審計基礎知識

第一章審計根底知識【本章教學目的和要求】：通過本章的學習，應掌握中外審計的產生沿革及其產生和開展的客觀依據，并掌握審計學的根本理論與根本概念。了解我國審計歷史開展的六個階段及其特征；了解西方審計的起源與演進的過程；理解審計產生和開展的客觀依據；理解和熟記審計的目標和對象、審計的職能和作用，理解和掌握審計的根本分類。了解審計總目標的演變；理解管理當局對會計報表的認定；掌握我國獨立審計的總目標、具體目標和審計范圍。掌握審計準那么和審計依據的根本理論，了解國家審計準那么和內部審計準那么的內容和結構，為實際審計工作提供標準和指導。掌握審計證據和工作底稿的含義、特征及分類、收集和整理的根本方法和技能，為以后各章的學習打好根底?！局攸c、難點】1、重點是掌握審計的定義要素；我國審計體系的構成，內部審計機構的的特點、職責權限，社會審計人員的職業(yè)道德和法律責任；掌握各種審計方法，審計的流程；我國獨立審計總目標、審計具體目標、掌握審計范圍；審計證據的種類、審計證據的獲取方法、審計的特征、審計工作底稿含義、作用、形成及復核。2、難點是理解審計產生的客觀根底及其國內外的開展演變過程，審計方法的應用；審計證據與審計認定、審計程序關系；審計證據的整理與分析的方法及要注意的問題。

第一節(jié)審計的產生與開展一、我國審計的產生和開展〔一〕我國國家審計的產生和開展：分三個階段1、古代審計階段〔公元前11世紀---1840年〕①國家審計產生于西周，標志為宰夫一職出現②秦漢時期會審別離，秦代實行御史制度，漢代完善了上計制度③隋、唐“比部〞審計④南宋改“諸軍諸司專勾司〞為“審計院〞，“審計〞一詞從此出現。⑤明、清財審合一2、近代審計階段〔1840年—1949年〕1912年，北洋政府設立中央審計處，1914年改審計院，公布審計法1920年，南京的國民政府設立審計院1932年，成立中央蘇區(qū)審計委員會1934年，公布審計法，實施審計監(jiān)督3、現代審計階段〔1949年---〕1983年9月，國務院成立審計署。1985年，公布《審計工作暫行規(guī)定》1988年，公布《審計條例》1994年8月，公布《審計法》。1995年1月1日實施。2006年2月28日,新審計法公布,同年6月1日實施〔二〕我國社會審計的開展社會審計在我國開展緩慢，只存在于經濟興旺地區(qū)。20世紀后，隨著民族工商業(yè)的開展，社會審計出現。1918年北洋政府公布《會計師暫行章程》，1921年，上海開始設立民營會計師事務所〔謝霖先生，成為中國第一個注冊會計師，創(chuàng)辦正那么會計師事務所〕解放后方案經濟下取消民間審計，1979年陸續(xù)設立會計參謀處。1980年籌建上海公證會計師事務所，次年開業(yè)。1985年會計法確認和推動會計師工作。1995年，中國注冊會計師協(xié)會與中國審計師協(xié)會實行統(tǒng)一聯(lián)合90年代民間審計地位越來越高〔三〕我國內部審計的產生與開展產生于西周初期，伴隨著政府審計而逐步形成皇室審計、寺院審計屬于內審范圍中華民國時期，在一些管理部門和企業(yè)內部也設了內部審計。如：鐵路、銀行系統(tǒng)設了較健全的內部稽核制度。解放后被撤消，1983年以后再建立。1995年7月14日，公布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。我國很多大型企業(yè)集團都設有內部審計機構。2003年5月實施新《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》2003年6月公布《內部準那么》和十條標準2005年底公布《內部準那么》十五條

二、西方審計的起源和演進

〔一〕國家審計的開展有永久的歷史，豐富的內容1、奴隸制下的古埃及、古羅馬、古希臘2、封建王朝時期也設有審計機構和人員。3、資本主義時期政府審計有進一步開展。對國家財政收支進行監(jiān)督英國是近代審計的發(fā)源地，財政審計制度已有770多年歷史，屬立法模式。美國財政審計制度有200多年歷史，也屬立法模式。法國屬司法模式?！捕澄鞣絿覂炔繉徲嫷拈_展早期內部審計伴隨著外部審計逐步形成，可追溯到古代和中世紀，主要表現為：寺院審計、宮廷審計、城市審計、莊園審計、銀行審計20世紀初期，隨企業(yè)生產規(guī)模日益擴大化，管理機構、層次增多，內部控制加強，大企業(yè)派本企業(yè)中有經驗的人員對下屬公司進行審查，內部審計不斷開展。20世紀30年代，內部審計不斷得到重視和開展。〔三〕西方民間審計的開展

