注冊會計師(審計)模擬試卷321(題后含答案及解析)

注冊會計師（審計）模擬試卷321(題后含答案及解析)題型有：1.單項選擇題2.多項選擇題4.簡答題5.綜合題單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1．下列有關(guān)審計業(yè)務的說法中，正確的是()。A．如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該業(yè)務不構(gòu)成審計業(yè)務B．財務報表審計中，鑒證對象信息是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量C．審計的目的是以合理保證的方式提高財務報表的可信度，并為如何利用信息提供建議D．將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師不應在報告中提及已執(zhí)行的程序正確答案：A解析：選項B中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，而鑒證對象信息是財務報表，混淆了兩組概念；選項C中，審計的目的是以合理保證的方式提高財務報表的可信度，但不涉及為如何利用信息提供建議；選項D中，將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師可以在報告中提及已執(zhí)行的程序。2．下列有關(guān)審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的是()。A．由于審計存在固有限制，導致注冊會計師獲取的大多數(shù)審計證據(jù)是結(jié)論性而非說服性的B．審計工作可能因為項目組成員的素質(zhì)和勝任能力不足而受到限制C．審計的固有限制可能源于財務報告的及時性和成本效益的權(quán)衡D．由于審計的固有限制，注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊不承擔任何責任正確答案：C解析：選項A中，由于審計存在固有限制，導致注冊會計師獲取的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；選項B中，項目組成員的素質(zhì)和勝任能力不足，則不能承接和保持審計業(yè)務，而非審計固有限制的來源；選項D中，注冊會計師沒有責任發(fā)現(xiàn)所有舞弊，但應當合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。3．下列有關(guān)審計風險的說法中，正確的是()。A．重大錯報風險可以進一步劃分為固有風險和控制風險B．注冊會計師應當對固有風險和控制風險進行分別評估C．檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性D．在既定的重大錯報風險下，審計風險與檢查風險呈同向變動正確答案：C解析：選項A中，重大錯報風險可以進一步劃分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險；認定層次的重大錯報風險可以進一步劃分為固有風險和控制風險；選項B中，注冊會計師可以對固有風險和控制風險進行分別評估；選項D中，在既定的審計風險下，可接受的檢查風險與評估的認定層次重大錯報風險呈反向變動，所謂“一定兩反”的重要結(jié)論。4．下列各項中，不屬于審計項目的初步業(yè)務活動的是()。A．評價審計項目組成員遵守獨立性的情況B．針對保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務實施質(zhì)量控制程序C．初步識別可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域D．簽訂或修改審計業(yè)務約定書正確答案：C解析：初步業(yè)務活動涉及三個方面的內(nèi)容，所謂“考量自身”、“打量對方”和“達成一致”，選項C中，初步識別可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域是注冊會計師簽約后進行風險評估的相關(guān)活動。5．下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A．不同來源獲取的審計證據(jù)不一致時，表明某項審計證據(jù)可能不可靠B．紙質(zhì)的審計證據(jù)比電子形式存在的審計證據(jù)更可靠C．注冊會計師可以權(quán)衡獲取審計證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間的關(guān)系D．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少正確答案：B解析：選項B中，紙質(zhì)的審計證據(jù)和電子形式存在的審計證據(jù)均屬于存在于介質(zhì)中審計證據(jù)，這一類審計證據(jù)的可靠性高于口頭證據(jù)，但彼此間沒有絕對意義上的可靠性高低之分。6．確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，注冊會計師無須考慮的因素是()。A．數(shù)據(jù)的來源B．數(shù)據(jù)的可分解程度C．數(shù)據(jù)與被審計單位所處行業(yè)的相關(guān)性D．與數(shù)據(jù)編制相關(guān)的控制正確答案：B解析：選項B中，數(shù)據(jù)的可分解程度是評價預期值的準確程度的考慮因素，容易產(chǎn)生混淆。7．甲公司2015年12月31日存貨賬面余額為15000萬元，在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為1200萬元，樣本審定金額為800萬元，如采用比率法，A注冊會計師推斷的總體錯報金額為()。A．3000萬元B．4500萬元C．5000萬元D．6000萬元正確答案：C解析：本題中，樣本審定金額為800萬元，樣本賬面金額為1200萬元，總體賬面金額為15000萬元，代入公式計算后，估計的總體金額為10000萬元，故推斷的總體錯報金額為15000—10000=5000萬元。8．下列有關(guān)抽樣風險和非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A．非抽樣風險可以防范或降低B．信賴過度風險和誤受風險影響審計效果C．對總體中所有項目實施檢查時，抽樣風險為零D．在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師需要量化抽樣風險和非抽樣風險正確答案：D解析：選項D中，注冊會計師難以量化非抽樣風險。9．當被審計單位使用外部服務機構(gòu)時，注冊會計師獲取相關(guān)控制運行有效性的審計程序不包括()。A．獲取服務機構(gòu)注冊會計師對服務機構(gòu)出具的財務報表審計報告B．對服務機構(gòu)實施控制測試C．測試被審計單位對服務機構(gòu)活動的控制D．了解服務機構(gòu)注冊會計師出具的與控制測試相關(guān)的商定程序報告正確答案：A解析：選項A中，獲取服務機構(gòu)注冊會計師對服務機構(gòu)出具的財務報表審計報告，不涉及為內(nèi)部控制的有效性提出意見，不屬于注冊會計師獲取與外部服務機構(gòu)相關(guān)的控制運行有效性的審計程序。