【出口退稅問題分析文獻(xiàn)綜述3200字】

出口退稅問題研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述出口退稅作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)政策，在鼓勵(lì)和擴(kuò)大商品出口創(chuàng)匯、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面的成效顯著。國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者從出口退稅效應(yīng)、制度制定、防范騙稅等角度對(duì)出口退稅制度進(jìn)行探討，為促進(jìn)我國(guó)出口退稅制度完善、降低負(fù)面影響做出了積極的貢獻(xiàn)。其中，由出口退稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)尤其是騙稅問題，國(guó)內(nèi)外的著作、文獻(xiàn)眾多，為后來(lái)的研究提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。此外，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理己積累了豐碩的研究成果，為本文提供了有益的借鑒和參考。1國(guó)外文獻(xiàn)綜述在國(guó)外，風(fēng)險(xiǎn)管理理論是在上世紀(jì)五十年代通過一門學(xué)科的形式演化而來(lái)，通過學(xué)者的不斷完善，最終成為專門的理論體系，1950年，美國(guó)學(xué)者加拉格爾在《費(fèi)用控制的新時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)管理》(RiskManagement,NewPhaseofCostControl)中，首次使用了風(fēng)險(xiǎn)管理一詞。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家查理·漢斯和威廉斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程，整個(gè)過程包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、度量和控制，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，把損失和成本降到最小。風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用更加廣泛。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論指導(dǎo)稅收征管實(shí)踐，是目前世界上許多國(guó)家有效防范稅收流失的普遍做法;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)國(guó)家的稅務(wù)局日漸引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，把風(fēng)險(xiǎn)管理理念和納稅遵從理念有機(jī)結(jié)合，將有限的稅收資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人;對(duì)不同類型納稅人的不同風(fēng)險(xiǎn)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;2004年10月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(CFA)批準(zhǔn)了《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》，這作為各成員國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)，闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，研究了進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)遵循的一般原則，這在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域具有里程碑意義。英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之父威廉·配第（1981）指出，“進(jìn)口貨物是在國(guó)內(nèi)消費(fèi)的，所以要征收消費(fèi)稅，而出口貨物的消費(fèi)地在國(guó)外而不在國(guó)內(nèi)，從這個(gè)角度考慮，征收消費(fèi)稅是很不合理的”。雖然他提到的消費(fèi)稅只是如今出口退稅所退的“增值稅、消費(fèi)稅”中的一種，但也指出了不應(yīng)該在出口環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅的問題。這也反映了“重農(nóng)主義理論”的核心思想，財(cái)富是通過生產(chǎn)而來(lái)的，而不是流通產(chǎn)生的，因而在流通環(huán)節(jié)必須廢除賦稅，這樣才能還原財(cái)富的本質(zhì)。亞當(dāng).斯密肯定出口退稅政策對(duì)出口的積極促進(jìn)作用，同時(shí)強(qiáng)調(diào)出口退稅領(lǐng)域可能存在詐騙問題，必須確認(rèn)出口商品真實(shí)的出口國(guó)外，而不是輸出后又經(jīng)過流轉(zhuǎn)重新輸入出口國(guó)，只有在真實(shí)出口的前提下實(shí)施出口退稅政策，才能對(duì)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作。亞當(dāng)·斯密的理論是已知的最早的有關(guān)出口退稅的理論。1972年，亞當(dāng)·斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和起因的研究》一書中指出:“只有出口貨物真正的運(yùn)到外國(guó)，而不是偷偷運(yùn)回國(guó)內(nèi)，退稅制度將帶來(lái)好處;正如我們所知道的，特別是煙草，一些稅收減免是經(jīng)常使用的，他們中的許多都是有害的國(guó)民收入，對(duì)公平貿(mào)易商也有害”。Casanegra(2003)認(rèn)為外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，出口貨物的數(shù)量與品種的增加，增加了相關(guān)出口管理部門的工作壓力，出口企業(yè)的出口審核時(shí)間拉長(zhǎng)，通關(guān)速度減慢。出口管理部門管理的不足助長(zhǎng)出口騙稅案件的發(fā)生，增加相關(guān)部門打擊出口騙稅的工作壓力。Francois(2007)認(rèn)為出口退稅政策對(duì)出口規(guī)模的擴(kuò)大有促進(jìn)作用，有助于提高出口企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但在推行出口退稅制度的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意出口騙稅的問題。2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述在出口退稅風(fēng)險(xiǎn)分類方面，尹娜(2016)站在宏觀的角度，把出口退稅風(fēng)險(xiǎn)分為三類，一是出口企業(yè)自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，如出口企業(yè)申報(bào)超期、被動(dòng)受騙等原因?qū)е聼o(wú)法取得退稅款的風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)，一般是不法分子出口騙稅的風(fēng)險(xiǎn);三是社會(huì)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，如出口騙稅盛行導(dǎo)致正規(guī)企業(yè)營(yíng)商環(huán)境惡化、出口退稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能失靈的風(fēng)險(xiǎn)。虞侃(2015)把出口退稅風(fēng)險(xiǎn)分成三類，一是不法分子出口騙稅的風(fēng)險(xiǎn)，不法分子往往會(huì)利用虛開的發(fā)票進(jìn)行出口退稅申報(bào)，或采用虛假報(bào)關(guān)的方式開展騙稅活動(dòng);二是部門管理脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，出口退稅的流程鏈條中涉及稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理局、銀行等多個(gè)部門，各部門各自為政，僅從自身管理職責(zé)出發(fā)開展工作，缺乏互動(dòng)和溝通，易給不法分子提供機(jī)會(huì);三是出口退稅管理人員自身的風(fēng)險(xiǎn)，包括失職讀職乃至違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。