稅收策劃36計(jì)-中國鐵道出版社

稅收策劃36-扉?.pdf12019/12/20星期五16:41:33

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圖書在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

稅收策劃36計(jì)/莊粉榮著.—北京：中國鐵道出版社有限

公司，2020.3

ISBN978-7-113-26347-8

Ⅰ.①稅…Ⅱ.①莊…Ⅲ.①稅收籌劃Ⅳ.①F810.423

中國版本圖書館CIP數(shù)據(jù)核字（2019）第238989號(hào)

書??名：稅收策劃36計(jì)

SHUISHOUCEHUA36JI

作??者：莊粉榮?

責(zé)任編輯：王佩???讀者熱線電話/p>

責(zé)任校對(duì)：王杰

責(zé)任印制：趙星辰???封面設(shè)計(jì)：仙境

出版發(fā)行：中國鐵道出版社有限公司（100054，北京市西城區(qū)右安門西街8號(hào)）

印??刷：北京鑫正大印刷有限公司

版??次：2020年3月第1版2020年3月第1次印刷

開??本：787mm×1092mm1/16印張：27.5字?jǐn)?shù)：549千

書??號(hào)：ISBN978-7-113-26347-8

定??價(jià)：88.00元

版權(quán)所有侵權(quán)必究

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前言

2017年5月5日國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管

辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）明確涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

可以從事稅收策劃業(yè)務(wù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營和投資活動(dòng)提供符合稅收法律

法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方案。同時(shí)，中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)2017年1月25日也

出臺(tái)了《稅收策劃業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號(hào)）。這就為稅收策劃

由理論走向?qū)嵺`提供了法律依據(jù)。

筆者自1988年進(jìn)入稅務(wù)系統(tǒng)從事稅務(wù)管理工作，不久，就感受到了納稅人在稅收

策劃方面的需求，于是，從理論層面研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用，先后于1992年和1993年

發(fā)表了《圍繞稅收職能研究促產(chǎn)增收》《論稅收政策的原則性與靈活性》等論文，由

此奠定了筆者研究稅收策劃的理論基礎(chǔ)。2001年出版的《實(shí)用稅收策劃》一書，相對(duì)

系統(tǒng)而完整地歸納出稅收策劃的概念、原則和方法，從而成為我國稅收策劃理論的基

礎(chǔ)專著之一。隨后經(jīng)過20多年納稅評(píng)估和檢查以及咨詢實(shí)踐，從實(shí)務(wù)層面選擇不同的

行業(yè)對(duì)稅收策劃進(jìn)行專題研究，先后出版專著30余部，2000多萬字，立足于操作，致

力于讓納稅人在理解稅收策劃原理的基礎(chǔ)上掌握更多的操作技巧，從而增加投資和經(jīng)

營活動(dòng)的效益，始終是筆者的研究追求。

這些年來，雖然筆者在稅收策劃上做出了一點(diǎn)成績(jī)，也曾將自己的稅收策劃理論

在各地與廣大企業(yè)家和財(cái)務(wù)人士進(jìn)行介紹和推廣，甚至在清華、北大等30多所著名高

校與許多專家學(xué)者和研究生分享研究心得，但是，筆者更擅長到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，為投資人

把脈、為企業(yè)家服務(wù)。

2006年，安徽某市一國有企業(yè)集團(tuán)重組方法不當(dāng)被舉報(bào)，筆者受邀到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研三

天，給出一個(gè)方案便節(jié)稅1.65億元；2010年河南某公司上市過程中，在筆者的策劃下

為投資人增加凈收益5600多萬元；2018年3月，在上海某品牌產(chǎn)品制造公司現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研

一周，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在15個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉稅6000多萬元，同時(shí)找到5個(gè)策劃點(diǎn)，給出節(jié)

稅1500萬元的操作方案……筆者在稅務(wù)稽查過程中先后查處過近1000個(gè)涉稅案件，查

I

補(bǔ)稅款數(shù)千萬元；從事涉稅咨詢后先后為120多家企業(yè)實(shí)施過200多個(gè)策劃方案，為企

業(yè)合法節(jié)稅數(shù)億元。

正是上述實(shí)踐不斷充實(shí)著筆者的稅收策劃理論，但是，稅收策劃的技巧及方法隨

著政策的變化而變化，即使是在同一個(gè)政策背景下，某些事項(xiàng)的涉稅處理也因不同的

區(qū)域、不同的行業(yè)、不同的納稅人而存在著很大的差異。因此，稅收策劃并非一成不

變，而是千變?nèi)f化的，即便如此，筆者還是通過長期研究發(fā)現(xiàn)，稅收策劃有一定的規(guī)

