高新技術企業(yè)認定專項審計

高新技術企業(yè)認定專項審計劉淼遼寧中京華會計師事務所1遼寧中京華會計師事務錄相關文件高新技術企業(yè)認定高新技術企業(yè)認定專項審計2遼寧中京華會計師事務關文件2007年03月16日，<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>；2007年11月28日，<中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例>；2021年04月14日，<高新技術企業(yè)認定管理方法>簡稱<認定方法>2021年07月08日，<高新技術企業(yè)認定管理任務指引>簡稱<任務指引>2021年11月12日,<高新技術企業(yè)認定專項審計指引>簡稱<審計指引>3遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定<認定方法>認定條件〔同時滿足〕：〔一〕在中國境內〔不含港、澳、臺地域〕注冊的企業(yè)，近三年內經過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或經過5年以上的獨占答應方式，對其主要產品〔效力〕的中心技術擁有自主知識產權；〔二〕產品〔效力〕屬于<國家重點支持的高新技術領域>規(guī)定的范圍；〔三〕具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；4遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定〔四〕企業(yè)為獲得科學技術〔不包括人文、社會科學〕新知識，發(fā)明性運用科學技術新知識，或本質性改良技術、產品〔效力〕而繼續(xù)進展了研討開發(fā)活動，且近三個會計年度的研討開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。5遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研討開發(fā)費用總額占全部研討開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間缺乏三年的，按實踐運營年限計算；〔五〕高新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；〔六〕企業(yè)研討開發(fā)組織管理程度、科技成果轉化才干、自主知識產權數量、銷售與總資產生長性等目的符合<高新技術企業(yè)認定管理任務指引>〔曾經制定〕的要求。6遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定<任務指引>認定程序：〔3〕經具有資質并符合本<任務指引>相關條件的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度研討開發(fā)費用〔實踐年限缺乏三年的按實踐運營年限〕、近一個會計年度高新技術產品〔效力〕收入專項審計報告；〔4〕經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務報表〔含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實踐年限缺乏三年的按實踐運營年限〕；7遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定<任務指引>復審程序：高新技術企業(yè)復審須提交近三個會計年度開展研討開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，經具有資質并符合本<任務指引>相關條件的中介機構出具的近三個會計年度企業(yè)研討與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產品〔效力〕收入專項審計報告。8遼寧中京華會計師事務lt;任務指引>中介機構的職責：〔1〕接受企業(yè)委托，根據<認定方法>和<任務指引>客觀公正的對企業(yè)的研討開發(fā)費用和高新技術產品〔效力〕收入進展專項審計，出具審計報告?！?〕中介機構應據實出具專項審計報告，發(fā)現有弄虛作假等行為的，取消其參與認定任務資歷，并在“高新技術企業(yè)認定管理任務網〞上公告。9遼寧中京華會計師事務新技術企業(yè)認定專項審計<審計指引>框架構造：總那么初步業(yè)務活動方案審計任務風險評價了解內部控制對研討開發(fā)費用實施的進一步審計程序對高新技術產品〔效力〕收入實施的進一步審計程序專項審計報告附那么10遼寧中京華會計師事務一章總那么一、制定目的與根據1、制定目的2、制定根據二、相關定義1、高新技術企業(yè)2、申報企業(yè)3、高新技術企業(yè)認定專項審計4、申報明細表11遼寧中京華會計師事務一章總那么5、研討開發(fā)活動，是指為獲得科學與技術〔不包括人文、社會科學〕新知識，發(fā)明性運用科學技術新知識，或本質性改良技術、產品〔效力〕而繼續(xù)進展的具有明確目的的活動。