第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述2.籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.負(fù)債籌資審計(jì)4.一切者權(quán)益籌資審計(jì)5.投資相關(guān)工程審計(jì)6.其他相關(guān)工程審計(jì)1/9/20241一、籌資與投資循環(huán)概述〔一〕籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用短期借款、長(zhǎng)期借款、買賣性金融負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)一切者權(quán)益類賬戶1/9/20242〔二〕籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資方案會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)計(jì)算利息和股息還本付息發(fā)放股利1/9/20243投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資方案會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算投資收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資1/9/20244〔三〕籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證1/9/20245會(huì)計(jì)記錄適當(dāng)?shù)挠涃~憑證相關(guān)明細(xì)賬和總賬1/9/20246〔四〕籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說明申請(qǐng)書面提出要求，編制并提交可行性報(bào)告批準(zhǔn)有關(guān)部門（如董事會(huì)）審查可行性報(bào)告，并簽字批準(zhǔn)執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會(huì)計(jì)核算和報(bào)告保管資產(chǎn)（有價(jià)證券）的保管1/9/20247 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、訊問和察看√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引；√訊問各部門的相關(guān)人員；√察看操作流程?！参濉郴I資與投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試與本質(zhì)性測(cè)試程序1/9/20248 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

1/9/202493、籌資買賣的本質(zhì)性測(cè)試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的買賣將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)展細(xì)節(jié)對(duì)比1/9/2024104、投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

1/9/2024115、投資買賣的本質(zhì)性測(cè)試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、買賣對(duì)象提供的對(duì)賬單、清點(diǎn)報(bào)告等，確定有無未入賬的買賣將投資記錄與所附原始憑證進(jìn)展細(xì)節(jié)比對(duì)1/9/202412書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例】看一看：1/9/202413練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未詳細(xì)載明股東大會(huì)、董事會(huì)、運(yùn)營(yíng)班子的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)了解，公司由財(cái)務(wù)部擔(dān)任融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的指示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款短少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或同意程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)詳細(xì)規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、運(yùn)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和同意程序。1/9/202414二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的本質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計(jì)的本質(zhì)性程序掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的本質(zhì)性程序1/9/202415〔一〕借款審計(jì)的本質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表；檢查借款的增減變動(dòng)；檢查借款的運(yùn)用；函證借款；檢查年末有無到期未歸還的借款；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置能否正確；檢查借款的列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202416假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)展審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2021年4月1日向海淀工行獲得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處置為：獲得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處置的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處置能否會(huì)影響年度的損益情況，并進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：1/9/202417解析：〔1〕該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處置不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：應(yīng)付利息1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。〔2〕由于無論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出〞，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，雖然該公司的會(huì)計(jì)分錄中運(yùn)用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益?！?〕賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出33001/9/202418〔二〕應(yīng)付債券的本質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；檢查應(yīng)付債券的增減變動(dòng)；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折〔溢價(jià)〕攤銷及會(huì)計(jì)處置能否正確；檢查到期債券的歸還；檢查應(yīng)付債券的列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202419練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券——債券面值10萬元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整5萬元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。疑心其中一定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)錢10萬元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券——債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)展調(diào)整。1/9/202420解析：該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工某福利，添加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整500001/9/202421練一練：某股份于2021年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實(shí)踐利率為6%，發(fā)行價(jià)錢為194.65萬元。按實(shí)踐利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68選D該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬元。1/9/202422多項(xiàng)選擇：“應(yīng)付債券〞賬戶的借方反映的內(nèi)容有〔〕A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)B.債券溢價(jià)的攤銷C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息D.債券折價(jià)的攤銷E.