律可循，于是開始研究開發(fā)專項(xiàng)稅收策劃服務(wù)產(chǎn)品，同時(shí)，將其中的部分常見操作技

巧歸納出來，從而形成本書。

書中涉及的“避稅”概念可能在理論界存在爭(zhēng)議，這里做一個(gè)說明：我國在《主

體法》和《程序法》中都有反避稅條款，這說明在國內(nèi)不主張避稅。但是，在國際上

避稅現(xiàn)象屬客觀存在，所以在討論國際稅收問題的案例時(shí)仍沿用“避稅”的提法。

本書以投資人的業(yè)務(wù)操作流程和經(jīng)濟(jì)經(jīng)營專項(xiàng)業(yè)務(wù)作為謀篇布局的基礎(chǔ)。在表

述形式上，每一計(jì)以“妙計(jì)精要”“本計(jì)內(nèi)容”“案例注釋”作為結(jié)構(gòu)框架；在“案

例注釋”下，又引用三個(gè)案例來對(duì)相應(yīng)計(jì)策作詮釋。在案例表達(dá)方式上，一般先行介

紹事件情況，然后進(jìn)行“業(yè)務(wù)分析”和“政策分析”，并將“策劃分析”“策劃結(jié)

論”“策劃點(diǎn)評(píng)”“策劃難點(diǎn)”“背景資料”等稅收策劃必須經(jīng)歷的程序分別列示，

部分案例對(duì)“操作難點(diǎn)”也做了提示，以便于讀者通過案例來體會(huì)策劃計(jì)算和技巧的

操作原理。

以專項(xiàng)計(jì)策和技巧作為切入點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃分析，在業(yè)內(nèi)還是第一次嘗試，目的

是希望從多角度去研究稅收策劃的理論與實(shí)務(wù)，便于人們?cè)趯?shí)踐過程中操作和運(yùn)用，

同時(shí)增加可讀性。由于筆者水平有限，本書可能還存在許多不完善的地方，期待與讀

者一起溝通、交流，不嗇賜教！

莊粉榮

2019年10月于上海

手機(jī)/p>

電子信箱：zhuangfr@163.com

II稅收策劃36計(jì)

CONTENTS目錄

第1計(jì)：地點(diǎn)有選擇人和很重要........................................................................1

國際巨星梅西案國際避稅又一例...............................................................................................2

避稅地區(qū)有熱點(diǎn)資源差異是根基...............................................................................................3

利用洼地來策劃操作得當(dāng)有稅利...............................................................................................6

第2計(jì)：行業(yè)有優(yōu)惠企業(yè)可選擇.......................................................................9

利用行業(yè)策劃稅農(nóng)業(yè)利多有風(fēng)險(xiǎn).............................................................................................10

軟件企業(yè)層次高稅收優(yōu)惠有力道.............................................................................................12

集成電路政策明操作環(huán)節(jié)要理清.............................................................................................15

第3計(jì)：無限或有限稅收難言盡......................................................................19

創(chuàng)業(yè)投資辦企業(yè)應(yīng)選有限或無限.............................................................................................20

合伙公司兩企業(yè)費(fèi)用政策存差異.............................................................................................24

農(nóng)民專業(yè)合作社稅收策劃有說法.............................................................................................28

第4計(jì)：開業(yè)分公司中途來轉(zhuǎn)軌.....................................................................32

稅收政策有變化經(jīng)營思路需調(diào)整.............................................................................................33

經(jīng)營平臺(tái)一朝定根據(jù)發(fā)展做調(diào)整.............................................................................................39

子分公司來變換稅收方案有三種............................................................................................42

第5計(jì)：降低“身份”減輕負(fù)擔(dān)......................................................................49

小微企業(yè)要生存納稅身份可運(yùn)籌.............................................................................................49

小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅身份有作為.............................................................................................55

物流企業(yè)要稅改身份策劃先安排.............................................................................................60

第6計(jì)：合理操作納稅遞延...........................................................................64

資金流動(dòng)道不同稅收待遇存差異.............................................................................................65

納稅遞延做融資增值稅里有天地.............................................................................................74

投資創(chuàng)業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)入股稅遞延.............................................................................................77

目錄I

第7計(jì)：租賃運(yùn)用利益?zhèn)鬟f...........................................................................81

利益轉(zhuǎn)移含節(jié)稅租賃策劃有技巧.............................................................................................82

轉(zhuǎn)讓定價(jià)有風(fēng)險(xiǎn)租賃操作有空間.............................................................................................89

集團(tuán)內(nèi)部交易定租賃費(fèi)中有稅收.............................................................................................90

第8計(jì)：采購商品選擇供主...........................................................................93

票款抬頭不一致業(yè)務(wù)流程有問題.............................................................................................94

票款實(shí)物不相符納稅策劃泡了湯.............................................................................................96

企業(yè)經(jīng)營無資格借道進(jìn)口抵稅款.............................................................................................98

第9計(jì)：策劃重點(diǎn)流程再造.........................................................................102

生產(chǎn)方式若不同白酒稅負(fù)有差別...........................................................................................103

轉(zhuǎn)租變中介稅負(fù)降下來..........................................................................................................108

項(xiàng)目有時(shí)很奇特中間產(chǎn)品可選擇...........................................................................................110

第10計(jì)：增設(shè)機(jī)構(gòu)減少稅收.......................................................................112

增設(shè)公司謀空間廣告費(fèi)用細(xì)盤算...........................................................................................112

招待費(fèi)用有限額增加基數(shù)解困惑...........................................................................................116

混合銷售難分清機(jī)構(gòu)整合出效益...........................................................................................119

第11計(jì)：特殊條款巧妙運(yùn)用........................................................................122

特殊條款有乾坤策劃適當(dāng)增效益...........................................................................................123

稀有產(chǎn)品好節(jié)稅完稅價(jià)格是手段...........................................................................................126

