稅務(wù)稽查重點與企業(yè)風險防范教材

稅務(wù)稽查重點與企業(yè)風險防范2024.4.25成都貝格財稅咨詢集團有限公司目錄1稅費繳納情況檢查2賬務(wù)情況檢查3

發(fā)票的使用情況檢查一、稅費繳納情況檢查〔一〕財務(wù)人員必須要知道的10個稅務(wù)預警指標!◆指標1、增值稅收入與所得稅收入不一致預警增值稅申報的收入與企業(yè)所得稅申報的收入根本上應(yīng)該要一致，假設(shè)差異?10%就會預警。因此，特殊情況下不一致了，應(yīng)當說明原因?！糁笜?、賬面存貨率過高將會導致系統(tǒng)預警〔1〕賬面存貨率=期末存貨/年度銷售本錢*100%〔2〕預警值：一般應(yīng)該為20-30%，否那么為異常！〔3〕存在虛假購進、延遲銷售、發(fā)出貨物未做收入等現(xiàn)象?！糁笜?、進項稅額和銷項稅額變動彈性異常預警增值稅一般納稅人進項稅額和銷項稅額彈性是指納稅人當期的進項稅額和銷項稅額相比去年同期的變動關(guān)系，理想狀態(tài)下，二者變動方向和幅度根本一致。稅務(wù)機關(guān)意圖用該指標預警企業(yè)進銷項變動異常情況，分析企業(yè)經(jīng)營中的涉稅異常信息。◆指標4、預收賬款占比過大預警一般來講，企業(yè)賬面的預收賬款占到主營業(yè)務(wù)收入的20%以上容易預警。計算口徑：評估期預收賬款余額／評估期全部銷售收入*100%◆指標5、所得稅奉獻率異常預警如果該行業(yè)中的企業(yè)當年所得稅奉獻率低于本行業(yè)當年所得稅奉獻率預警值，那么該企業(yè)可能存在不計或少計主營業(yè)務(wù)收入、多列本錢費用、擴大稅前扣除范圍等問題。計算口徑：得稅奉獻率＝〔應(yīng)納所得稅額／主營收入〕*100%◆指標6、大局部發(fā)票頂額開具，發(fā)票開具金額滿額度高于90％預警◆指標7、資金或存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均每月超過5次預警◆指標8、發(fā)票開具后大量作廢等預警◆指標9、主營業(yè)務(wù)收入變動率異常預警該模塊的主要功能是通過分析企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動情況、判斷分析企業(yè)是否存在少計主營業(yè)務(wù)收入等問題。如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動率低于行業(yè)平均變動率那么企業(yè)可能存在少計不計主營業(yè)務(wù)收入的情況?！糁笜?0、查賬企業(yè)虧損預警根據(jù)企業(yè)所得稅年度申報情況，統(tǒng)計申報虧損的企業(yè)占全部查賬征收企業(yè)的比例，用以分行業(yè)、分地區(qū)、分年度分析反映查賬征收企業(yè)的所得稅管理狀況，連續(xù)三年虧損的企業(yè)可能存在少計收入、多列本錢費用擴大稅前扣除范圍的問題。1、新辦企業(yè)短時間內(nèi)，大量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，且稅負偏低的情況大量用增值稅專用發(fā)票。2、連續(xù)3個月或者6個月零負申報問題。3、大量利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣的問題。4、變更法定代表人及一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)異常的問題?！捕池攧?wù)人員必須要知道的其他稅務(wù)預警指標!1、稅負率明確低于同地區(qū)同行業(yè)水平。2、本錢結(jié)構(gòu)明顯區(qū)別于同行業(yè)同類產(chǎn)品，比方可抵扣進項的成本明顯偏高，可能被視為多轉(zhuǎn)了本錢。3、本錢結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品配方不符，比方有的企業(yè)發(fā)生一個產(chǎn)品耗用多個包裝盒的現(xiàn)象，再比方，投入材料與產(chǎn)品沒有關(guān)系。4、本錢結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，而又沒有推出新配方產(chǎn)品。5、毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。6、毛利率或純利率遠遠高出同行，或者遠遠低于同行，都可能被重點檢查?！踩硤蟊韺用娴娘L險點7.期間費用率偏高，大局部毛利被費用“吃掉〞，導致企業(yè)微利或虧損，很容易被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入?；蛘?，期間費用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬〞，大量白條費用做在“另一本賬〞上面。8.制造費用存在異常，比方水電費與產(chǎn)能不配比、外加工支出與產(chǎn)量不配比。9.資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)異常，有形資產(chǎn)多，產(chǎn)值卻很小，“大公司做小生意〞，可能被疑心有兩本賬。10.物流費用占的比重偏高，可能被發(fā)現(xiàn)隱瞞了收入。11.現(xiàn)金流呈負數(shù)，可能牽出“兩本賬〞。12.存貨賬實差異大，賬多存少(虛庫)，或者存貨時間太長，一直沒有動用。13.生產(chǎn)環(huán)節(jié)“在產(chǎn)品〞賬多實少，被視為多轉(zhuǎn)了本錢。14.產(chǎn)能分析出現(xiàn)異常，包括設(shè)備產(chǎn)能評估、人工產(chǎn)能評估、材耗產(chǎn)能評估、制造費用產(chǎn)能評估、期間費用產(chǎn)能評，這些產(chǎn)能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。15.公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被疑心有銷售收入直接進了股東的口袋。16.預收賬款掛賬時間太長，被強行要求確認收入履行納稅義務(wù)。17.頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金收支，以及大額現(xiàn)金長期掛在賬上，可能存在賬外收支。18.股東幾乎沒有繳個稅，而股東個人資產(chǎn)很多，提示股東有“賬外收入〞。1.公司沒有成立工會，卻計提工會經(jīng)費，發(fā)生支出時，沒有取得工會組織開具的專用憑據(jù)。