10．在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是()。A．被審計單位的規(guī)模B．已獲取審計證據(jù)的重要程度C．編制人的專業(yè)勝任能力D．復核人識別出的例外事項正確答案：C解析：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時的考慮因素共計7項，選項C中，編制人的專業(yè)勝任能力不屬于應當考慮的因素。11．下列有關(guān)了解被審計單位內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A．注冊會計師應當在業(yè)務承接階段對控制環(huán)境作出初步了解和評價B．控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報風險C．注冊會計師應當評價被審計單位的業(yè)務流程是否與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)相適應D．注冊會計師通常僅針對每一年的變化修改記錄重要交易流程的工作底稿正確答案：C解析：選項C中，注冊會計師應當評價被審計單位與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)是否與業(yè)務流程相適應，而不能“本末倒置”。選項D中，注冊會計師通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大變化。12．下列屬于被審計單位業(yè)務流程中預防性控制的是()。A．每季度復核應收賬款貸方余額并查找原因B．定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并跟蹤調(diào)查掛賬的項目C．銷售發(fā)票上的價格應根據(jù)價格清單上的信息確定D．復算包括折扣在內(nèi)的賣方發(fā)票金額的準確性正確答案：C解析：選項A、選項B和選項D中，相關(guān)內(nèi)部控制均為檢查性控制。13．下列屬于注冊會計師了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的內(nèi)容的是()。A．被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較B．被審計單位的經(jīng)營風險C．被審計單位對會計政策的選擇和運用D．被審計單位高度依賴的關(guān)鍵客戶正確答案：A解析：選項B屬于了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；選項C屬于了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；選項D屬于了解被審計單位的性質(zhì)，即了解被審計單位經(jīng)營活動的內(nèi)容。14．下列有關(guān)進一步審計程序的范圍的說法中，錯誤的是()。A．確定的重要性水平越低，實施進一步審計程序的范圍越廣B．計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，控制測試的范圍越廣C．對控制測試結(jié)果不滿意時，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍D．可容忍的差異額越大，實質(zhì)性分析程序的進一步調(diào)查的范圍越廣正確答案：D解析：選項D中，可容忍的偏差越大，實質(zhì)性分析程序的進一步調(diào)查的范圍越小。15．下列審計程序中，與應付賬款的完整性認定不直接相關(guān)的是()。A．檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單B．檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證C．檢查資產(chǎn)負債表日前已償付應付賬款的銀行付款單據(jù)D．檢查長期掛賬的應付賬款的相關(guān)原始憑證正確答案：D解析：選項D中，檢查長期掛賬的應付賬款的相關(guān)原始憑證，屬于“由賬到證”的逆查，主要與應付賬款的存在認定直接相關(guān)。16．下列有關(guān)注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施的審計程序中，不恰當?shù)氖?)。A．了解并評價銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復核過程B．核對被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致C．核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行對賬單余額是否與銀行詢證函回函一致D．檢查被審計單位已收而銀行未收的大額款項在資產(chǎn)負債表日后銀行存款日記賬上的相關(guān)記錄正確答案：D解析：選項D中，注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施的審計程序時，對于“企收銀未收”的大額款項，應當檢查在資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單上的相關(guān)記錄。17．下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告的態(tài)度或借口相關(guān)的是()。A．管理層為被審計單位的債務提供了擔保B．治理層對財務報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效C．管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的會計處理D．管理層容忍員工小額盜竊資產(chǎn)的行為正確答案：C解析：選項A與編制虛假財務報告的動機或壓力相關(guān)；選項B與編制虛假財務報告的機會相關(guān)；選項D與侵占資產(chǎn)的態(tài)度或借口相關(guān)。18．下列各項中，通常不屬于注冊會計師對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形的是()。A．被審計單位存在重大的舞弊風險B．注冊會計師對管理層的勝任能力產(chǎn)生重大疑慮C．注冊會計師對治理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮D．被審計單位沒有針對非重大舞弊事實采取必要的措施正確答案：A解析：注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：①被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)摹⒆詴嫀煾鶕?jù)具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大；②注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險；③注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。19．