20%的股份，該公司注冊資本為50

000元。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：借：原材料

12

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2

040

貸：實收資本

10

000資本公積

4

040點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三5.通過債務重組方式取得貨物進項稅額的核算【例2-6】2016年5月1日，華明公司賒銷一批材料給滿天星公司，含稅價為11

700元。2017年5月1日，滿天星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，華明公司同意滿天星公司用產品抵償該項應收賬款。該產品市價為8

000元，增值稅稅率為17%，產品成本為7

000元。華明公司為該項債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費，請作出華明公司在2017年5月的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁涸牧?/p>

8

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1

360

壞賬準備

500

營業(yè)外支出——債務重組損失

1

840

貸：應收賬款

11

700點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三6.委托加工物資進項稅額的核算【例2-7】某廠當月發(fā)出原材料原木委托木器加工廠加工包裝用木箱，原木的實際成本為30

000元，支付加工費2

000元，增值稅稅額為340元；加工過程中發(fā)生運輸費用1

110元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。月末貨物加工完畢已驗收入庫，款項均已通過銀行支付，取得的增值稅扣稅憑證已在當月通過認證。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢海?）發(fā)出材料時：借：委托加工物資

30

000

貸：原材料

30

000（2）支付加工費時：借：委托加工物資

2

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

340

貸：銀行存款

2

340（3）支付運費時：借：委托加工物資

1

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

110

貸：銀行存款

1

110（4）加工完畢收回入庫時：借：周轉材料

33

000

貸：委托加工物資

33

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三7.接受應稅勞務的進項稅額核算【例2-8】某電機廠的基本生產車間委托某修理廠修理設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為5

000元，增值稅稅額為850元，以銀行存款支付。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：借：管理費用5

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款

5

850點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三8.接受應稅服務的進項稅額核算【例2-9】上海A企業(yè)系增值稅一般納稅人，2016年4月委托上海B公司一項運輸業(yè)務，取得B公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅稅額為2.2萬元。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥緼企業(yè)取得B公司貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22

000

貸：應付賬款——B公司222

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三9.進口貨物或服務進項稅額的核算【例2-11】某廠從國外進口材料一批，海關核定的關稅完稅價格為300

000元，應繳納的進口關稅為30

000元，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為56

100元。材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁涸牧?/p>

330

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 56

100

貸：銀行存款

386

100點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三10.購進固定資產進項稅額的核算【例2-15】某廠當月購進生產用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價格為200

000元，稅款為34

000元。貨款已通過銀行支付，設備已驗收入庫。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：（1）購進設備時：借：固定資產

200

000

應交稅費——待抵扣進項稅額 34

000

貸：銀行存款

234

000（2）待通過認證后，將待抵扣進項稅額轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34

000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 34

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三10.購進固定資產進項稅額的核算【例2-16】2016年6月5日，納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公經營，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明價款10

000萬元，稅額1

100萬元?！窘馕觥扛鶕?jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，該1

100萬元進項稅額中的60%于當期（2016年6月）抵扣，剩余40%于當期的第13個月（2017年6月）抵扣。會計處理如下：（1）2016年6月，購進大樓時：借：固定資產——辦公樓 100

000

000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

6

600

000——待抵扣進項稅額 4

400

000貸：銀行存款 111

000

000（2）2017年6月，將待抵扣進項稅額轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4

400

000貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 4

400

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三10.購進固定資產進項稅額的核算【例2-17】2016年8月1日，某企業(yè)購進材料一批用于生產，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額為1

000萬元，稅款為170萬元。2016年10月10日，該企業(yè)將該批材料用于不動產在建工程。

【解析】購進時已抵扣進項稅額170萬元。

用于在建工程時

借：應交稅費——待抵扣進項稅額

680

000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

680

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三11.初次購入稅控系統(tǒng)專用設備【例2-19】2016年10月，S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1

416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1

786元。【解析】會計處理如下：（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備：借：固定資產——稅控設備1

416

貸：銀行存款

1

416（2）發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費：借：管理費用

370

貸：銀行存款

370（3）抵減當月增值稅應納稅額：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1

786

貸：管理費用

370遞延收益

1

416（4）以后各月計提折舊時（按3年、殘值率10％舉例）借：管理費用

35.40

貸：累計折舊

35.40借：遞延收益

35.40

貸：管理費用

35.40點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三12.購進貨物、接受應稅勞務或應稅行為不得抵扣進項稅額的核算（1）購入貨物、接受應稅勞務或應稅行為時即能認定其進項稅額不能抵扣的?！纠?-20】2016年7月5日，納稅人購進一座不動產，該樓用于職工食堂，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明價款1