所得稅匯算時，這將被調(diào)整。2.跨年度列支費用，比方上年12月的票據(jù)，拿到本年來列支。3.不按標準計提折舊。4.制造企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢、結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，無相關(guān)附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。5.以現(xiàn)金支付工資時，無相關(guān)人員簽字。6.工資名單與社保名單、合同名單不一致。7.商業(yè)保險計入費用，在稅前列支。8.生產(chǎn)用原材料暫估入賬，把進項稅額也暫估在內(nèi)，虛增本錢。9.過期發(fā)票、套號發(fā)票、連號發(fā)票、假發(fā)票等入賬列支費用?！菜摹迟~務(wù)層面的風險點10.貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認收入。11.非正常損失材料、非經(jīng)營性耗用材料，沒有作進項轉(zhuǎn)出。12.捐贈、發(fā)福利等視同銷售行為，沒有確認銷售收入。13.福利性質(zhì)旅游和獎勵性質(zhì)旅游混在一起。前者屬于福利費，后者屬于工資性收入。14.非本公司人員在本公司報銷費用，比方幫助客戶、領(lǐng)導、外部專家報銷機票、旅游開支等。15.總公司與子公司、分公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系沒有撇清，存在價格轉(zhuǎn)移，被稅務(wù)要求按市場定價確認收入。16.打折銷售、買一送一、銷售返利等處理不當，導致增加稅收。17.股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個人所得稅。18.借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不收利息，或者利息不入賬。不入賬屬隱瞞收入。19.固定資產(chǎn)沒有取得正規(guī)發(fā)票，折舊和攤銷額不能稅前列支。20.費用工程混肴：業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、培訓費、福利費等有扣除限額的費用，是重點檢查工程。21.關(guān)聯(lián)法人之間，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，包括設(shè)備，以及無償提房產(chǎn)等，均要視同銷售或租賃，確認收入納稅。22.應(yīng)收、預收、應(yīng)付、預付等科目存在虛假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬〞。23.非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，比方員工上下班接送班車，不得抵扣進項稅。24.非公司名下車輛，費用不得在公司報銷列支(租給公司的除外)。25.宣傳活動贈送禮品，須代扣代繳個稅。26.差旅費用、招待費用等少得可憐，明顯與公司規(guī)模不符，提示可能因為現(xiàn)金流缺乏，有大量費用沒有入賬，或者，有大量白條費用進入了“另一本賬〞。1、收到專用發(fā)票，卻沒有用于抵扣，也沒有入賬。當某一天，供給商涉稅時，順著這些發(fā)票摸查過來。2、供給商不能開專用發(fā)票，供給商讓他的上家，開給本企業(yè)。3、專用發(fā)票商品品名與實際清單不符，或者沒有清單。4、大頭小尾發(fā)票，手工的是撕下來開，機打的也存在稅控機打一聯(lián)，然后用普通打印機偽造一聯(lián)的情形。5、發(fā)票的風險：買來假發(fā)票、套號發(fā)票，也有賣真發(fā)票的賣給你，但在當月最后一天作廢處理。6、客戶方涉稅，可能把你買的發(fā)票事查出來。7、第三方開發(fā)票，委托付款的風險?！参濉嘲l(fā)票層面風險點1.在銀行開具輔助賬戶，不向稅務(wù)申報，收入進入這個賬戶，不確認收入。2.個人卡用于收取貨款，卻同時用于支付供給商款，一旦供給商涉稅被查，這些個個卡也就暴露了。3.個人卡用于收取貨款，同時通知經(jīng)銷商，導致很多人知道這些卡在用于收取貨款。4.股東個人卡信息被泄露。〔六〕賬戶管理風險點“私車公用〞是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，公司由此給員工報銷汽油費、路橋費、汽車維修費等，企業(yè)財務(wù)人員在進行稅務(wù)處理時，對其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問?！财摺乘杰嚬玫纳娑悊栴}【案例分享】甲乙都是紅蕾財稅咨詢有限公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為3000元，乙與公司簽訂了租賃合同，而甲沒有。那么所繳個人所得稅就有差異。1、假設(shè)甲和乙扣除“三險一金〞后的工資均是4500元，車輛租金均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個人所得稅款為〔4500＋3000－3500〕×10%－105＝295〔元〕甲私車公用發(fā)生的汽油費；過路過橋費；停車費等費用不能稅前扣除。2、乙由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。乙可以到主管稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅和附加稅。那么乙應(yīng)繳納各項稅款為：〔4500－3500〕×3%＋3000×3.36%＋〔3000－3000×3.36%－800〕×20%＝550.64〔元〕，兩種方式應(yīng)繳個人所得稅相差255.64元〔550.64－295〕。乙私車公用發(fā)生的汽油費；過路過橋費；停車費等費用可以稅前扣除?！菊咭?guī)定】1、增值稅進項稅額抵扣問題根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣方法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認證，進項稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有一定的風險，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風險。