債券面值選AB1/9/202423 〔三〕財(cái)務(wù)費(fèi)用的本質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的發(fā)生及準(zhǔn)確性；檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性；實(shí)施截止測(cè)試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各工程有無跨期入賬景象；檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202424書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：1/9/202425練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2500元。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)展調(diào)整。1/9/202426解析：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用〞賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程〞調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用6500在建工程6500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用950001/9/202427三、一切者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的本質(zhì)性程序掌握資本公積的本質(zhì)性程序掌握盈余公積本質(zhì)性程序掌握未分配利潤(rùn)的本質(zhì)性程序1/9/202428〔一〕實(shí)收資本的本質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本〔股本〕增減變動(dòng)情況明細(xì)表；查閱公司章程、股東大會(huì)及董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本〔股本〕的規(guī)定；檢查實(shí)收資本〔股本〕增減變動(dòng)的緣由；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)能否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)買賣，確定委托人及認(rèn)股人能否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實(shí)收資本〔股本〕在報(bào)表中的列報(bào)。1/9/202429假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)展審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處置：借：待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn)300000

借：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本300000貸：待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。練一練：1/9/202430解析：根據(jù)資本保全原那么，國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國(guó)家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的緣由，進(jìn)展審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本3000001/9/202431 〔二〕資本公積的本質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表；搜集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。初次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生根據(jù)；1/9/202432根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√對(duì)股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處置能否正確，留意發(fā)生股票溢價(jià)收入的計(jì)算能否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用；√將持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)相互重分類時(shí)，能否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積；√檢查可供出賣金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量能否相應(yīng)調(diào)整資本公積；1/9/202433根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的一切者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位能否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處置能否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，能否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；1/9/202434檢查資本公積各工程，思索對(duì)所得稅的影響；確定其列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202435練一練：某股份公司初次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)錢為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不思索其他要素。該公司賬務(wù)處置如下：(1)收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款200000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)150000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000000貸：銀行存款6000000審查該會(huì)計(jì)處置能否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整1/9/202436解析：根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超越股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處置；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用，假設(shè)是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額缺乏抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處置是錯(cuò)誤的。其正確的記錄應(yīng)為：借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：銀行存款6000000建議調(diào)整：(暫不思索對(duì)所得稅費(fèi)用的影響)借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000001/9/202437練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積〞總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收資本〞明細(xì)賬，看能否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積57000貸：銀行存款57000經(jīng)證證核對(duì)確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)和支票存根要求〔1〕指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在進(jìn)展必要的賬項(xiàng)調(diào)整1/9/202438解析：〔1〕職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶〞，是違反會(huì)計(jì)制度的行為?！?〕借：應(yīng)付職工薪酬57000貸：資本公積570001/9/202439〔三〕盈余公積的本質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表；搜集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議等文件資料，并更新永久性檔案；對(duì)法定盈余公積和恣意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審計(jì)至原始憑證；√審查計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、比例能否符合規(guī)定、會(huì)計(jì)處置能否正確；√審查其減少數(shù)能否符合規(guī)定。檢查其列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202440看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】1/9/202441假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2021年“盈余公積〞賬戶時(shí)，查明盈余公積〔法定〕期初余額400000元，本期提取30000元；審查“本年利潤(rùn)〞賬戶，查明該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元；審查“實(shí)收資本〞賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元。