審計計劃重要性和審計風險培訓課件

第6章審計方案、重要性和審計風險二、教學大綱〔一〕審計方案1、審計方案的作用2、審計方案的內容及編制3、審計方案的審核〔二〕重要性1、重要性的定義2、重要性的運用3、編制審計方案時對重要性的評估4、評價審計結果時對重要性的考慮一、教學方案本章教學需要6個學時?！踩硨徲嬶L險1、審計風險的組成要素及其相互關系2、評估固有風險應考慮的因素3、控制風險的初步評估4、符合性測試與控制風險的進一步評估5、實質性測試與控制風險的最終評估6、檢查風險的評估根底7、檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響8、檢查風險與審計意見的類型三、教學目的通過本章的學習，應掌握審計方案、重要性和審計風險的根本理論，并了解審計方案、重要性和審計風險的內容，為實際審計工作提供指導和依據(jù)。四、教學要求理解審計方案的作用、審計方案的內容、審計方案的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運用，掌握編制審計方案時對重要性的評估和評價審計結果時對重要性的考慮；弄清弄懂審計風險的組成要素及其相互關系，掌握評估固有風險應考慮的因素，掌握控制風險的初步評估和檢查風險的評估根底等問題。6審計方案、重要性和審計風險6-1審計方案6-2重要性6-3審計風險6-1審計方案審計方案的作用使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)?？梢员３趾侠淼膶徲嫳惧X，提高審計工作的效率和質量?？梢苑乐古c被審計單位之間發(fā)生誤解。6-1審計方案審計方案的內容被審計單位的根本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領域審計工作進度及時間、費用預算審計小組組成人員分工審計重要性確實定及審計風險的評估對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用其他有關的內容6-1審計方案審計方案的編制審計方案應由審計工程負責人編制。審計方案應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。總體審計方案中，時間預算是一個十分重要的內容。具體審計方案，在實際工作中，一般是通過編制審計程序表的方式表達的。審計方案編制編制人：審計工程負責人形式：①表格式②問卷式③文字表達式審計方案的表達6-1審計方案審計方案的審核編制完成的審計方案，應當經(jīng)會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時進行相應的修改、補充、完善，并在工作底稿中加以記載和說明。方案審計工作步驟注意：前四個步驟主要同總體方案制定有關第一步——了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的根本情況第二步——執(zhí)行分析程序第三步——初步評價重要性水平第四步——考慮審計風險第五步——對重要認定制定初步審計策略第六步——了解被審計單位內控制度第七步——進行符合性測試及評估控制風險第八步——確定檢查風險及設計實質性測試注意：后四個步驟主要與具體方案制定有關6-2重要性重要性的定義我國獨立審計準那么對重要性的定義是：“本準那么所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用的判斷或決策。〞重要性概念是針對會計報表而言的。重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。重要性與可容忍誤差之間的關系。確定重要性學習重點注意以下幾方面-兩階段：方案階段，評價階段-兩標準：金額、性質-兩層次：報表層、賬戶層-兩關系：重要性與審計風險關系，重要性與審計證據(jù)關系-兩方法：分配，不分配-重要性的運用-錯報、漏報的匯總6-2重要性重要性的適用范圍執(zhí)行會計報表審計時，應當運用重要性原那么。執(zhí)行其他鑒證業(yè)務時，除非其他規(guī)定和其他準那么有特定要求，應當參照重要性原那么辦理。項目階段運用實質審計準備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度審計實施階段如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應當選用以下方法控制審計風險至可接受的水平1擴大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風險的初步判斷水平2修改計劃實施的實質性測試程序的性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平審計結束階段如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審單位調整報表，以降低審計風險；如果尚未調整的錯報漏報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，以降低審計風險重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志6-2重要性重要性的運用運用重要性原那么的一般要求金額和性質的考慮數(shù)量性質兩個層次重要性的考慮會計報表層次賬戶和交易層次6-2重要性重要性的運用重要性與審計風險之間的關系審計人員應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。6-2重要性編制審計方案時對重要性的評估對重要性評估的總體性要求對重要性水平做初步判斷時應考慮的因素會計報表層次重要性水平確實定賬戶或交易層次重要性水平確實定編制審計方案時對重要性評估會計報表層次重要性水平確實定：有固定比率法和變動比率法兩種如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應中選擇最低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平帳戶或交易層次的重要性水平-分配的方法分配的對象一般是資產(chǎn)負債表帳戶各帳戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?不分配的方法舉例：重要性水平分配單位：萬元項目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總計140001401406-2重要性評價審計結果時對重要性的考慮