下列各項中，不屬于被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)的是()。A．社會保險法B．環(huán)境保護法C．增值稅法D．企業(yè)年金管理辦法正確答案：B解析：選項B中，環(huán)境保護法屬于第二類法律法規(guī)，即對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響；遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的。選項A、選項C和選項D均屬于對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的第一類法律法規(guī)。20．在確定與治理層溝通的形式時，注冊會計師考慮的因素不包括()。A．管理層是否已事先就該事項進行溝通B．被審計單位的規(guī)模C．治理層期望的溝通安排D．注冊會計師識別出特定事項的時間正確答案：D解析：選項D屬于在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師可能需要考慮的因素。21．以下屬于在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師需要考慮的因素的是()。A．內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層B．內(nèi)部審計人員是否具備專業(yè)勝任能力C．內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否能夠進行有效溝通D．內(nèi)部審計人員的工作是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督正確答案：A解析：選項B屬于評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；選項C屬于評價內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否能夠進行有效溝通；選項D屬于評價內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關(guān)注。22．下列各項中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的是()。A．組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求B．集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮C．組成部分注冊會計師缺乏與被審計單位相關(guān)的行業(yè)專門知識D．對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮正確答案：C解析：選項C中，組成部分注冊會計師缺乏與被審計單位相關(guān)的行業(yè)專門知識，屬于對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的非重大疑慮，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。23．下列各項中，屬于組成部分注冊會計師應當向集團項目組通報的內(nèi)容的是()。A．組成部分財務信息中未更正錯報的清單B．低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報C．對組成部分實施審計時的重要性水平D．集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單正確答案：A解析：選項B中，低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報，組成部分注冊會計師通常無需向集團項目組通報；選項C和選項D中，屬于集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容。24．注冊會計師作出點估計或區(qū)間估計，以評價管理層會計估計合理性并確定錯報，下列說法中，正確的是()。A．注冊會計師應當采用與管理層一致的假設(shè)和方法B．注冊會計師作出的區(qū)間估計應包括所有可能的結(jié)果C．即使審計證據(jù)支持點估計，注冊會計師的點估計與管理層的點估計的差異也并不一定構(gòu)成錯報D．與會計估計相關(guān)的錯報可能屬于事實錯報、判斷錯報或推斷錯報正確答案：D解析：選項A中，注冊會計師可以采用與管理層不相一致的假設(shè)和方法；選項B中，注冊會計師作出的區(qū)間估計應包括所有合理的結(jié)果，而非所有可能的結(jié)果；選項C中，當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。25．ABC會計師事務所為甲公司提供首次公開發(fā)行股票并上市的審計服務，審計工作涉及2013年、2014年、2015年及2016年第一季度的財務信息，現(xiàn)任管理層于2014年1月1日起全部就任，ABC會計師事務所需要向現(xiàn)任管理層獲取書面聲明的涵蓋期間是()。A．2013年1月1日至2015年12月31日B．2013年1月1日至2016年3月31日C．2014年1月1日至2016年3月31日D．2014年1月1日至2015年12月31日正確答案：B解析：選項B正確。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間；如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計報告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。多項選擇題每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。26．下列有關(guān)注冊會計師合理運用職業(yè)判斷的說法中，正確的有()。A．職業(yè)判斷能力屬于專業(yè)勝任能力的范疇，注冊會計師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項，包括會計、審計和職業(yè)道德事項，都需要作出職業(yè)判斷B．職業(yè)判斷存在風險，通常受時間壓力、知識和經(jīng)驗不足以及所獲取信息有限等因素的影響，注冊會計師需要采取防范措施，以降低發(fā)生判斷偏差的可能性C．在審計工作中，同一注冊會計師在不同時點，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的決策一貫性D．職業(yè)懷疑固有地存在于注冊會計師的職業(yè)判斷中，保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于注冊會計師提高其個人職業(yè)判斷的質(zhì)量正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項C中，在審計工作中，同一注冊會計師在不同時點，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。27．下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的有()。A．