想一想：1/9/202442解析：假設(shè)查明東安公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元，按10%提取法定盈余公積金30000元，沒有錯(cuò)；但制度規(guī)定：當(dāng)盈余公積金超越資本總額的50%時(shí)，那么不再提取。東安公司當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。1/9/202443〔四〕未分配利潤(rùn)的本質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表；檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)能否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整能否正確入賬；搜集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對(duì)照規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性；檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除了凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處置正確否；1/9/202444了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，假設(shè)已超越稅前彌補(bǔ)期限，且已由于抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，該當(dāng)進(jìn)展調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益的內(nèi)容能否真實(shí)、合理，留意對(duì)以前所得稅的影響；確定其列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202445想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，2006～2021年連年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000元，該企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)之后，2021年度企業(yè)“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)賬仍有借方余額50000元(100000-10000×5)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損50000元，再計(jì)提了所得稅。問該企業(yè)的處置能否存在不當(dāng)之處。1/9/202446解析：此種處置存在錯(cuò)弊。用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年，仍未彌補(bǔ)完，第6年開場(chǎng)運(yùn)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，2021年只能彌補(bǔ)虧損45000元(60000-60000×25%)，多彌補(bǔ)了5000元，當(dāng)然此處也呵斥少交所得稅12500〔50000*25%〕元。1/9/202447想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的一切者事項(xiàng)審計(jì)前的構(gòu)造如下：股本85000000資本公積36000000盈余公積1350000未分配利潤(rùn)6000000一切者權(quán)益合計(jì)128350000在審計(jì)過程中，甲了解到該股份公司按25%計(jì)提交納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提恣意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)以下涉及一切者權(quán)益事項(xiàng)的問題：①股本溢價(jià)200萬元，計(jì)入了實(shí)收資本；②法定資產(chǎn)重估增值350萬元，計(jì)入資本公積；③因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問題而使利潤(rùn)總額多計(jì)75萬元。哪些事項(xiàng)對(duì)該公司一切者權(quán)益構(gòu)造有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司一切者權(quán)益構(gòu)造。1/9/202448解析：①上述事項(xiàng)中第二不影響一切者權(quán)益構(gòu)造，第一、三事項(xiàng)影響一切者權(quán)益構(gòu)造工程。第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤(rùn)虛增75萬元，故凈利潤(rùn)虛增：75×(1-25%)=56.25萬元。根據(jù)該公司的利潤(rùn)分配政策，盈余公積多提：56.25×(10%+10%)=11.25萬元；未分配利潤(rùn)虛增：56.25-11.25=45萬元。②調(diào)整后一切者權(quán)益構(gòu)造為：股本83000000(=85000000-2000000)資本公積38000000(=36000000+2000000)盈余公積1237500(=1350000-112500)未分配利潤(rùn)5550000(=6000000-450000)一切者權(quán)益合計(jì)1277875001/9/202449四、投資相關(guān)工程審計(jì)掌握買賣性金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握持有至到期投資的審計(jì)1/9/202450〔一〕買賣性金融資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制買賣性金融資產(chǎn)明細(xì)表；對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)買賣性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍能否恰當(dāng)；獲取股票、債券及基金等買賣流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的買賣記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄能否完好、會(huì)計(jì)處置能否正確；監(jiān)盤庫(kù)存買賣性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)展核對(duì)，如有差別，應(yīng)查明緣由，并做出記錄或進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整；1/9/202451抽取買賣性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證能否完好合法，處置能否正確；復(fù)核與買賣性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算能否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；關(guān)注買賣性金融資產(chǎn)能否存在艱苦的變現(xiàn)限制；檢查其列報(bào)能否恰當(dāng)。1/9/202452想一想：1/9/202453解析：〔1〕買賣費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益〞〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)〕，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：資本公積——其他資本公積500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000001/9/202454練一練：1、〔多項(xiàng)選擇〕以下各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有：〔〕。A.股票的買價(jià)B.支付的印花稅C.支付的手續(xù)費(fèi)D.已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利E.支付的傭金【答案】BCDE1/9/2024552、〔單項(xiàng)選擇〕甲公司2021年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購(gòu)入乙公司股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出賣，同時(shí)支付買賣費(fèi)5萬元。甲公司處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為〔〕萬元。A.111B.175C.151D.1551/9/202456【答案】B【解析】甲公司處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175〔萬元〕▲簡(jiǎn)便方法：假設(shè)問出賣時(shí)的投資收益或者出賣時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去買賣性金融資產(chǎn)—本錢1/9/202457〔二〕可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)獲取或編制可供出賣金融資產(chǎn)明細(xì)表；根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和才干，判別可供出賣金融資產(chǎn)的分類能否正確；檢查庫(kù)存可供出賣金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)展核對(duì)；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出賣金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程；獲取可供出賣金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查會(huì)計(jì)處置能否正確；1/9/202458抽取可供出賣金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其能否完好合法，處置能否正確；復(fù)核可供出賣金融資