評價審計結果時所運用的重要性水平

錯報或漏報的匯總

匯總數(shù)超過重要性水平時的處理

匯總數(shù)接近重要性水平的處理

評價審計結果時對重要性的考慮錯報或漏報匯總匯總數(shù)與重要性水平的比較評價-匯總數(shù)低于重要性水平的處理-匯總數(shù)接近重要性水平的處理—應追加審計程序-匯總數(shù)超過重要性水平的處理—應擴大實質性測試的范圍6-3審計風險審計風險的組成要素及其相互關系審計風險的含義，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。分析審計風險審計職業(yè)風險審計風險錯誤拒絕的風險〔α險，紅臉險，誤拒險〕錯誤接受的風險〔β險，手銬險，誤受險〕審計風險形成的原因-審計對象的復雜性和審計內容廣泛性-被審計單位內控制度的強弱-對審計結論的依賴程度和審計結論的影響范圍-審計法律環(huán)境的直接影響審計風險形成主觀原因

-審計人員的經(jīng)驗和能力

-審計人員的工作責任心

-審計人員的工作失誤審計方法自身的原因-審計風險和審計本錢的均衡-統(tǒng)計抽樣和分析性審核方法采用-現(xiàn)代審計模式的運用固有風險：又稱內在風險注冊會計師無法控制的，但可以評估的風險。如果評估的固有風險越高，那么所需的審計證據(jù)就越多，反之，就越少?？刂骑L險：又稱制度風險注冊會計師無法控制，但可以評估的風險。如果評估的控制風險越高，那么所需的審計證據(jù)就越多，反之，就越少。評估評估時間評估基礎初步評估在了解被審計單位的內部控制并對固有額風險進行評估后固有風險的實際水平和初步了解的內部控制情況進一步評估注冊會計師如擬信賴內部控制，實施符合性測試后內部控制設計是否合理，運行是否有效最終評估在終結審計之前根據(jù)實質性測試的結果和其他審計證據(jù)檢查風險：又稱測試風險注冊會計師可以控制的風險。如果評估結果說明注冊會計師可接受水平越高，那么所需審計證據(jù)就越少，反之，就越多實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析性復核和交易測試為主期中審計為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復核，交易測試以及余額測試結合運用期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本、適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本、較多證據(jù)檢查風險不能降低至可接受水平，可發(fā)表保存意見或無法表示意見判斷：注冊會計師認定的檢查風險到達可接受水平，應發(fā)表無保存意見〔〕題解：錯。因為檢查風險到達可接受水平，只能說明實施了相應的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達6-3審計風險審計風險的組成要素及其相互關系從定量的角度看審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險6-3審計風險審計風險的組成要素及其相互關系從定性的角度看固有風險、控制風險和檢查風險的相互關系可以從定性和定量兩方面加以考察從定量的角度看審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險從定性角度看檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平〔即固有風險×控制風險〕之間存在著反比關系當固有風險和控制風險的綜合水平越高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，實施越詳細的實質性測試程序，把檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。實質性測試的性質、時間和范圍確實定，最終取決于固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險各風險之間及各風險與審計證據(jù)的關系如下：情況審計風險固有風險控制風險檢查風險證據(jù)數(shù)量1低（一定）低低2低（一定）高低3低（一定）高高4低（一定）中中5低（一定）低中以上關系，都可以從審計風險變化中分析檢查風險=審計風險固有風險×控制風險高少中中低多中中中〔較高〕中〔較少〕審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系固有風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系控制風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系檢查風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間成反比關系6-3審計風險評估固有風險應考慮的因素管理人員的品行和能力管理人員，特別是財務人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務性質影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素6-3審計風險控制風險的初步評估在對控制風險進行初步評估時，審計人員應當遵循穩(wěn)健原那么，寧可高估控制風險，不可低估控制風險6-3審計風險符合性測試與控制風險的進一步評估進行了符合性測試后，審計人員應當根據(jù)符合性測試的結果，評估內部控制的設計和運行是否與控制風險的初步評估結論相一致。如果存在偏差，應當修正對控制風險的評估，并據(jù)以修改實質性測試程序的性質、時間和范圍。6-3審計風險實質性測試與控制風險的最終評估

審計人員在終結審計之前，應當根據(jù)實質控制測試的結果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控制風險的初步評估結論相一致。6-3審計風險檢查風險的評估根底由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，審計人員應當對固有風險