融資證明見效果是否提供有講究...........................................................................................128

第12計(jì)：無中生有意外增利.......................................................................131

“無中生有”辦企業(yè)目的為享稅優(yōu)惠....................................................................................132

“無中生有”設(shè)站點(diǎn)企業(yè)節(jié)稅又增效....................................................................................137

鉆研技術(shù)稅負(fù)重技術(shù)轉(zhuǎn)讓人輕松...........................................................................................140

II稅收策劃36計(jì)

第13計(jì)：棧道跑道各有其要.......................................................................146

租賃貸款利不同操作不當(dāng)存風(fēng)險(xiǎn)...........................................................................................147

售后回購為融資操作不當(dāng)稅賦重...........................................................................................149

租賃籌資需比較背景不同利益異...........................................................................................157

第14計(jì)：經(jīng)營搞促銷稅收有奧妙..................................................................164

讓利送券和返利誰對(duì)管理更有利...........................................................................................164

促銷獎(jiǎng)勵(lì)定制度操作不當(dāng)出事故...........................................................................................172

“買一贈(zèng)一”經(jīng)常用方法不同稅有別....................................................................................174

第15計(jì)：經(jīng)營有模式稅負(fù)各不同..................................................................178

設(shè)備運(yùn)營有模式納稅方法受約束...........................................................................................179

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅讓利公司流程加農(nóng)戶...........................................................................................182

屋頂光伏來發(fā)電運(yùn)營模式定稅收...........................................................................................186

第16計(jì)：代理銷售方法多樣.......................................................................189

代銷方式怎么定稅收負(fù)擔(dān)有影響...........................................................................................190

代銷業(yè)務(wù)有疑問仔細(xì)分析揭風(fēng)險(xiǎn)...........................................................................................195

復(fù)合模式來銷售聯(lián)營扣點(diǎn)理思路...........................................................................................197

第17計(jì)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁市場(chǎng)操作.......................................................................201

微觀環(huán)節(jié)搏利益上下轉(zhuǎn)嫁有技巧...........................................................................................201

運(yùn)輸服務(wù)不可少向誰購買更討巧...........................................................................................204

稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁納稅人國家利益未動(dòng)搖...........................................................................................205

第18計(jì)：臨界點(diǎn)細(xì)分析.............................................................................208

采購供應(yīng)有主體價(jià)格分析藏稅收...........................................................................................210

小微企業(yè)難生存稅收優(yōu)惠來幫襯...........................................................................................212

控制增值分水嶺政策界限要分清...........................................................................................216

目錄III

第19計(jì)：納稅申報(bào)很有講究.......................................................................220

隱瞞利潤不足取如實(shí)申報(bào)可得利...........................................................................................221

經(jīng)營業(yè)務(wù)搞核定盈虧平衡需弄清...........................................................................................224

業(yè)務(wù)項(xiàng)目分不清稅務(wù)機(jī)關(guān)來調(diào)整...........................................................................................226

第20計(jì)：節(jié)外生枝幫人利己.......................................................................229

安置殘疾有優(yōu)惠節(jié)外生枝用政策...........................................................................................229

公司服務(wù)有個(gè)性招聘司機(jī)有講究...........................................................................................234

包裝方法講技巧節(jié)外生枝有奧妙...........................................................................................242

第21計(jì)：加計(jì)扣除業(yè)務(wù)復(fù)雜.......................................................................245

開發(fā)資格是資源扣除政策是金牌...........................................................................................245

研發(fā)產(chǎn)品有操作稅收因素是關(guān)鍵...........................................................................................250

研發(fā)費(fèi)用重歸結(jié)加計(jì)扣除有風(fēng)險(xiǎn)...........................................................................................253

第22計(jì)：流動(dòng)非流動(dòng)稅收各不同..................................................................255

常規(guī)思維大家做逆向避稅一招鮮...........................................................................................257

不管李逵和李鬼稅負(fù)降低真可為...........................................................................................259

無形資產(chǎn)來轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定有彈性...........................................................................................268

第23計(jì)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理操作.......................................................................271

各國稅率有差異轉(zhuǎn)讓定價(jià)有空隙...........................................................................................271

地點(diǎn)轉(zhuǎn)移稅不同貨物過境需策劃...........................................................................................273

轉(zhuǎn)讓定價(jià)有策略公司運(yùn)行各有招...........................................................................................277

第24計(jì)：合同值千金簽訂需用心..................................................................284

經(jīng)營活動(dòng)協(xié)議始條款騰挪定流程...........................................................................................285

公路客運(yùn)算公益納稅策劃有空間...........................................................................................288

資產(chǎn)投資非貨幣投資協(xié)議需思慮...........................................................................................292

IV稅收策劃36計(jì)

第25計(jì)：稅制差異爭(zhēng)取利用.......................................................................299

承包方案有選擇操作得當(dāng)降成本...........................................................................................300

間接投資多渠道基金投資不可少...........................................................................................302

企業(yè)發(fā)展再投資策劃得當(dāng)增效益...........................................................................................307

第26計(jì)：建賬有技術(shù)核算講技巧..................................................................311

不同項(xiàng)目共開發(fā)稅收需要綜策劃...........................................................................................312