6、研討開發(fā)工程，是指不反復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研討開發(fā)活動。12遼寧中京華會計師事務一章總那么三、申報企業(yè)管理層的責任〔一〕設計、實施和維護與研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產品〔效力〕收入明細表相關的內部控制，以使研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產品〔效力〕收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報；〔二〕選擇和運用恰當的會計政策；〔三〕作出合理的會計估計；〔四〕恰當界定研討開發(fā)工程、高新技術產品〔效力〕的詳細范圍。13遼寧中京華會計師事務一章總那么四、注冊會計師的責任對申報企業(yè)最近三個會計年度〔實踐運營不滿三年的按實踐運營年限〕的研討開發(fā)費用構造明細表、最近一個會計年度高新技術產品〔效力〕收入明細表進展審計，并對研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產品〔效力〕收入明細表發(fā)表審計意見，出具專項審計報告。14遼寧中京華會計師事務一章總那么五、職業(yè)品德要求六、職業(yè)疑心態(tài)度七、審計目的八、總體要求〔一〕承接前〔二〕承接業(yè)務〔三〕實施審計九、合理保證15遼寧中京華會計師事務一章總那么十、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務。注冊會計師可以結合年度財務報表審計實施專項審計業(yè)務，也可以單獨實施專項審計業(yè)務。假設單獨實施專項審計業(yè)務，注冊會計師除遵守本指引外，還該當運用職業(yè)判別，確定能否實施其他必要的審計程序。16遼寧中京華會計師事務二章初步業(yè)務活動〔一〕初步業(yè)務活動的根本要求1、獨立性和專業(yè)勝任才干2、管理層誠信3、對業(yè)務商定條款的了解〔二〕接受委托時該當思索的事項1、艱苦問題2、特別風險3、質量控制4、審計情況17遼寧中京華會計師事務二章初步業(yè)務活動二、初步業(yè)務活動的內容〔一〕誠信〔二〕專業(yè)勝任才干〔三〕職業(yè)品德三、業(yè)務商定書〔一〕總體要求〔二〕內容1、必備條款2、其他條款18遼寧中京華會計師事務三章方案審計任務一、總體審計戰(zhàn)略〔一〕范圍〔二〕時間〔三〕方向1、關注發(fā)生、截止、分類認定2、重要性程度確實定3、重要性程度限制〔四〕資源調配19遼寧中京華會計師事務三章方案審計任務二、詳細審計方案〔一〕研討開發(fā)費用支出:1、對于簡單研討開發(fā)工程、研討開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用本質性方案能夠最為有效；2、由于高新技術企業(yè)研討開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內研討開發(fā)費用的發(fā)生情況能夠不盡一樣，對每個會計年度的研討開發(fā)費用支出均應設計相應的審計程序；20遼寧中京華會計師事務三章方案審計任務3、在測試申報企業(yè)對高新技術研討開發(fā)費用分類認定時，該當設計相關程序以測試研討開發(fā)費用與研討開發(fā)工程之間的關聯(lián)性；4、當申報企業(yè)的目的接近高新技術企業(yè)認定規(guī)范時，該當特別關注高新技術研討開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定能否正確。21遼寧中京華會計師事務三章方案審計任務〔二〕高新技術產品〔效力〕收入1、在設計高新技術產品〔效力〕收入審計程序時，該當設計相關程序測試高新技術產品〔效力〕確實認標識，確認申報企業(yè)能否混淆高新技術產品〔效力〕收入與非高新技術產品〔效力〕收入的界限，能否虛增高新技術產品〔效力〕收入。2、注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術產品〔效力〕收入的測試樣本該當涵蓋各類高新技術產品〔效力〕。在確定樣本數量時，注冊會計師該當關注專項審計的樣本量與年度財務報表審計的樣本量能夠存在差別。22遼寧中京華會計師事務三章方案審計任務3、對于高新技術產品〔效力〕收入發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用本質性方案能夠最為有效。4、當申報企業(yè)的目的接近高新技術企業(yè)認定規(guī)范時，該當特別關注高新技術產品〔效力〕收入的發(fā)生、截止與分類認定能否正確。