如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不應超過上年度的重要性B．為選定的基準確定百分比時，注冊會計師需要考慮被審計單位是否為公眾利益實體C．如果財務報表含有高度不確定性的會計估計，注冊會計師應當確定一個比不含有該估計的財務報表更低的財務報表整體重要性D．注冊會計師應當通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個財務報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性正確答案：C,D解析：本題答案為CD。選項C中，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要性。選項D中，審計準則要求注冊會計師確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師無需通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表項目的風險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。28．下列有關(guān)函證的說法中，正確的有()。A．函證應收賬款時，詢證函中不列明賬戶余額而是要求被詢證者提供余額信息，有助于發(fā)現(xiàn)低估錯報B．函證應付賬款時，根據(jù)供應商明細表而非應付賬款明細表選擇被詢證者，有助于發(fā)現(xiàn)低估錯報C．被詢證者的回函中存在免責或其他限制條款，會使得回函失去可靠性D．被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，會使得回函失去可靠性正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項C中，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。29．下列有關(guān)在控制測試和細節(jié)測試中運用審計抽樣的說法中，錯誤的有()。A．在控制測試中，與細節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯報相比，注冊會計師通常為控制測試設(shè)定相對較高的可容忍偏差率B．在控制測試中，評價樣本結(jié)果時，注冊會計師無須考慮已識別偏差導致財務報表金額錯報的可能性C．在細節(jié)測試中，注冊會計師確定的可容忍錯報應當?shù)陀趯嶋H執(zhí)行的重要性D．在細節(jié)測試中，使用貨幣單元抽樣時，注冊會計師推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則樣本結(jié)果支持總體的賬面金額正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項B中，分析偏差的性質(zhì)和原因時，注冊會計師需要考慮已識別的偏差對財務報表的直接影響，如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。選項C中，可容忍錯報可能等于或低于實際執(zhí)行的重要性；選項D中，在貨幣單元抽樣中，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較。如果總體錯報的上限小于可容忍錯報，注冊會計師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。30．下列各項中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的有()。A．收入確認B．超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易C．具有高度估計不確定性的會計估計D．管理層凌駕于控制之上的風險正確答案：B,D解析：本題答案為BD。選項A中，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由。選項C中，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。31．下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有()。A．如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整B．在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師應當根據(jù)不同地點存放存貨的重要性選擇適當?shù)谋O(jiān)盤地點C．如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且有效實施，注冊會計師可以縮小實施檢查程序的范圍D．由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序正確答案：A,C解析：本題答案為AC。選項B中，在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。選項D中，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。32．下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有()。A．在所有的財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師都需要設(shè)計和實施會計分錄測試B．會計分錄測試的對象是與被審計單位財務報表相關(guān)的所有會計分錄C．審計擁有多個組成部分的被審計單位時，注冊會計師需要考慮從不同的組成部分選取會計分錄進行測試D．選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時，注冊會計師無須考慮對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制正確答案：A,C解析：本題答案為AC。選項B中，會計分錄測試的對象是與被審計財務報表相關(guān)的所有會計分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報表時作出的調(diào)整分錄和抵消分錄。選項D中，注冊會計師在選取待測試會計分錄和其他調(diào)整，并針對已選取的項目確定適當?shù)臏y試方法時，可以考慮對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。33．下列有關(guān)注冊會計師與治理層的溝通的說法中，錯誤的有()。A．注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風險B．當存在影響審計報告形式和內(nèi)容的情形時，注冊會計師應當向治理層提供審計報告的草稿C．注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題D．注冊會計師應當設(shè)計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項B中，當存在影響審計報告形式和內(nèi)容的情形時，注冊會計師可能認為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何再審計報告中處理這些事項。