企業(yè)建賬是趨勢(shì)困難時(shí)期可權(quán)宜...........................................................................................315

兼營業(yè)務(wù)稅負(fù)高分別核算很重要...........................................................................................316

第27計(jì)：費(fèi)用巧策劃曲徑可通幽..................................................................319

銀行借款不抵借道融資租賃...................................................................................................319

費(fèi)用支出有渠道處理不當(dāng)存風(fēng)險(xiǎn)...........................................................................................322

研發(fā)產(chǎn)品能操作稅收因素是關(guān)鍵...........................................................................................326

第28計(jì)：折舊處理酌情選擇.......................................................................329

年限確定有講究折舊結(jié)果稅不同...........................................................................................329

折舊方法好確定操作結(jié)果難安排...........................................................................................330

加速折舊好政策經(jīng)營當(dāng)局未必行...........................................................................................333

第29計(jì)：業(yè)務(wù)分裂負(fù)擔(dān)下降.......................................................................338

混合業(yè)務(wù)定銷售稅收策劃走前頭...........................................................................................338

分拆零售和修理兩個(gè)公司來納稅...........................................................................................342

業(yè)務(wù)分割有方法策劃得當(dāng)可節(jié)稅...........................................................................................343

第30計(jì)：項(xiàng)目計(jì)稅異策劃可轉(zhuǎn)換..................................................................345

租賃倉儲(chǔ)巧轉(zhuǎn)換雙贏策劃天地寬...........................................................................................345

費(fèi)用分離有技術(shù)關(guān)鍵流程要合理...........................................................................................348

聰明人撿芝麻丟了個(gè)大西瓜...................................................................................................350

目錄V

第31計(jì)：跨越高坎多步交易.......................................................................354

大樓轉(zhuǎn)讓有奧妙巧妙策劃稅收降...........................................................................................354

異地銷售是道坎調(diào)整模式能闖關(guān)...........................................................................................358

白酒產(chǎn)品稅負(fù)高分步銷售樂逍遙...........................................................................................364

第32計(jì)：化整為零多渠發(fā)放.......................................................................366

員工激勵(lì)有方法稅收因素是重點(diǎn)...........................................................................................366

實(shí)施獎(jiǎng)賞方法多期權(quán)安排是關(guān)鍵...........................................................................................371

偶然兼職取收入稅收策劃有講究...........................................................................................376

第33計(jì)：寧走十里遠(yuǎn)不走一里險(xiǎn)..................................................................380

重構(gòu)業(yè)務(wù)流程解決納稅爭(zhēng)議...................................................................................................380

建筑轉(zhuǎn)包好復(fù)雜如何繳納增值稅...........................................................................................384

經(jīng)營方式不妥當(dāng)億元貨款難入賬...........................................................................................388

第34計(jì)：進(jìn)口出口稅收溜走.......................................................................392

國際市場(chǎng)多風(fēng)險(xiǎn)全局策劃利保全...........................................................................................393

進(jìn)口設(shè)備為創(chuàng)業(yè)善于策劃添效益...........................................................................................396

進(jìn)料來料可選擇稅收成本為重點(diǎn)...........................................................................................399

第35計(jì)：捐贈(zèng)技術(shù)爭(zhēng)名獲利.......................................................................403

小微企業(yè)做慈善節(jié)稅增收兩不誤...........................................................................................403

企業(yè)員工做慈善稅收策劃有技巧...........................................................................................408

企業(yè)做公益操作有章法..........................................................................................................411

第36計(jì)：打包出售走為上策.......................................................................416

企業(yè)歇業(yè)總有時(shí)清算環(huán)節(jié)有稅理...........................................................................................416

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有門道厘清政策很重要...........................................................................................421

清算轉(zhuǎn)讓和撤資留存收益有差異...........................................................................................425

參考文獻(xiàn)................................................................................................428

VI稅收策劃36計(jì)

第1計(jì)：

地點(diǎn)有選擇人和很重要

【妙計(jì)提要】

地理稅境有高低，政策選擇存差異；稅收策劃好運(yùn)籌，隨心所欲做生意。

【本計(jì)內(nèi)容】

古人言：謀事在人，成事在天。成事講究天時(shí)、地利、人和。戰(zhàn)爭(zhēng)用兵是如此，

生產(chǎn)經(jīng)營亦是如此，從事稅收策劃更不例外。那么，從稅收策劃的角度講，什么是天

時(shí)、地利、人和？

古人出門做事看天象，講究的是天時(shí)。我國已經(jīng)確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，市場(chǎng)經(jīng)

濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資人的正當(dāng)利益通過法律可以得到保護(hù)。所

以，在法治社會(huì)里進(jìn)行稅收策劃，正值天時(shí)也！

作為投資人，將投資項(xiàng)目放在何處是要講地利的。而從稅收策劃的角度考慮地

利，就是分析投資在哪里稅收上優(yōu)惠最多？世界之大，稅境復(fù)雜，每個(gè)國家由于其政

治、歷史、文化和自然條件不同，其稅收政策差異很大。在我國，由于東西、南北的

經(jīng)濟(jì)差異比較大，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也采取了差別稅收政策。改革開放后，我國

曾對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中西部地

區(qū)實(shí)行不同的所得稅政策；為了引進(jìn)外資，對(duì)外商投資企業(yè)制定了一系列所得稅優(yōu)