000萬元，稅額110萬元?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁汗潭ㄙY產11

100

000

貸：銀行存款 11

100

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三12.購進貨物、接受應稅勞務或應稅行為不得抵扣進項稅額的核算（1）購入貨物、接受應稅勞務或應稅行為時即能認定其進項稅額不能抵扣的。【例2-21】華明公司外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得的專用發(fā)票上注明的價款為100

000元，稅款為17

000元，款項已付，因人為因素入庫前造成非正常損失2噸。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁涸牧?90

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 15

300

待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11

700

貸：銀行存款 117

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅進項稅額的會計處理三12.購進貨物、接受應稅勞務或應稅行為不得抵扣進項稅額的核算（2）購入貨物及接受勞務、服務時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的?！纠?-22】大華食品公司2016年5月購進10噸月餅，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為80

000元，增值稅稅額為13

600元。增值稅專用發(fā)票已通過認證，6月份將其中的2噸作為福利發(fā)給職工。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢?月份作為福利發(fā)給職工時：借：應付職工薪酬

18

720

貸：原材料

16

000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 2

720點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（1）直接收款方式銷售貨物、發(fā)生應稅行為的核算。【例2-24】某生產企業(yè)當月銷售產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為750

000元，增值稅稅額為127

500元，另外開出支票代墊運費1

800元，款項未收。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁簯召~款

879

300

貸：主營業(yè)務收入

750

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 127

500銀行存款

1

800點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（2）托收承付和委托收款方式銷售貨物的核算?！纠?-26】明華公司2016年5月份用托收承付結算方式向異地某公司銷售貨物一批，貨款為30

000元，增值稅稅額為5

100元，另支付運費2

220元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。托收手續(xù)已辦理完畢。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：①銷售貨物確認收入時：借：應收賬款

35

100

貸：主營業(yè)務收入

30

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5

100②支付運費時：借：銷售費用

2

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 220

貸：銀行存款

2

220點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（3）預收貨款方式銷售貨物的核算。房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（3）預收貨款方式銷售貨物的核算。

【例2-27】某市某房地產開發(fā)企業(yè)是一般納稅人，通過競拍取得地塊10

000平方米的土地使用權，用于開發(fā)“臨湖花園”商住樓，支付土地出讓金1

800萬元，規(guī)劃總可售建筑面積20

000平方米，取得的建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，2016年6月取得預收款444萬元（含稅），當期簽約房產銷售合同建筑面積2

000平方米，收款進度為50%?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢孩偃绻撈髽I(yè)選擇簡易計稅方法：該企業(yè)應預繳增值稅為：444÷（1＋5%）×3%＝12.69（萬元）借：應交稅費——未交增值稅

126

900

貸：銀行存款

126

900②如果該企業(yè)選擇一般計稅方法：該企業(yè)應預繳增值稅為：444÷（1＋11%）×3%＝12（萬元）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

120

000

貸：銀行存款

120

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（4）賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算?！纠?-29】某公司于2016年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1

000萬元，分5年于每年年末平均收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，該設備的成本為600萬元。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢孩?016年1月1日，發(fā)出產品時：借：長期應收款10

000

000貸：主營業(yè)務收入

8

000

000未實現(xiàn)融資收益

2

000

000借：主營業(yè)務成本

6

000

000貸：庫存商品

6

000

000②2016年12月31日，收到貨款時：借：銀行存款

2

340

000貸：長期應收款

2

000

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

340

000其他分錄略。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四1.一般銷售業(yè)務的核算（5）提供應稅服務的核算?！纠?-30】2016年2月，A物流企業(yè)提供交通運輸服務收入100萬元、物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥緼企業(yè)取得兩項收入的會計分錄如下：①取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款

1

110

000貸：主營業(yè)務收入——運輸

1

000

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 110

000②取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款

1

060

000貸：其他業(yè)務收入——物流

1

000

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（1）折扣方式銷售貨物的核算。①折扣銷售?！纠?-31】華明公司向客戶銷售一批商品，不含稅銷售額為500

000元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款尚未收到。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：銷項稅額=500

000×（1-10%）×17%=76

500（元）借：應收賬款

526

500貸：主營業(yè)務收入

450

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 76

500點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（1）折扣方式銷售貨物的核算。②銷售折扣?！纠?-32】華明公司向客戶銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為800

000元，增值稅稅額為136

000元，其付款條件為“2/10，1/20，n/30”。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：①商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款