選項C中，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。選項D中，注冊會計師不需要設(shè)計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計程序的基礎(chǔ)上。34．下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的有()。A．書面聲明不包括財務報表及其認定、支持性賬簿和相關(guān)記錄B．書面聲明應當包括被審計單位管理層已向注冊會計師披露全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易C．書面聲明應當包括被審計單位管理層已向注冊會計師通報其注意到的所有內(nèi)部控制缺陷D．管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項C中，除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。35．下列有關(guān)在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的有()。A．在審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量受被審計單位規(guī)模和復雜程度、業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計業(yè)務具體事實和情況的影響B(tài)．由于導致非無保留意見的事項不符合關(guān)鍵審計事項的定義，因此不應在關(guān)鍵審計事項部分披露C．在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否將其索引至財務報表的相關(guān)披露D．注冊會計師應當更新上期審計報告中的關(guān)鍵審計事項并考慮其對本期財務報表審計而言是否仍為關(guān)鍵審計事項正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項B中，導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露。選項C中，注冊會計師應當在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項，在描述時，注冊會計師還應當分別索引至財務報表的相關(guān)披露。選項D中，注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項是為了本期財務報表審計，并不要求注冊會計師更新上期審計報告中的關(guān)鍵審計事項，但注冊會計師考慮上期財務報表審計的關(guān)鍵審計事項對本期財務報表審計而言是否仍為關(guān)鍵審計事項可能是有用的。簡答題請根據(jù)題目要求回答問題。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。36．甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，甲公司為非上市實體，ABC會計師事務所委托A注冊會計師擔任2015年度甲集團公司財務報表審計的項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人，相關(guān)事項如下：(1)乙公司是甲集團公司的主要競爭對手，ABC會計師事務所首次接受其委托?？紤]到A注冊會計師的行業(yè)經(jīng)驗，在將相關(guān)情況告知甲集團公司并征得其同意后，ABC會計師事務所委托A注冊會計師擔任乙公司上市審計項目的項目合伙人。(2)審計報告日前，B注冊會計師通過實施以下程序完成了項目質(zhì)量控制復核：1)與A注冊會計師討論重大事項；2)復核甲公司的財務報表和擬出具的審計報告；3)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。(3)在歸整審計檔案時，A注冊會計師要求審計項目組：刪除商譽減值測試審計工作底稿的初稿，以及計劃階段評估重要性的工作底稿；同時，代之以商譽減值測試審計丁作底稿的終稿，以及重新評估重要性的工作底稿。(4)丙公司是甲公司的重要業(yè)務客戶，審計報告日后，由于欠款糾紛，甲公司向A注冊會計師提出要求，擬索取審計項目組在現(xiàn)場工作期間獲得的丙公司詢證函回函作為法律訴訟證據(jù)，經(jīng)由ABC會計師事務所合規(guī)部批準，A注冊會計師將同函復印件提供給甲公司。(5)丁公司是甲公司的重要組成部分，組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2016年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期：為2016年3月15日，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存至2026年2月15日。(6)根據(jù)ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度規(guī)定，以兩年為周期，每個周期內(nèi)，應對每位項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查，考慮到甲集團公司的審計項目已被選取為外部監(jiān)管機構(gòu)的檢查項目，故不再選取A注冊會計師的審計項目進行內(nèi)部檢查。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出相關(guān)處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：(1)不恰當。為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關(guān)方，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。(2)不恰當。還應當復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿。(3)不恰當。計劃階段評估重要性的工作底稿不應在審計工作底稿歸檔時刪除；／注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。(4)恰當。(5)不恰當。組成部分注冊會計師的審計工作底稿應當自出具集團審計報告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。(6)不恰當。會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。37．ABC事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任項目合伙人，A注冊會計師在復核審計項目組成員編制的2015年度審計應收賬款和存貨的工作底稿時，注意到以下事項：(1)國有企業(yè)乙是甲公司的重要客戶，審計項目組收到積極式詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方：不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”，審計項目組認為上述條款不會影響回函的可靠性。