惠政策。2008年統(tǒng)一所得稅法后，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策有所淡化，但是地區(qū)差異仍然

存在。

至于人和，筆者將其解釋為我國傳統(tǒng)文化與行為方式，落實(shí)到稅收策劃上就是實(shí)

際操作環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理特點(diǎn)。由于區(qū)域差異，從而形成稅務(wù)管理特點(diǎn)上的差異。稅務(wù)

管理的差異主要表現(xiàn)在：稅務(wù)管理的力度有大有小，稅收征管改革的速度有快有慢，

自由裁量權(quán)有寬有嚴(yán)，地方優(yōu)惠政策（非國家規(guī)定的免征或者返還等稅收優(yōu)惠）有多

有少等。這些往往是非書面能夠表述的，但是，實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)過程中客觀存在，進(jìn)行

稅收策劃不能離開當(dāng)?shù)囟愂照鞴軐?shí)際去操作。

將天時(shí)、地利、人和結(jié)合起來，就是稅收策劃的第一要旨！

第1計(jì)：地點(diǎn)有選擇人和很重要1

【案例注釋】

稅收策劃是一門技術(shù)性和藝術(shù)性相結(jié)合的學(xué)科，在實(shí)務(wù)第一線往往更傾向于實(shí)務(wù)

操作。但是，從上述計(jì)策的內(nèi)容上看，讀者可能還是感覺難以理解。因此，這里我們

結(jié)合實(shí)際案例對(duì)有關(guān)計(jì)策的操作原理做一個(gè)簡(jiǎn)要分析和解釋。

國際巨星梅西案國際避稅又一例

2017年5月，西班牙媒體報(bào)道了當(dāng)今世界足壇兩大巨星的兩條新聞，內(nèi)容都與偷逃

稅款有關(guān)。首先是里奧·梅西偷逃稅案上訴的最終結(jié)果：西班牙高等法院駁回了梅西

方的上訴，維持原判，判處梅西監(jiān)禁21個(gè)月。與此同時(shí)，多家媒體透露，目前檢察院

正在調(diào)查克里斯蒂亞諾·羅納爾多（后稱C羅）偷逃稅款800萬歐元一案。

1．C羅怎么啦？

在梅西案終審后，C羅偷稅漏稅案出現(xiàn)了苗頭。此前足球解密網(wǎng)站透露C羅狂收

1.5億歐元廣告費(fèi)，卻只繳了4%稅款的事件。根據(jù)西班牙各家權(quán)威媒體報(bào)道，西班牙

財(cái)政部已經(jīng)把C羅偷逃稅款案交予西班牙檢察機(jī)構(gòu)，并準(zhǔn)備起訴C羅。

葡萄牙球星C羅從2009年初起，將他的肖像權(quán)收入存放在英屬維爾京群島的多家公

司內(nèi)。這些公司以不透明的方式運(yùn)營，具有空殼公司的架構(gòu)，沒有實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或雇

員，借助職業(yè)的掛名人進(jìn)行運(yùn)作。據(jù)悉，C羅在2011年到2013年的三年期間，報(bào)稅出現(xiàn)

問題。根據(jù)財(cái)政部測(cè)算，C羅共少繳稅款800萬歐元。很多球迷認(rèn)為，梅西少繳了410萬

便被判了21個(gè)月，那C羅應(yīng)該被判42個(gè)月的監(jiān)禁。

2．C羅、梅西逃稅案模式

C羅、梅西（以下簡(jiǎn)稱球星）將個(gè)人的肖像權(quán)以低價(jià)賣給這些公司，贊助商直接

將高額的廣告費(fèi)支付給這些公司，而當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)所得稅實(shí)行很低的稅率甚至免除所得

稅，從而將球星本應(yīng)在西班牙承擔(dān)的高額稅額大大降低。這種避稅方法在歐洲爆發(fā)經(jīng)

濟(jì)危機(jī)之前較為普遍，許多球星都通過肖像權(quán)的授予，將獲得的巨額廣告收入轉(zhuǎn)移到

該地，從而減少應(yīng)承擔(dān)的高稅負(fù)。但在歐洲爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，西班牙政府為了增加財(cái)

政收入、促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，對(duì)這一避稅行為展開積極調(diào)查，并從法律上修改此前的

優(yōu)惠稅率。球星轉(zhuǎn)移肖像權(quán)獲得的廣告收入應(yīng)計(jì)入西班牙個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

中，按照本地適用稅率計(jì)繳納稅。

圖為C羅、梅西逃稅的主要模式

簽署廣告合同

C????????

肖像權(quán)轉(zhuǎn)入

??

????