2、企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：〔1〕公司與員工簽訂租賃合同。但假設(shè)無償使用會有稅務(wù)風險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。〔2〕在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔?！?〕租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票，員工取得租金可以申請國家稅務(wù)機關(guān)代開動產(chǎn)租賃發(fā)票?！?〕費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。◆可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費?！舨豢梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費。3、個人所得稅處理根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知?〔國稅函〔2024〕245號〕第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得〞工程計征個人所得稅。企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：〔1〕公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工按“財產(chǎn)租賃所得〞計算繳納個人所得稅〔還要交納增值稅〕；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得〞計算繳納個人所得稅?！?〕支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。【躲避風險】第一、公司應(yīng)與“私車公用〞的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。比方：個人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險單據(jù)等復印件。第二、企業(yè)必須建立嚴格的公務(wù)用車制度，對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員等進行標準，履行內(nèi)部申請和審批制度，做好車輛使用記錄，否那么也容易被視為不能分清個人消費還是企業(yè)費用，從而導致不允許稅前扣除。第三、出租車輛的自然人去稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票〔一般需要準備資料原件和復印件：機動車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同〕。最后，對于費用報銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原那么，允許扣除相關(guān)費用。但是必須區(qū)分該費用是否具備相關(guān)性，一般認為與車的使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費，因為租不租都會發(fā)生，作為不相關(guān)費用不得扣除?！惨弧扯悇?wù)稽查如何查處“賬外賬〞“兩套賬〞?1、熟悉被查單位的根本情況和其他相關(guān)信息〔1〕業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；〔2〕經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；〔3〕以前年度被查情況；〔4〕生產(chǎn)工藝流程；〔5〕財會核算程序、財務(wù)核算的各種資料以及財務(wù)情況；〔6〕有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；〔7〕同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。二、賬務(wù)情況檢查2、對被查“賬外賬〞存在的可能性進行判斷?！?〕將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入那么往往進入了“賬外賬〞。因此，在檢查“賬外賬〞時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。〔2〕比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因?！?〕計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與本錢是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因?！?〕分析不合理支出。如賬面上記載采購人員和銷售人員屢次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬〞了?！?〕根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析本錢費用中運費、勞務(wù)費的含量是否正常，如偏高那么應(yīng)進一步核實。如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列本錢套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。〔6〕比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)本錢總額及其單位本錢、制造費用總額及其構(gòu)成，進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷〔或：進銷存〕分析。