(2)私營企業(yè)丁是甲公司的重要客戶，由于經(jīng)營不善和財務狀況惡化，該客戶已申請破產(chǎn)清算，甲公司據(jù)此對相關(guān)應收賬款全額計提壞賬準備，審計項目組據(jù)此認為無需須對其進行發(fā)函，選取另一樣本實施函證。(3)甲公司采用賬齡分析法計提應收賬款壞賬準備，將應收賬款賬齡劃分為1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三個區(qū)間，分別按照0％、25％及50％的比例計提壞賬。2014年末三個區(qū)間應收賬款余額分別為2000萬元、1200萬元及300萬元，2015年末三個區(qū)間應收賬款余額分別為2500萬元、1800萬元、1600萬元，2015年末應收賬款壞賬準備余額為1250萬元，審計項目組經(jīng)復核，據(jù)此認為不存在重大錯報。(4)甲公司原材料倉庫在盤點當日正在進行出庫操作，甲公司未將相應原材料納入盤點范圍。倉庫人員解釋稱，由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對該原材料進行盤點。審計項目組取得上述原材料于盤點日的倉庫臺賬，并與賬面記錄進行核對，未發(fā)現(xiàn)差異。(5)由于甲公司存貨中的鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員，A注冊會計師聘請一名外部測繪公司對鐵礦石數(shù)量進行鑒定。在對測繪公司的勝任能力和客觀性進行評價后，A注冊會計師認可了其工作結(jié)果，并直接將其作為確定存貨數(shù)量的審計證據(jù)。(6)審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時，對上述原材料袋數(shù)進行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的作法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：(1)恰當。(2)不恰當。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤認定，無法應對存在認定。(3)不恰當。2015年末賬齡2年(含)以上的金額(1600萬元)大于2014年末賬齡1—2年與2年(含)以上的金額合計數(shù)(1500萬元)，不合邏輯。(4)不恰當。在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨(比如產(chǎn)成品等)暫時存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。(5)不恰當。項目組成員應當執(zhí)行相關(guān)程序，評價測繪公司是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解其專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見；評價其工作是否足以實現(xiàn)審計目標。(6)不恰當。對于袋裝存貨，不應僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。／應抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。38．甲公司是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡(luò)事務所。在對甲銀行2015年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1)A注冊會計師在2010年度至2014年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署了2013年度和2014年度甲公司審計報告。2015年度，A注冊會計師晉升為合伙人，擔任甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。(2)乙公司與甲公司均為丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計服務，并由乙公司承擔管理層職責。乙公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。(3)xYz咨詢公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期權(quán)，截至2015年12月31日，股票期權(quán)的公允價值為10000元。合伙人B自2014年起為甲公司的全資子公司丁公司提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責。(4)審計項目組成員C曾在甲公司人力資源部擔任人力主管，負責員工培訓工作，于2015年2月10日自甲公司離職，加入ABC會計師事務所。(5)甲公司的聯(lián)營企業(yè)戊公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務，與XYZ咨詢公司組成聯(lián)合服務團隊，向目標客戶推廣稅務方面的相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務。(6)ABC會計師事務所的人力資源政策強調(diào)對各級別員工培訓的重要性，考慮到審計項目組成員C是本期新加入項目組的員工，經(jīng)主任會計師批準，將同行業(yè)其他項目的審計工作底稿作為講義，由項目經(jīng)理D為其提供為期一周的在職培訓。要求：針對上述(1)至(6)，逐項指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情形，請簡要說明理由。正確答案：(1)不存在。擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨立性要求。(2)不存在。乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實體，但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶，且xYz咨詢公司為其提供財務會計系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計服務結(jié)果不會構(gòu)成A‘BC會計師事務所對甲公司實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素。(3)存在。為甲公司的關(guān)聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人B及其主要近親屬不得在甲公司中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(4)不存在。盡管審計項目組成員C在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。(5)存在。