廣告收入

2稅收策劃36計(jì)

3．其他模式

其他足球明星與梅西、C羅類似，譬如馬斯切拉諾、內(nèi)馬爾和莫德里奇等都是通

過將肖像權(quán)授予在低稅負(fù)設(shè)立的公司，進(jìn)而將廣告費(fèi)收入轉(zhuǎn)移至該公司來獲得稅收利

益。然而在西班牙政府的嚴(yán)厲打擊下，該種模式的操作空間日益縮小，越來越多的足

球明星被調(diào)查，并補(bǔ)繳了稅金和罰款。

英國足球明星貝克漢姆也進(jìn)行過相關(guān)的稅收策劃，不過與他們不同的是，貝克

漢姆設(shè)立自己的公司經(jīng)營自己的肖像權(quán)和相關(guān)服務(wù)，獲得的廣告費(fèi)收入直接入賬自己

的公司，將高額的個(gè)人所得稅變?yōu)檩^低的公司所得稅；當(dāng)自己需要資金時(shí)，再向公司

“借款”。這樣一來，公司在年度申報(bào)納稅時(shí)，可能出現(xiàn)“虧損”，從而規(guī)避企業(yè)所

得稅。這種稅收策劃方式成為后來英超球星效仿的典范。

避稅地區(qū)有熱點(diǎn)資源差異是根基

各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)政策不同，反映到稅收上就是稅收負(fù)擔(dān)的高低、稅收管理手段的

繁簡(jiǎn)給企業(yè)造成的實(shí)際成本的大小上。目前，世界上有許多被稱為國際避稅地的國家

和地區(qū)，被認(rèn)為是跨國稅收策劃的熱點(diǎn)地區(qū)。所謂國際避稅地，又稱為避稅港，它是

指一些國家和地區(qū)為了吸引外國資金和先進(jìn)技術(shù)等，制定一些特殊政策，為納稅人提

供的、使他們的稅收負(fù)擔(dān)盡可能低的場(chǎng)所，這種場(chǎng)所在世界各地有不同的形式。

那些資源比較匱乏、面積比較小的國家和地區(qū)，有的整個(gè)國家都設(shè)為避稅區(qū)，比

較大的國家，往往拿出一個(gè)行政區(qū)域來設(shè)立低稅區(qū)，也有的設(shè)立“保稅區(qū)”或“保稅

倉”等。顯然，走出國界做生意，有些低稅區(qū)或國際避稅區(qū)是我們不能不加以考慮的

地方。那么，哪些地方是國際避稅地呢？我們又如何去識(shí)別它們呢？這里，我們不妨

從理論角度對(duì)其作一番簡(jiǎn)要介紹。

1．國際避稅地的特點(diǎn)

（1）稅收負(fù)擔(dān)低。這是國際避稅地最顯著的特點(diǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的高低是用稅收占國

民生產(chǎn)總值的比重來表達(dá)的。一般而言，稅目體現(xiàn)征稅的廣度，而稅率體現(xiàn)征稅的深

度。只有稅率低，稅收負(fù)擔(dān)才輕，稅收負(fù)擔(dān)輕，甚至根本就沒有，才能對(duì)投資者產(chǎn)生

吸引力，避稅地只有具有輕稅負(fù)的特點(diǎn)，才是名符其實(shí)的，這是問題的一個(gè)方面；另

一方面，避稅地的輕稅負(fù)還必須體現(xiàn)在直接稅方面。也就是說，對(duì)于那些跨國投資者

而言，直接稅的負(fù)擔(dān)低或者不征直接稅，才具有真正意義上的低稅負(fù)。這是因?yàn)?，?duì)

跨國投資者而言，間接稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，而直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁，間接稅只能在產(chǎn)品的

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力上產(chǎn)生影響，這對(duì)那些壟斷性產(chǎn)品或壟斷性行業(yè)來說，是沒有意義的，

因?yàn)樵谶@種情況下，稅收的實(shí)際承擔(dān)人是消費(fèi)者，而不是生產(chǎn)經(jīng)營者，直接稅的負(fù)擔(dān)

則要生產(chǎn)經(jīng)營者直接承擔(dān)，一般情況下無法轉(zhuǎn)嫁給他人。所以，能夠真正對(duì)跨國投資

第1計(jì)：地點(diǎn)有選擇人和很重要3

者產(chǎn)生吸引力的低稅負(fù)，是指直接稅的低稅負(fù)。

（2）優(yōu)惠對(duì)象主要是外來投資者。縱觀目前世界上實(shí)行避稅地的國家和地區(qū)，其

采取的稅收優(yōu)惠的目的指向是很明確的，絕大多數(shù)側(cè)重外來投資者，這種精神也得到

非避稅國和地區(qū)的認(rèn)可，比如我國對(duì)在我國生產(chǎn)經(jīng)營十年以上的生產(chǎn)性“三資企業(yè)”

從獲利年度起，可以享受所得稅“兩免三減半”政策，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)間更長的一些鼓

勵(lì)性行業(yè)的“三資企業(yè)”，享受所得稅減免的優(yōu)惠時(shí)間還可以延長。

（3）避稅區(qū)域明確。在一般情況下，無論是避稅國還是國際避稅區(qū)，都有一個(gè)明

確的范圍，有的是一個(gè)國家或地區(qū)的全部，比如某些島國或一些在政治上享有獨(dú)立地

位和自治權(quán)力的地區(qū)，有的是其中一個(gè)或幾個(gè)島嶼，有的是一個(gè)港口城市、自由貿(mào)易

區(qū)或出口加工區(qū)，在區(qū)域內(nèi)才實(shí)行低稅政策。我國在一些地區(qū)設(shè)立的保稅區(qū)，如深圳

的福田保稅區(qū)、上海的外高橋保稅區(qū)四周專門建立了隔離設(shè)施，使其成為一個(gè)獨(dú)立的

小氣候，從而更加突出低稅區(qū)域的形象，使大量的資金和業(yè)務(wù)流向這些地方。

2．國際避稅地的類型

（1）典型的國際避稅地。這類避稅地稅收負(fù)擔(dān)很輕，地理?xiàng)l件獨(dú)特，各種保障

措施完好，地理上全部屬于島嶼型，稅收上稅種少，稅收負(fù)擔(dān)低，有的完全免征直接

稅，有的實(shí)行單一的來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)境外收入不征稅，沒有財(cái)產(chǎn)稅，也沒有遺