23遼寧中京華會計師事務四章風險評價一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境〔一〕行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素〔二〕申報企業(yè)的性質〔三〕申報企業(yè)對會計政策的選擇和運用〔四〕申報企業(yè)的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險〔五〕申報企業(yè)財務業(yè)績的衡量與評價24遼寧中京華會計師事務四章風險評價二、評價艱苦錯報風險〔一〕識別和評價艱苦錯報風險的程序〔二〕識別與評價申報明細表層次的艱苦錯報風險〔三〕識別與評價認定層次艱苦錯報風險25遼寧中京華會計師事務四章風險評價〔四〕內部控制對評價認定層次艱苦錯報風險的影響〔五〕需求特別思索的艱苦錯報風險〔六〕思索與特別風險相關的控制〔七〕僅經過本質性程序無法應對的艱苦錯報風險26遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制一、內部控制要素〔1〕控制環(huán)境；〔2〕風險評價過程；〔3〕信息系統(tǒng)與溝通；〔4〕控制活動；〔5〕對控制的監(jiān)視。27遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制二、了解和評價與研討開發(fā)費用相關的控制活動和信息系統(tǒng)〔一〕了解業(yè)務流程的主要環(huán)節(jié)研討開發(fā)業(yè)務流程通常包括以下主要活動：1、立項和預算管理2、人員管理3、設備、資料管理4、委托外部研討開發(fā)5、結項管理28遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制了解的方法：了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關控制手冊和其他書面指引，訊問各部門的相關人員，察看操作流程等。注冊會計師可以經過文字表達、流程圖等方式記錄上述業(yè)務流程?！捕炒_定錯報能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)29遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制〔三〕了解和識別相關控制注冊會計師該當根據申報企業(yè)的實踐情況，經過訊問、察看、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關控制，并對其結果構成審計任務記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計師了解和識別內部控制時，該當將重點放在可以發(fā)現并糾正錯誤的關鍵控制，并且對控制的描畫該當闡明控制活動與最終的研討開發(fā)費用構造明細表的邏輯關系。30遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制〔四〕執(zhí)行穿行測試例如，針對人工費用，追蹤從職工薪酬規(guī)范采用→員工人數統(tǒng)計→工時統(tǒng)計→支付審批→工程工時歸集→工程人工費用分配→各研討開發(fā)工程人工費用數據生成的整個流程，思索之前對相關內部控制的了解能否正確和完好，并確定相關控制能否得到執(zhí)行。31遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制

了解與高新技術產品〔效力〕收入相關的控制活動和信息系統(tǒng)〔一〕了解業(yè)務流程的主要步驟1、普通銷售的業(yè)務流程2、銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務流程3、維護客戶檔案的業(yè)務流程32遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制

了解的方法：了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關控制手冊和其他書面指引，訊問各部門的相關人員，察看操作流程等。注冊會計師可以經過文字表達、流程圖等方式記錄上述業(yè)務流程?！捕炒_定錯報能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)33遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制〔三〕了解和識別相關控制注冊會計師該當根據申報企業(yè)的實踐情況，經過訊問、察看、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關控制，并對其結果構成審計任務記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。在了解和識別內部控制時，注冊會計師該當將重點放在可以發(fā)現并糾正錯誤的關鍵控制，并且對控制的描畫該當闡明控制活動與最終的高新技術產品〔效力〕收入明細表的邏輯關系。