XYZ公司和戊公司以雙方的名義捆綁提供服務，因自身利益／外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。／上述關(guān)系屬于禁止的商業(yè)關(guān)系。(6)存在。未取得客戶的授權(quán)，將同行業(yè)其他項目的審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。39．ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目現(xiàn)場負責人，在審計過程中，與特殊項目審計相關(guān)事項的摘錄如下：(1)考慮到存貨期初余額相對于本期財務報表重要，A注冊會計師擬對甲公司2015年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1)監(jiān)盤2015年5月1日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對期初存貨項目的計價實施審計程序；3)對毛利和存貨截止實施審計程序。(2)甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務重組，A注冊會計師將該交易認定為超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，與該交易相關(guān)的內(nèi)部控制在上一年度測試有效，A注冊會計師信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，并實施實質(zhì)性程序。(3)甲公司于年初與其子公司簽訂設(shè)備采購合同，以預付款的形式支付采購款，截至年末，相關(guān)設(shè)備尚未交付，A注冊會計師將交易價格與類似公平交易的價格進行對比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為相關(guān)事項不存在重大錯報。(4)為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時，A注冊會計師檢查了以下記錄和文件：1)實施審計程序時獲取的銀行詢證函；2)實施審計程序時獲取的律師回函；3)股東登記名冊和納稅申報表。(5)甲公司持有大額交易性金融資產(chǎn)，A注冊會計師認為與之相關(guān)的公允價值計量存在特別風險，檢查相關(guān)的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為相關(guān)披露不存在重大錯報。(6)在審計甲公司營業(yè)外支出時，A注冊會計師注意到向監(jiān)管機構(gòu)支付罰金的記錄，經(jīng)管理層解釋，相關(guān)違法違規(guī)行為對財務報表不產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師獲取了管理層的書面聲明，據(jù)此認為已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。正確答案：(1)恰當。(2)不恰當。注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，本期審計在預期內(nèi)部控制有效的情況下應當進行控制測試。(3)不恰當。還應當關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。(4)不恰當。還應當檢查股東會和治理層會議的紀要以及注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。(5)不恰當。還應當評價在適用的財務報告編制基礎(chǔ)下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。(6)不恰當。對于識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。40．ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2016年度財務報表審計和內(nèi)部控制審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：(1)甲公司主要銀行賬戶已被查封，2016年度存在使用個人賬戶替代公司賬戶進行資金結(jié)算及大額使用現(xiàn)金結(jié)算的情形，A注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷結(jié)算款項的性質(zhì)，并將上述事項認定為對當期財務報表審計最為重要的事項，擬在關(guān)鍵審計事項部分描述并溝通。(2)丙公司2016年從事BOT業(yè)務，在建造期間內(nèi)按照建造合同準則確認收入和費用，涉及高度不確定性的會計估計和復雜的會計處理，A注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷將其認定為關(guān)鍵審計事項，并在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，以說明該事項在審計中是如何應對的。(3)丁公司2016年從事多項股權(quán)收購業(yè)務，A注冊會計師將其認定為關(guān)鍵審計事項。A注冊會計師注意到，管理層起草的投資者簡報中含有丁公司最新的投資意向和盡職調(diào)查結(jié)果，有助于報表使用者獲取進一步的信息?？紤]到丁公司尚未公布該項投資者簡報，A注冊會計師擬在關(guān)鍵審計事項部分進行描述。(4)戊公司未能提供境外多家子公司的財務報表和會計賬簿，A注冊會計師據(jù)此出具了無法表示意見的審計報告?？紤]到A注冊會計師在期中已對戊公司2016年度新更換的ERP系統(tǒng)執(zhí)行了測試，并與治理層進行了充分討論，A注冊會計師擬在關(guān)鍵審計事項部分描述該事項。(5)對己公司內(nèi)部控制有效性形成審計意見時，審計項目組認為應當評價己公司內(nèi)部控制評價報告對要素的列報是否完整和恰當，如果不完整或不恰當，應當出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。(6)A注冊會計師認為，導致對乙公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在財務報表審計報告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的單獨部分。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：(1)不恰當。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。審計范圍受限，應發(fā)表保留意見或無法表示意見，不應在關(guān)鍵審計事項部分披露。(2)不恰當。還應當說明該事項被確定為關(guān)鍵審計事項的原因。(3)不恰當。注冊會計師不應在關(guān)鍵審計事項的描述中提供被審計單位的原始信息。(4)不恰當。對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項。(5)不恰當。企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段。(6)不恰當。