產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

在這些避稅港，有很多成功的避稅案例。媒體曾經(jīng)介紹過的英國媒體大王魯伯

特·默多克在英國的新聞投資公司，通過在世界各地設(shè)立近800家子公司，包括開曼群

島、百慕大群島等一些有名的國際避稅地，并利用英國的稅收政策和利潤轉(zhuǎn)移策略，

成功規(guī)避近14億英鎊，即21億美元的利潤。也正因?yàn)槿绱?，一些跨國投資者紛紛涌向

國際避稅地。以百慕大群島為例，如1990年島上地方公司有1238家，而外國公司達(dá)

4680家。美國許多跨國公司在該群島設(shè)有機(jī)構(gòu)，投資額在1992年已達(dá)220億美元，所

以島上各種保險(xiǎn)公司多達(dá)1000余家，年保險(xiǎn)費(fèi)收入約60億美元。

（2）普通避稅地。這些地方的政策條件介于前者所說的典型的避稅地與非避稅地

之間，有一定的稅收負(fù)擔(dān)，但是不算太高，這樣的避稅地比較多，其中又可以分為兩

種類型：一是只對(duì)境內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)征收較輕的稅收，而對(duì)來自境外的所得不征稅，有

巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、利比里亞等地。二是對(duì)境外所得和財(cái)產(chǎn)只征少量的稅，同時(shí)對(duì)

外國經(jīng)營者給予特殊的稅收優(yōu)惠。這類避稅地有英國、瑞士、以色列、巴巴多斯、直

布羅陀、巴林、塞浦路斯、牙買加、安提瓜島等。

（3）不完整的國際避稅地。這類避稅地有一個(gè)特點(diǎn)：總體上實(shí)行正常的稅收制

度，但將國內(nèi)的某一個(gè)區(qū)域拿出來，單獨(dú)實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，或者整個(gè)國家在

某些特定的方面實(shí)行某些特殊的優(yōu)惠政策，如加拿大、菲律賓、荷蘭、盧森堡、希臘

等地。我國的深圳市、珠海市等四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及海南省、上海市的浦東從某種意義

4稅收策劃36計(jì)

上講，也有避稅地的性質(zhì)。

（4）協(xié)議避稅地。這一類國家和地區(qū)的稅收有一個(gè)特點(diǎn)：通過與有關(guān)國家簽定雙

邊協(xié)議，形成稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，對(duì)外資有較為優(yōu)惠的政策，從而形成“準(zhǔn)避稅港”，從

而成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。如荷蘭，

目前已經(jīng)同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國、法國、希臘、瑞士、匈牙利、印

度、日本、韓國、盧森堡、馬來西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國、英

國、美國、俄羅斯等四、五十個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定，對(duì)以上協(xié)定國均實(shí)施低稅

率的預(yù)提稅。預(yù)提稅的稅率通常股息為25%，對(duì)協(xié)定國降為5%、7.5%、10%、15%；

利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。其中還對(duì)丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、

英國、美國的股息預(yù)提稅限定稅率為零。此外，對(duì)匯出境外的公司利潤也可比照股息

享受低稅或免稅優(yōu)惠。瑞士也是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相當(dāng)發(fā)達(dá)，成為國際控股、中介性金

融公司設(shè)立較多的國家之一。瑞士已同澳大利亞、比利時(shí)、法國、埃及等30多個(gè)國家

締結(jié)了全面稅收協(xié)定。

當(dāng)然，利用國際避稅地策劃降低稅收負(fù)擔(dān)要講究策略。因?yàn)楝F(xiàn)在許多國家及國際

經(jīng)濟(jì)組織對(duì)國際避稅地已經(jīng)亮出的“黃牌警告”。2000年6月26日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組

織（OECD）財(cái)政事務(wù)部公布了題為《確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程》的報(bào)告，報(bào)告

列舉了全球35個(gè)避稅港的名單：安道爾、安圭拉島（英國的海外領(lǐng)地）、安提瓜島和

巴布達(dá)島、阿魯巴島（荷蘭領(lǐng)地）、巴哈馬、巴林島、巴巴多斯群島、伯利茲、英屬

維爾京群島、庫克群島（新西蘭屬地）、多米尼加、直布羅陀（英國的海外領(lǐng)地）、

格林納達(dá)、馬恩島（英國的海外領(lǐng)地）、澤西（英國的海外領(lǐng)地）、利比里亞、列支

敦士登公國、馬爾代夫共和國、馬紹爾共和國、摩納哥公國、蒙塞拉特（英國的海外

領(lǐng)土）、瑙魯共和國、荷屬安的列斯群島、紐埃島（新西蘭屬地）、巴拿馬、薩摩亞

群島、塞舌爾共和國、圣路西亞、圣基茨和尼維斯聯(lián)邦、圣文森特和格林納丁斯、湯

加、特克斯和凱科斯（英國的海外領(lǐng)地）、美屬維爾京群島、瓦努阿圖共和國。在

OECD公布避稅港報(bào)告前，百慕大、開曼群島、塞浦路斯、馬耳他、毛里求斯、圣馬

力諾6個(gè)國家和地區(qū)就提前做出承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動(dòng)，承諾采