34遼寧中京華會計師事務五章了解內部控制〔四〕執(zhí)行穿行測試例如，針對銷售，追蹤從接到客戶訂單→將訂單輸入系統(tǒng)→核準信譽情況及賒銷條款→核準訂單并預備發(fā)貨→編制發(fā)運憑證〔或提貨單〕→遞交發(fā)運憑證〔或提貨單〕至客戶→開具銷售發(fā)票→復核發(fā)票的準確性并遞交至客戶→生成銷售明細賬→匯總銷售明細賬過入總賬35遼寧中京華會計師事務六、七章進一步審計程序一、控制測試〔一〕普通要求1、控制測試的性質2、控制測試的時間3、控制測試的范圍〔二〕控制測試的程序36遼寧中京華會計師事務六、七章進一步審計程序二、本質性程序〔一〕普通要求1、本質性程序的性質2、本質性程序的時間3、本質性程序的范圍37遼寧中京華會計師事務六、七章進一步審計程序〔二〕審計目的和本質性程序1、審計目的與認定的對應關系2、本質性程序研討開發(fā)費用專項審計常用的本質性程序研討開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的復核產品收入的本質性程序技術性收入的本質性程序高新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入比例的復核38遼寧中京華會計師事務討開發(fā)費用專項審計常用的本質性程序〔1〕獲取研討開發(fā)費用構造明細表，復核加計能否正確?！?〕檢查研討開發(fā)費用構造明細表中列報的研討開發(fā)工程能否符合<任務指引>的相關規(guī)定〔3〕根據實踐情況，實施以下本質性分析程序〔4〕檢查研討開發(fā)費用工程〔科目〕的分類、各工程〔科目〕歸集范圍和核算內容能否符合<任務指引>的相關規(guī)定〔5〕人員人工39遼寧中京華會計師事務討開發(fā)費用專項審計常用的本質性程序〔6〕直接投入〔7〕折舊費用與長等待攤費用攤銷〔8〕設計費用〔9〕設備調試費〔10〕無形資產攤銷〔11〕其他費用〔12〕委托外部研討開發(fā)投入〔13〕選擇重要或異常的研討開發(fā)費用，檢查費用的開支規(guī)范能否符合申報企業(yè)的相關規(guī)定，原始憑證能否合法，金額計算和會計處置能否正確。40遼寧中京華會計師事務討開發(fā)費用專項審計常用的本質性程序〔14〕檢查能否存在向關聯(lián)方支付研討開發(fā)費用的情形，假設有，應關注計價能否公允，原始憑證能否合法，會計處置能否正確。〔15〕抽取會計年度終了日前、后假設干天的記賬憑證，實施截止測試，假設存在異常跡象，思索能否有必要追加審計程序，對于艱苦跨期工程，提請申報企業(yè)調整。〔16〕檢查研討開發(fā)費用的列報與披露能否恰當。41遼寧中京華會計師事務討開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的復核

結合審定的研討開發(fā)費用，復核研討開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的常用程序如下：〔1〕獲取經具有資質的會計師事務所審計的申報企業(yè)最近三個會計年度的財務報表?！?〕復算加計最近三個會計年度的銷售收入，按<高新技術企業(yè)認定懇求書>填報闡明，銷售收入是指產品收入和技術效力收入之和。42遼寧中京華會計師事務討開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的復核〔3〕復算加計最近三個會計年度的研討開發(fā)費用。〔4〕復算研討開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對能否一致?！?〕復算在中國境內發(fā)生的研討開發(fā)費用總額占全部研討開發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對能否一致。43遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔1〕獲取高新技術產品〔效力〕收入明細表?！?〕根據實踐情況，實施以下本質性分析程序〔3〕檢查高新技術產品收入確實認方法能否與財務報表所采用的收入確認方法一致，能否符適宜用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，前后各期能否堅持一致；關注周期性、偶爾性的高新技術產品收入能否符合既定的收入確認原那么、方法。44遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔4〕獲取申報企業(yè)高新技術產品價錢目錄，抽查售價能否符合價錢政策，并關注銷售給關聯(lián)方或關系親密的重要客戶的產品價錢能否合理，有無以高價結算的方法向申報企業(yè)轉移收入的景象?！?〕抽取與高新技術產品收入相關的記賬憑證，核對入賬日期、品名、數量、單價、金額等能否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。45遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔6〕抽取與高新技術產品收入相關的發(fā)貨單，核對出庫日期、品名、數量等能否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致?！?〕針對毛利率異常的高新技術產品，關注其本錢結轉能否正常，檢查相關銷售合同或協(xié)議、原始憑證等相關資料，分析買賣的本質，必要時對毛利率異常的大額銷售進展函證。46遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔8〕選擇高新技術產品銷售主要客戶、本期銷售增幅較大的客戶、關聯(lián)方客戶或其他異常客戶，函證本期高新技術產品銷售的數量和金額。〔9〕對于出口銷售，該當將出口銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據進展核對，必要時向海關函證。47遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔10〕對于軟件銷售，該當將軟件銷售記錄與增值稅申報表、增值稅退稅收入表中列示的相應計稅〔退稅〕收入核對能否相符，如不相符，該當查明緣由。〔11〕銷售的截止測試?！?2〕存在銷貨退回的，檢查退貨手續(xù)能否符合規(guī)定，結合銷售憑證檢查其會計處置能否正確。48遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔13〕獲得申報企業(yè)銷售折扣與折讓的相關資料，了解折扣與折讓的詳細規(guī)定，與實踐執(zhí)行情況進展核對；抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查能否經授權同意，確認其合法性、真實性；檢查銷售折扣與折讓的會計處置能否正確?！?4〕檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需求安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新等，選擇恰當的審計程序進展審核。49遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔15〕調查向關聯(lián)方銷售高新技術產品的情況，記錄其買賣種類、價錢、數量、金額和比例，并記錄其占總銷售收入的比例?！?6〕對于財務報表匯總范圍內的內部銷售活動，記錄應予匯總抵銷的金額。50遼寧中京華會計師事務品收入的本質性程序〔17〕獲取申報企業(yè)按單一產品〔效力〕填報的上年度高新技術產品〔效力〕情況表，加計各種產品上年度銷售收入，核對其與高新技術產品〔效力〕收入明細表中產品收入小計數能否相符?！?8〕確定高新技術產品收入的列報和披露能否恰當。51遼寧中京華會計師事務術性收入的本質性程序〔1〕獲取高新技術產品〔效力〕收入明細表?！?〕本質性分析程序〔3〕檢查技術性收入確實認方法能否與財務報表所采用的收入確認方法相一致，能否符適宜用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，前后各期能否堅持一致。52遼寧中京華會計師事務術性收入的本質性程序〔4〕關注技術性收入對應的本錢，如無本錢或本錢較少，檢查相關合同或協(xié)議、原始憑證等相關資料，分析買賣的本質?！?〕選擇技術性收入的主要客戶、本期收入增幅較大的客戶、關聯(lián)方客戶或其他異?？蛻?，函證本期技術性收入的業(yè)務內容及其金額。53遼寧中京華會計師事務術性收入的本質性程序〔6〕將技術性收入記錄與營業(yè)稅申報表中列示的應稅技術性收入核對能否相符，如有不符，該當查明緣由。〔7〕截止測試?！?〕調查向關聯(lián)方提供的技術性收入情況，記錄其買賣類型、價錢、金額和比例，并記錄其占技術性收入總額的比例。54遼寧中京華會計師事務術性收入的本質性程序〔9〕對于財務報表匯總范圍內的技術性收入，記錄應予匯總抵銷的金額?！?0〕獲取申報企業(yè)上年度高新技術產品〔效力〕情況表，加計各類技術性效力的上年度收入，核對其與高新技術產品〔效力〕收入明細表中技術性收入小計數能否相符?！?1〕確定技術性收入的列報和披露能否恰當。55遼寧中京華會計師事務新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入比例的復核

根據<管理方法>的規(guī)定，高新技術企業(yè)認定必需滿足“最近一個會計年度高新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入的60%以上〞的條件。結合審定的高新技術產品〔效力〕收入，復核高新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入比例的常用程序如下：

56遼寧中京華會計師事務新技術產品〔效力〕收入占企業(yè)當年總收入比例的復核〔1〕獲取經具有資質的會計師事務所審計的申報企業(yè)最近一個會計年度的財務報表?！?〕復算最近一個會計年度高新技術產品〔效力〕收入占申報企業(yè)當年總收入〔主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和〕的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對能否一致。57遼寧中京華會計師事務八章專項審計報告一、完成審計任務注冊會計師該當評價審計結果，在與申報企業(yè)管理層和治理層溝通后，確定應出具專項審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送專項審計報告，終結審計任務。58遼