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，應當發(fā)表非無保留意見／保留意見或否定意見。41．ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年度內(nèi)部控制審計，A注冊會計師擔任項目合伙人，審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司設(shè)立了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對下屬所有分級機構(gòu)作出定期檢查?？紤]到這項企業(yè)層面控制具有足夠的精確度以復核下屬單位工作的恰當性，A注冊會計師僅測試該企業(yè)層面的控制，認為無須對下屬每個單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進行測試。(2)甲公司固定資產(chǎn)賬戶由機器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成，由于各部分存在的風險差異較大，甲公司采用不同的控制予以應對?？紤]到甲公司設(shè)有資產(chǎn)管理部統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)，A注冊會計師僅在該賬戶和列報的層面對固有風險進行評估并設(shè)計審計程序。(3)甲公司對人職銷售人員進行培訓并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2016年9月執(zhí)行中期測試時，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測試運行有效。A注冊會計師認為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會改變該控制的運行頻率和中期測試的結(jié)論，無須執(zhí)行前推測試。(4)甲公司投資相關(guān)的業(yè)務流程較復雜，A注冊會計師在識別和了解控制時，首先向投資部低級別的人員進行詢問，進而向高級別的人員詢問并核實從低級別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿意。(5)甲公司倉儲經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運區(qū)的貨物，與銷售訂單進行核對，但該程序無書面記錄。A注冊會計師認為該項控制缺乏精確度，且無法實施檢查程序以測試該控制的有效性，未將其識別為關(guān)鍵控制。(6)對甲公司付款授權(quán)進行控制測試時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)進行付款的控制缺陷?？紤]到該缺陷可能導致財務報表發(fā)生重大錯報，A注冊會計師認為無須考慮與之相關(guān)的補償性控制，將上述缺陷直接認定為重大缺陷。要求：針對上述第(1)項至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如果恰當，簡要說明理由。正確答案：(1)恰當。(2)不恰當。注冊會計師還應深入賬戶或列報的成分以考慮風險。被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予以考慮，并針對各自的風險設(shè)計審計程序。(3)不恰當。測試控制在整個期間的運行有效性時，進行期中測試后，還應對剩余期間實施前推測試。／應針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)，并將期中測試結(jié)果前推至基準日。(4)不恰當。注冊會計師應首先向級別較高的人員詢問。／注冊會計師應采用“從高到低”的詢問方法。(5)恰當。(6)不恰當。確定一項內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。綜合題要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師擔任甲公司2016年財務報表審計和內(nèi)部控制審計的項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為400萬元，實際執(zhí)行的重要性為200萬元。審計報告日為2017年4月30日。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司某型號新能源汽車的售價由政府限定，考慮到原材料價格持續(xù)上漲，政府對甲公司的差價損失給予補貼，2016年按照實際銷量收到的補貼金額為6000萬元。(2)甲公司年初新建研發(fā)中心，建設(shè)期間占用土地使用權(quán)X，土地使用權(quán)x為甲公司通過出讓方式取得，出讓金約20000萬元，攤銷年限為50年。(3)甲公司在2016年12月31日收購Z公司100％股權(quán)，合并成本為13000萬元，Z公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，與賬面價值無重大差異。根據(jù)對賭協(xié)議，z公司承諾次年實現(xiàn)稅后凈利潤5000萬元，如實際完成不足，Z公司承諾向甲公司支付其差額，甲公司估計z公司次年預計實現(xiàn)凈利潤3000萬元。Z公司擁有一項公允價值為1000萬元的外觀專利未在賬面記錄。(4)甲公司長期持有聯(lián)營企業(yè)W的30％股權(quán)，2016年度，聯(lián)營企業(yè)w實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，持有的某項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。(5)甲公司某批次汽車因剎車故障被消費者起訴，要求賠償其損失合計800萬元，甲公司預計很可能需要支付。經(jīng)保險公司核定，甲公司基本確定能夠獲得保險賠償款600萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司合并財務報表的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)資料三：集團項目組在審汁工作底稿中記錄了集團財務報表審計的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(I)R公司是甲公司的汽車研發(fā)中心，以成本加成的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取研發(fā)服務費，集團項目組選擇凈利潤作為基準確定該重要組成部分的重要性。(2)M公司是集團內(nèi)從事資金管理和金融服務的財務公司，不承擔生產(chǎn)和銷售職能，不具備財務重大性，集團項目組僅在集團層面執(zhí)行分析程序，認為無需為其制定重要性水平。(3)Z公司是本期新收購的組成部分，存在使集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，由組成部分注冊會計師執(zhí)行審計工作，集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序的性質(zhì)和范