用國際稅收通行的透明標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行情報(bào)交換，實(shí)行公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD對(duì)這些國

家的承諾表示歡迎，沒有將它們列入避稅港名單。由此可見，我們要隨時(shí)關(guān)注國際避

稅港的發(fā)展情況和其他動(dòng)態(tài)，以免策劃失誤。

3．國際避稅地的分布

當(dāng)今，引人注目的避稅地主要分布在下述幾個(gè)區(qū)域。加勒比海地區(qū)，如巴哈

馬、百幕大、開曼群島；地中海地區(qū)，如直布羅陀、塞浦路斯；歐洲地區(qū)，如荷蘭、

瑞士、列支敦士登、安道爾、盧森堡、摩納哥；太平洋地區(qū)，如瑙魯共和國、瓦努

阿圖。

第1計(jì)：地點(diǎn)有選擇人和很重要5

不過所謂避稅地也是在不斷變化的，隨著政治經(jīng)濟(jì)情況的變化，各地的政策也會(huì)

做出相應(yīng)的調(diào)整，可能因此而形成新的避稅地。最近網(wǎng)絡(luò)上又傳出一篇新資料介紹了

2018全球十大避稅地，投資人如果想利用避稅地做稅收策劃，就需要隨時(shí)了解各地的

政策變化，相應(yīng)地進(jìn)行稅收策劃。

利用洼地來策劃操作得當(dāng)有稅利

F公司是一家大型民營投資集團(tuán)，在國內(nèi)有許多投資項(xiàng)目并取得驕人的業(yè)績(jī)。

2015年實(shí)現(xiàn)投資收益500多億元。2016年初，公司擬投資一個(gè)新項(xiàng)目，該項(xiàng)目是一項(xiàng)新

材料專利轉(zhuǎn)化產(chǎn)品，科技含量相當(dāng)高。那么，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)放在哪里操作，在稅收方面

能夠獲得更多的利益？

政策分析：

為了實(shí)現(xiàn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國家在不同的時(shí)期制定了相應(yīng)的稅收政策，比

如，在改革開放初期制定了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠，對(duì)沿海開放城市的優(yōu)惠，對(duì)沿海

開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠……而目前還根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)情況制定了對(duì)西

部開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠以及其他特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，等等。這就給投資人提供了

極好的策劃機(jī)會(huì)。此處我們?cè)倭信e幾個(gè)政策精神。

1．西部大開發(fā)的涉稅政策

為了支持西部地區(qū)的發(fā)展，國家在2001—2010年實(shí)施了首輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出

臺(tái)了包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的西部大開發(fā)政策。2010年7月5日，中共中央、國務(wù)院召

開了西部大開發(fā)工作會(huì)議，會(huì)后印發(fā)了《中共中央國務(wù)院關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)

略的若干意見》（中發(fā)〔2010〕11號(hào)）明確繼續(xù)深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，實(shí)施包括

西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅在內(nèi)的一攬子稅收優(yōu)惠政策。

2011年7月27日，財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)

略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)），出臺(tái)了新一輪為期10年的支持

西部大開發(fā)的稅收政策。2012年4月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于深入實(shí)施西部大開

發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)），明確了享

受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作規(guī)范。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2014年8月20日，國家發(fā)

展和改革委員會(huì)發(fā)布《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，自2014年10月1日起施行。2015年

3月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》有關(guān)企業(yè)所得稅問

題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)）。自2011年1月1日至2020年12月31日，

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其

當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

6稅收策劃36計(jì)

2．新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為推進(jìn)新疆跨越式發(fā)展和長治久安，貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)新疆跨

越式發(fā)展和長治久安的意見》（中發(fā)〔2010〕9號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于支持喀什霍爾果

斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》（國發(fā)〔2011〕33號(hào)）精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

在《關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅

〔2011〕112號(hào)）中，就新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策明確，自2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)

濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以

下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年

內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

這里的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一

筆收入。這里屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)

務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

3．橫琴、平潭開發(fā)增值稅和所得稅政策

為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于橫琴開發(fā)有關(guān)政策的批復(fù)》（國函〔2011〕85號(hào)）和

《國務(wù)院關(guān)于平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃的批復(fù)》（國函〔2011〕142號(hào)）精神，財(cái)

政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于橫琴、平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅政策的

通知》（財(cái)稅〔2014〕51號(hào)）中，就橫琴、平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅政策明確，

一是內(nèi)地銷往橫琴、平潭與生產(chǎn)有關(guān)的貨物，視同出口，實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅政

策。二是內(nèi)地貨物銷往橫琴、平潭，適用增值稅和消費(fèi)稅退稅政策的，必須辦理出口

報(bào)關(guān)手續(xù)（水、蒸汽、電力