特別本卷須知1：①根據(jù)產(chǎn)品的配方〔產(chǎn)品配料單〕所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種〔或幾種〕材料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;②根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；③根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量；④根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；⑤對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；⑥對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式：產(chǎn)成品〔面積〕數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×〔1-損耗率〕邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率⑦比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。特別本卷須知2：①對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量；②管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬〞就不言自明了;③比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假設(shè)運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴重性。如果對上述工程進行分析性復核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當局不能合理解釋，那么說明“賬外賬〞存在的可能性較高，可采取突擊檢查的方法查出“賬外賬〞。3、獲取證據(jù)〔具體方法有：監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算〕?！?〕存貨監(jiān)盤。①將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品〞明細賬結(jié)存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入〞賬以及用白條抵庫存等問題。②到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問)其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫〞另作他用?！舯P點貨幣資金。①如果盤點結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬〞。②到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，落實款項的收取和支付情況?！?〕觀察，即實地觀察被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。①觀察、了解〔詢問〕其機器機械等固定資產(chǎn)的實際情況。有的企業(yè)為了到達逃避繳納稅款的目的，從固定資產(chǎn)、原材料的購進到銷售收款均不入賬，整個大循環(huán)都游離于賬外。②生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況。③經(jīng)營場所的大小等。〔3〕盤查票證①到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品〞賬戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況；②“產(chǎn)成品〞明細賬與倉庫產(chǎn)品保管明細賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題?！?〕發(fā)協(xié)查函，調(diào)查進、銷情況。①檢查某一單位收入或支出時，與相關(guān)的付款或收款單位進行核對。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況；②檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費是否進收入，如未進收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費的去向即可查出。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負較低，通過以上分析，發(fā)現(xiàn)其原因為主要產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款〞明細賬中上述產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額根本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款〞明細賬時，“應(yīng)收賬款〞余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款〞余額不相符，將兩者比對后，發(fā)現(xiàn)返利的事實。三、發(fā)票使用情況檢查第一種:發(fā)票開具時間是上一年度,卻因各種原因未能在上一年報銷(支付)做賬,報銷(支付)和做賬時間卻是在次年。比方,出差人員1月份報銷上一年度12月份的出差費用。第二種:經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度,款項支付也在上一年度,卻沒有在上一年度收到發(fā)票。比方,電視臺打廣告,需要先付款,12月份廣告款也打了廣告也播出了,可以就是12月31日前還未收到廣告費發(fā)票,而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票?！惨弧晨缒臧l(fā)票的財稅實務(wù)處理?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題規(guī)定的公告?(國家稅務(wù)總局公告2024年34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當年實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用,由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該本錢、費用的有效憑證。1、屬于2024年度的本錢或費用,收到的發(fā)票開具的時間卻是2024年度的,怎么辦?怎么進行稅前扣除?(1)屬于當年費用的如果簽署有合同,且支付了相關(guān)款項的,在支付時估計在當年年底前收不到發(fā)票的,就不要按照常規(guī)掛往來賬,而是直接計入相關(guān)費用。