936

000貸：主營業(yè)務收入

800

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136

000②若購貨方在10天內支付貨款：借：銀行存款

920

000財務費用

16

000貸：應收賬款

936

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（2）銷售退回和折讓的核算。①購貨方未抄稅并且未作賬情況下的處理?！纠?-33】2016年4月2日，A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金60

000元，且開具了增值稅專用發(fā)票。4月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證的專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢?/p>

①A企業(yè)4月2日取得運輸收入的會計處理：借：庫存現(xiàn)金

60

000貸：主營業(yè)務收入——運輸

54

054.05應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5

945.95②A企業(yè)4月8日發(fā)生服務中止的會計處理：借：主營業(yè)務收入——運輸

54

054.05貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （5

945.95）庫存現(xiàn)金

60

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（2）銷售退回和折讓的核算。②購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬情況下的處理?！纠?-34】華明公司2016年5月銷售給大明公司一批產品，增值稅專用發(fā)票注明銷售額60

000元，增值稅稅額10

200元，貨款已支付，雙方均已作賬務處理。由于質量原因，雙方協(xié)商折讓30%，6月收到大明公司轉來的當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：借：主營業(yè)務收入

18

000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （3

060）銀行存款

21

060點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算?！纠?-31】甲公司1月1日售出5

000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款，6月30日前有權退貨。甲公司根據(jù)經驗，估計退貨率為20%。退回的增值稅均取得扣稅憑證。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢孩?月1日，銷售成立。借：應收賬款

2

925

000貸：主營業(yè)務收入

2

500

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425

000借：主營業(yè)務成本

2

000

000貸：庫存商品

2

000

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算?！纠?-31】②1月31日，確認估計的銷售退回。借：主營業(yè)務收入

500

000貸：主營業(yè)務成本

400

000預計負債

100

000③2月1日，收到貨款。借：銀行存款

2

925

000貸：應收賬款

2

925

000④如6月30日實際退回1

000件，款項已經支付。借：庫存商品

400

000預計負債

100

000貸：銀行存款

585

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （85

000）

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算。

如實際退回800件：借：庫存商品 320

000主營業(yè)務成本 80

000預計負債 100

000貸：銀行存款 468

000主營業(yè)務收入 100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （68

000）

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算。

如實際退回1

200件：借：庫存商品 480

000主營業(yè)務收入 100

000預計負債 100

000貸：主營業(yè)務成本 80

000銀行存款 702

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （102

000）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算。假設甲公司無法根據(jù)經驗估計退貨率。①1月1日，發(fā)出商品。借：應收賬款 425

000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425

000借：發(fā)出商品 2

000

000貸：庫存商品 2

000

000②2月1日，收到貨款。借：銀行存款 2

925

000貸：應收賬款 2

925

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四2.特殊銷售方式業(yè)務的核算（3）附有銷售退回條件的商品銷售的核算。③6月30日，沒有退貨。借：應收賬款 2

500

000貸：主營業(yè)務收入 2

500

000借：主營業(yè)務成本 2

000

000貸：發(fā)出商品

2

000

000如6月30日退貨2

000件：借：應收賬款 2

500

000貸：主營業(yè)務收入 1

500

000銀行存款

1

170

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （170

000）借：主營業(yè)務成本 1

200

000庫存商品 800

000貸：發(fā)出商品

2

000

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（4）“以舊換新”方式銷售貨物的核算。①一般商品以舊換新?！纠?-37】華夏公司采用以舊換新方式銷售彩電一批,不含稅售價為380000元,收回舊彩電沖減售價20000元,增值稅稅率為17%。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦?借:銀行存款

424600庫存商品

20000貸:主營業(yè)務收入

380000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 64600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（4）“以舊換新”方式銷售貨物的核算。

②金銀首飾以舊換新。鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，財政部、國家稅務總明確規(guī)定，對于金銀首飾以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（5）售后回購銷售貨物的核算。（6）以物易物方式銷售貨物的核算。①以公允價值計量。②以賬面價值計量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（6）以物易物方式銷售貨物的核算。

【例2-38】A公司決定以賬面價值為9

000元、公允價值為10

000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11

000元、公允價值為13

000元的乙材料，另支付給B公司補價3

510元。A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%（假定支付運費的進項稅不能抵扣）。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢海?）設雙方交易具有商業(yè)實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價。A公司：A公司換入乙材料的入賬價值：10