虞侃.出口退稅監(jiān)管及其風(fēng)險(xiǎn)防范策略.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)[J],2015(O1):40-42.在出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面，趙和勛(2017)站在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度提出了對(duì)策，一是通過嚴(yán)格落實(shí)出口退稅工作規(guī)范，從日常管理角度規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn);二是針對(duì)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，三是建立多部門協(xié)作機(jī)制，使出口退稅部門、征管部門和稽查部門形成聯(lián)動(dòng);四是加強(qiáng)出口退稅管理部門的隊(duì)伍建設(shè)，積極形成人才儲(chǔ)備。常秀娟(2013)從具體實(shí)施的角度梳理了出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)要點(diǎn):一是建立精細(xì)化的出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫(kù);二是對(duì)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行科學(xué)的排序;三是對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)等不同分級(jí)的騙稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施差別化的分級(jí)應(yīng)對(duì);四是重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作的績(jī)效析和效果反饋，以不斷對(duì)流程和方法進(jìn)行修正。雖然我國(guó)出口退稅政策實(shí)行時(shí)間較短，但出口退稅相關(guān)理論的研究成果日益豐富起來(lái)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)研究學(xué)者的目光主要集中在出口騙稅問題上，從出口騙稅的方式、成因、特點(diǎn)等方面進(jìn)行闡述，點(diǎn)明應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)防范，并提出相應(yīng)建議。梅昌新(2015)提出如今的出口騙稅具有網(wǎng)絡(luò)化的特征，不法分子多是同鄉(xiāng)團(tuán)伙作案，團(tuán)伙成員間雖多線連接，但分工明確?；诔隹隍_稅網(wǎng)絡(luò)化的新特點(diǎn)，以往的出口退稅監(jiān)管體系難以進(jìn)有效管理與稽查，因而應(yīng)當(dāng)建立“打防結(jié)合”的立體化監(jiān)管體系。史玉峰及彭聽寧(2016)提出改變“串聯(lián)式”取證為“并聯(lián)式”減少出口騙稅案件的取證成本，縮短案件調(diào)查時(shí)間，高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。姜敏(2016)提出應(yīng)當(dāng)將事后管理轉(zhuǎn)為事前預(yù)警，依據(jù)出口騙稅案件的特征、出口貨物的具體情況建立模型進(jìn)行預(yù)警防控。在以上的闡述中可以看出，大部分國(guó)內(nèi)外學(xué)者充分論證了出口退稅政策的積極效應(yīng)，它極大推動(dòng)了出口貿(mào)易和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是出口退稅涉及多方利益，牽涉的管理部門眾多，容易引發(fā)一系列的風(fēng)險(xiǎn)，非?？简?yàn)管理部門的治理水平。為了更好地防范出口退稅風(fēng)險(xiǎn)，前人將風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到出口退稅的管理并且取得一定成果，風(fēng)險(xiǎn)管理理論在其他領(lǐng)域的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也為出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理的研究提供有益借鑒。鑒于目前我國(guó)出口退稅的制度不盡完善，而且征管水平不夠高，在出口退稅管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理先進(jìn)理念有一定的現(xiàn)實(shí)意義。參考文獻(xiàn)[1]北京市國(guó)稅局史玉峰南京市地稅局彭聽寧.“串聯(lián)式”改“并聯(lián)式”破解騙稅取證定性難題[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-09-09(B04).[2]畢婉迪.淺析出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的影響一一以河北省為例（J）.河北金融，2017(07):64-67.[3]常秀娟.出口退稅管理實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管理[J].稅務(wù)研究，2013(OS):62-65.[4]高勇，馬健.稅務(wù)執(zhí)法的行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2017(12):70-74.[5]馮煌.出口退稅政策如何影響制造業(yè).中國(guó)外資[J],2017(21):82-83.[6]馬海濤.中國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011:43-48.[7]侯曉燕，王鋼:從國(guó)際比較看我國(guó)出口退稅制度的完善[J],2011年[8]姜敏.生產(chǎn)企業(yè)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)防范[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016,21(04):33-36.[9]靳萬(wàn)軍、陳文東.建立防范出口騙稅長(zhǎng)效機(jī)制初探[J],稅務(wù)研究，2013(2)[10]李昭華.出口騙稅與稽查博弈分析[J],華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2013(6)[11]劉軍，張志忠.出口退稅政策效應(yīng)分析.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2002,(1):25-28.[12]劉磊，鐘李.試析大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收管理[J].稅務(wù)研究，2016,(11):15-16[13]劉洋:出口貨物偷騙稅問題研究[D],2009年，碩士論文[14]龐穎.論外貿(mào)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控.現(xiàn)代商業(yè)[J],2015(02):123-124.[15]宋永信.“華魯公司”騙稅案啟示[J].中國(guó)稅務(wù)，2008(12)[16]桑林.多管齊下促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理縱深拓展[J].中國(guó)稅務(wù)，2016(08):62.[17]武漢市國(guó)稅局局長(zhǎng)梅昌新.構(gòu)建立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015-12-15(BO1).[18]溫雅楠.如何加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的防范.北方經(jīng)貿(mào)[J],2015(07):14-17.[19]王文清，孟坤，查君煒.出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn):表現(xiàn)、成因及防范.稅務(wù)研究[J],2017(05):101一104.[20](英)亞當(dāng)·斯密.國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究[M].北京:商務(wù)印書館，1979.[21]威廉·配第著，陳東野、馬青槐、周錦如譯.佩蒂經(jīng)濟(jì)著作選集（M）.商務(wù)印書館，1981:161[22]尹娜.如何有效規(guī)避出口退稅風(fēng)險(xiǎn)問題.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)