如果在次年5月31日前收到了發(fā)票,即便發(fā)票開具時間是次年仍然可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時按照34號公告扣除。當然,如果到次年5月31日還未收到發(fā)票,那么就地進行納稅調(diào)整。(2)屬于當年耗用、銷售等存貨的對于購進的存貨,在收到時不管是否有發(fā)票,按照正常程序辦理驗收入庫手續(xù),然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用出庫,該銷售的銷售出庫,月底正常辦理存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)。月底或年底,還未收到進貨發(fā)票,按照暫估入庫,同樣,次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除,如果到那時還未收到就做納稅調(diào)整。(3)屬于當年購置的固定資產(chǎn)國稅函(2024)79號規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。因此,企業(yè)不管是否有發(fā)票,按照會計準那么辦理,對固定資產(chǎn)進行暫估入賬后進行折舊,然后按照國稅函(2024)79號進行稅前扣除。這種情況卻是經(jīng)常存在,比方銷售人員12月份出差,知道元旦節(jié)后才來報銷差旅費。針對這種情況,企業(yè)會計人員需要做兩件事情,通知各部門要報賬的盡可能在年底前報賬,如果因各種原因不能報賬的應(yīng)向財務(wù)部提供預計報賬中發(fā)票時間是2024年的金額。財務(wù)部一方面根據(jù)預估的金額確認相關(guān)費用,另一方面確認相關(guān)負債。相關(guān)人員在2024年報賬時再沖減相關(guān)負債和調(diào)整相關(guān)費用金額。這樣也是滿足34號公告規(guī)定的。2、如果是2024年的費用,開具時間也是2024年,但是報賬時間和付款時間卻是2024年.該怎么處理?難道只能追補嗎?【案例分享】銷售人員手頭的5萬差旅發(fā)票，說要到明年2月才能拿回來報賬，會計未做年結(jié)賬，解決方法就是可以暫估入賬，擠上末班車，進入利潤表?！糍~務(wù)處理1、年結(jié)前暫估入賬借：管理費用-差旅費5貸：其他應(yīng)付款52、第二年報賬，先紅字沖原分錄借：管理費用-差旅費5〔紅字〕貸：其他應(yīng)付款5〔紅字〕再憑報銷發(fā)票記借：管理費用5貸：銀行存款或現(xiàn)金5政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2024年第34號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告，第六項關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該本錢、費用的有效憑證。本錢費用如果在年結(jié)前沒有進行暫估處理，那么，年結(jié)后，發(fā)生的跨期費用，就需要進行納稅調(diào)整了。如果是不太重要的事項，沒有惡意逃稅的，金額不大的，可以記入發(fā)生當年，不用做納稅調(diào)整。

【實例】業(yè)務(wù)員12月出差，1月來報銷金額約幾千元，有1月的也有12月的發(fā)票，現(xiàn)在會計已做年結(jié)賬，這樣可以直接計入當年?！捕碃I改增后假發(fā)票將難以立足

各位老板注意！千萬別再買進項發(fā)票抵扣啦！金稅三期會罰到你破產(chǎn)！今年國稅金稅三期啟用以來，好多沒有發(fā)生真實業(yè)務(wù)，而是從朋友公司或者直接從市面上買回來的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣銷項稅額的，都紛紛被國稅的金三稅務(wù)系統(tǒng)排查出來了，從而要求企業(yè)作進項轉(zhuǎn)出。由此而要補交稅款幾十萬，甚至上百萬的企業(yè)為數(shù)不少。國稅的金三系統(tǒng)正運用“互聯(lián)網(wǎng)+〞思維，推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，推廣電子發(fā)票，加大稅收大數(shù)據(jù)運用，使稅收征管從憑個人經(jīng)驗管理向依靠大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。以前的系統(tǒng)只能識別發(fā)票上的根底信息，如金額、稅號等，但現(xiàn)在的金三系統(tǒng)，就像裝了人工智能大腦，將逐一實時采集、存儲、查驗、比照發(fā)票的全要素信息！如果沒有發(fā)生真實的業(yè)務(wù)，千萬千萬不要在外面購置進項發(fā)票用于抵扣?！舸缶植科髽I(yè)接受虛開增值稅發(fā)票包括3種情形：1、向甲方購物，通過甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開具的發(fā)票；〔接受第三方開票〕2、購置甲商品，開具乙商品的發(fā)票；〔改變商品名稱開票〕3、沒有購物，直接買發(fā)票?！餐耆撻_發(fā)票〕。◆“金稅三期〞后大數(shù)據(jù)比對的10種情況1、開具發(fā)票的時候進項、銷項的品名是否嚴重背離；2、個人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會保險費繳費基數(shù)、年金繳費基數(shù)、住房公積金繳費基數(shù)是否匹配；3、公司的實際經(jīng)營范圍與對外開具發(fā)票的工程進行比對，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在“變名虛開〞的問題；4、同一企業(yè)的同一納稅人一年內(nèi)屢次適用年終一次性獎金的計稅政策；5、購貨發(fā)票的開票單位地與發(fā)票上的貨物實際來源地比對不一致；6、分別按照法人、財務(wù)負責人、辦稅人員、主要管理人員的證件號碼，對同一法人、同一財務(wù)負責人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財務(wù)負責人、辦稅人員交叉任職等情況進行分析展示與比對；7、個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)是否按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理方法〔試行〕〉的公告?