000+3

510+300+10

000×17%-13

000×17%=13

300（元）借：原材料——乙材料

13

300應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2

210貸：其他業(yè)務收入

10

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1

700銀行存款

3

810借：其他業(yè)務成本

9

000貸：原材料——甲材料

9

000

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（6）以物易物方式銷售貨物的核算。

【例2-38】B公司：B公司換入甲材料的入賬價值：13

000-3

510+500+2

210-1

700=10

500（元）借：原材料——甲材料

10

500應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1

700銀行存款

3

010貸：其他業(yè)務收入

13

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2

210借：其他業(yè)務成本

11

000貸：原材料——甲材料

11

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（7）帶包裝物銷售貨物的核算。①隨同產品銷售單獨計價包裝物的核算。②隨同產品銷售不單獨計價包裝物的核算。③逾期押金的核算。

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四（8）銷售自己使用過的固定資產的核算?！纠?-39】A企業(yè)于2016年8月2日轉讓5月購入的一臺設備，該設備原價為200

000元，累計已計提折舊80

000元，取得變價收入100

000元，增值稅稅額為17

000元，已經收到全部款項。該設備購進時所含增值稅34

000元已全部計入進項稅額。假定A企業(yè)未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢海?）轉入清理時：借：固定資產清理 120

000累計折舊 80

000貸：固定資產

200

000（2）收取價款和增值稅稅額：借：銀行存款

117

000貸：固定資產清理

100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

000（3）結轉固定資產清理損失：借：營業(yè)外支出

20

000貸：固定資產清理

20

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.特殊銷售行為的核算（1）視同銷售行為的核算。①代銷貨物的核算?！纠?-41】甲公司委托乙公司銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。甲公司在收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價10

000元，增值稅稅額1

700元。乙公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明售價12

000元，增值稅稅額2

040元。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢杭坠镜馁~務處理如下：（1）甲公司將甲商品交付乙公司時：借：應收賬款——乙公司 10

000貸：主營業(yè)務收入

10

000借：主營業(yè)務成本 6

000貸：庫存商品

6

000（2）收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票時：借：應收賬款——乙公司 1

700貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1

700（3）收到乙公司匯來的貨款11

700元時：借：銀行存款 11

700貸：應收賬款——乙公司 11

700點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.特殊銷售行為的核算（1）視同銷售行為的核算。①代銷貨物的核算?！纠?-41】

乙公司的賬務處理如下：（1）收到甲商品時：借：庫存商品 10

000貸：應付賬款——甲公司 10

000（2）實際銷售時：借：銀行存款 14

040貸：主營業(yè)務收入 12

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2

040借：主營業(yè)務成本 10

000貸：庫存商品

10

000（3）送交代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1

700貸：應付賬款——甲公司

1

700（4）按協(xié)議價將款項付給甲公司時：借：應付賬款——甲公司 11

700貸：銀行存款

11

700點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.特殊銷售行為的核算（1）視同銷售行為的核算。②“統(tǒng)一核算、異地移送”?！纠?-43】大華公司將一批產品從鄭州市銷售部移送至洛陽市銷售部，該批產品成本價為8

000元，售價為12

000元。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：鄭州市銷售部移送貨物時：借：應收賬款——內部往來 2

040貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2

040洛陽市銷售部接收貨物時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2

040貸：應付賬款——內部往來

2

040點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.特殊銷售行為的核算（1）視同銷售行為的核算。③將自產或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費的核算。④將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的核算?！纠?-44】永明公司2016年5月份將A產品一批作為禮物贈送給自己的客戶，該批產品無同類產品的銷售價格，已知該批產品實際成本為12

000元，成本利潤率為10%。請作出該業(yè)務的會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航M成計稅價格=12

000×（1+10%）=13

200（元）增值稅銷項稅額=13

200×17%=2

244（元）借：營業(yè)外支出 14

244貸：庫存商品——A產品 12

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2

244點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.特殊銷售行為的核算（1）視同銷售行為的核算。⑤將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東的核算。。【例2-45】華為公司2016年5月份將自產的A產品一批作為利潤分配給投資者，該批產品的實際成本為250

000元，不含稅售價為300

000元；將B產品一批作為投資投入大華公司，該批產品的成本為200

000元，公允價值為250

000元，占大華公司股份的10%。請作出該業(yè)務的會計處理。【解析】會計處理如下：借：應付利潤

351

000貸：主營業(yè)務收入

300

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51

000借：主營業(yè)務成本 250

000貸：庫存商品

250

000投資大華公司時：借：長期股權投資——大華公司 292

500貸：主營業(yè)務收入

250

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 42

500借：主營業(yè)務成本 20

000貸：庫存商品

20

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人增值稅銷項稅額的會計處理四3.