的規(guī)定履行相關(guān)報告義務(wù)，股權(quán)受讓方是否按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅代扣代繳20%義務(wù)等；8、納稅系統(tǒng)申報的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額是否比對一致；9、財務(wù)報表上的利潤總額與企業(yè)所得稅申報表的利潤總額是否比對一致；10、同行業(yè)公司耗用的電費與銷售收入比對異?，F(xiàn)象。◆原因分析根本上都是發(fā)票進銷數(shù)據(jù)比對不通過出現(xiàn)的預警，有些老板通過接賣發(fā)票電話或者認識的朋友購置增值稅專用發(fā)票來抵進項稅，為的是少交增值稅款，但不知道，您為此埋下了定時炸彈。這些賣票的公司等您通過認證后付了錢，過一段時間就會把發(fā)票作廢或者紅沖，有的是用虛假資料注冊或者購置一家公司，申請一般納稅人后買了一批專用發(fā)票，開完賣完再也找不到人了，一旦出現(xiàn)這種問題和情況，稅務(wù)局會嚴查到買票公司。比方，你的企業(yè)本來登記經(jīng)營的是服裝，卻開具了鋼材的發(fā)票；或是1月到11月都是從廣東進貨的，突然12月從浙江進貨；又或者一直做的是零售，卻突然批發(fā)銷售了大量貨物，這些進項發(fā)票與銷項發(fā)票之間的行業(yè)不相關(guān)、地址不一致、數(shù)量不一致等等信息，現(xiàn)在都會被輕而易舉地給查出來，成為發(fā)票預警的對象。不僅如此，現(xiàn)在開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，單位編碼也很快會被錄入。要知道，商品品目可是由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦這兩者被監(jiān)控，金三系統(tǒng)將直接知道你企業(yè)的庫存狀況，并計算出商品增值額、庫存存量額，增值稅還能逃嗎？〔三〕營改增后稅務(wù)稽查的10個重點方向重點稽查方向1：地稅局對營業(yè)稅做個了斷與清算。營改增之后，增值稅需要繳給國稅。目前各地地稅局都在思考一個問題：如何對營改增前的營業(yè)稅做個了斷與清算。重點稽查方向2：地稅局對企業(yè)所得稅做個了斷與清算。1、2024.1.1之前的企業(yè)—地稅局2、2024-2024之間企業(yè)—國稅局3、2024.1.1之后的企業(yè)—跟著主體稅種2024.12.31日前，企業(yè)所得稅全部將移交到國稅局，也就是以后企業(yè)所得稅都是歸國稅局管理，因此企業(yè)目前也要面臨地稅局對所得稅的清算！重點稽查方向3：開展行業(yè)專項整治的稽查工作。據(jù)稅總函〔2024〕256號文件?關(guān)于加強全面推開營改增試點后，涉稅風險防范和稽查工作的通知?今年國稅總局選取了3-5個行業(yè)重點稽查房地產(chǎn)、建筑、住宿酒店業(yè)是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，必然會加強稽查力度?；橹攸c為：◆對于新老工程劃分是否正確進行檢查；◆增值稅預繳稅款是否正確進行檢查；◆建筑業(yè)是否分工程核算以及工程臺賬的檢查；◆建筑業(yè)是否有把簡易計稅的購進材料抵扣到一般計稅工程中？◆增值稅差額征稅的行業(yè)扣除工程是否真實？◆是否存在人為改變老工程計稅方式？重點稽查方向4：營改增前后政策的執(zhí)行情況。比方：建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供給商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進行了抵扣。比方：營改增前〔2024年4月30日前〕采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工工程，但是拖欠材料供給商的采購款，營改增后〔2024年5月1日〕才支付拖欠材料供給商的材料款而收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定那么不可以抵扣增值稅的進項稅。比方：營改增前的老工程在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新工程發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。比方：某公司2024年7月份的通行費發(fā)票已經(jīng)自行抵扣了，但是稅務(wù)局查到了不允許抵扣？〔地稅發(fā)票可以用到6月30日〕比方：關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣的政策執(zhí)行情況〔財稅〔2024〕86號文件〕重點稽查方向5：采購方或勞務(wù)接受方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣。比方：將沒有供給商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批〞、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金?！哺鶕?jù)國稅發(fā)[2024]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，因此，沒有供給商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票〞，不可以抵扣進項稅金?！吃俦确剑簩⒂糜谶m用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。重點稽查方向6：全面營改增后的兩虛(虛開虛抵〕發(fā)票、對開發(fā)票、三流不一致發(fā)票。案例：稅務(wù)局在稽查企業(yè)的時候發(fā)現(xiàn)：根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理方法?第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：〔1〕為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔2〕讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔3〕介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。〞如何躲避虛開虛抵增值稅發(fā)票，注意采