民間審計最早萌芽于15世紀歐洲國家的合伙企業(yè)1、導火線事件——1720年英國南海公司破產案件(倫敦市霍斯特·萊恩士頓學校的會計教師查爾斯·斯內爾,編制的查賬報告是最早的審計報告)股份公司、經濟危機等出現，使民間審計得到快速開展

2、股份公司等出現，使資本和財產的兩權別離引起受托代理經營責任,民間審計得到快速開展。時間1844—20世紀初20世紀初—30年代30年代之后審計對象審計目標審計方法審計報告使用者英國式審計美國式審計會計資料以資產負債表為中心查錯防弊驗證償債能力驗證經營能力詳細審計簡單抽樣審計統(tǒng)計抽樣審計企業(yè)所有者企業(yè)債權人詳細審計信用審計以資產負債表、損益表為中心會計報表審計所有報表使用者3、民間審計的主要開展階段三、審計產生和開展的客觀根底產生前提所有權與經營管理權別離產生根底受托經濟責任關系審計主體(審計人員〕審計客體〔審計對象〕審計委托人〔審計授權人〕獨立獨立第一關系人第二關系人第三關系人審計關系圖示⑥

①②③④⑤審計人被審計人審計委托人②授權經營管理關系①受托經濟責任關系④受托或授權關系③證實關系被⑥審計關系審⑤計關系第二節(jié)審計的概念和特征審計是由專職機構或人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動。審計主體審計客體審計目標審計本質一、審計概念

二、審計的特征〔一〕審計的本質1、是一種經濟監(jiān)督活動2、是有獨立性的監(jiān)督活動〔不同于會計〕

〔1〕會計與審計的聯(lián)系起源相關、理論方法彼此滲透。審計的主要對象是會計資料及其反映的財政、財務收支活動；會計資料是審計的前提和根底；審計是會計的質量保證

〔2〕審計與會計的區(qū)別

會計審計產生前提性質對象方法

職能經濟監(jiān)督經營管理的局部經營管理之外的監(jiān)督經濟管理資金運動過程經濟活動及資料

核算、分析、檢查規(guī)劃、實施、管理核算、監(jiān)督監(jiān)督、評價、鑒證審計最本質的特征1、獨立性*獨立性的具體表現*組織〔單獨設立〕*人員〔形式、實質〕*工作〔依法獨立〕*經費〔專門來源〕〔二〕審計的特征2、公正性以第三者立場、實事求是地檢查、客觀公正地評價、報告和處理3、權威性法律上權威性；審計工作上的權威性；

第三節(jié)審計的目標和分類

一、審計的目標〔一〕審計目標概念審計目標是指審計主體通過審計實踐活動所期望到達的理想境界或最終結果?！捕硨徲嬆繕说难葑儯?/p>

西方注冊會計師審計的目標演變：詳細審計階段：查錯防弊；資產負債表審計階段：提供信用證明；報表審計階段：判定經營業(yè)績；現代審計階段：增加了效益審計；管理審計階段：經濟性、效率性和效果性〔三〕審計總目標1、總體目標監(jiān)督、評價、鑒證受托經濟責任履行情況2、不同審計主體的審計目標〔1〕國家審計總目標：對財政收支和財務收支的真實、合法、效益進行審查和評價?！?〕民間審計的總目標：對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。〔3〕內部審計的總目標：監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以加強經濟管理，實現經濟目標。二、審計的分類〔一〕按審計主體分1、國家審計2、社會審計3、內部審計〔國家審計機關〕法定性、強制性〔社會審計組織〕〔內部審計機構〕獨立性、委托性、有償性內向性、廣泛性、及時性、針對性、經常性外部審計〔二〕按審計目的和內容分1、財政審計2、財務審計3、財經法紀審計4、經濟效益審計：+公平性環(huán)境性3性〔五性〕審計、績效審計經濟性效率性效果性〔三〕按審計客體機構的性質分政府審計企業(yè)審計〔四〕審計的其它分類

1、按審計實施時間分事前、事中、事后審計；定期、不定期審計；期中、期末審計2、按審計范圍分全部、局部審計；〔綜合審計、專項審計〕3、按審計主體要求的執(zhí)行地點分報送、就地審計4、按審計的組織方式分受托、授權、聯(lián)合審計〔或常駐審計、巡回審計〕5、是否受法律約束分〔按審計動機分〕法定、非法定審計〔任意審計〕6、按是否預告分：預告審計、突擊審計7、按審計手段分：手工審計、計算機審計第四節(jié)審計的職能和作用一、審計的職能經濟監(jiān)督〔監(jiān)察并促督，使其合法有效〕經濟評價〔評價、評定、建議〕經濟鑒證〔檢查、驗證、鑒定和證明〕

二、審計的作用制約作用〔揭露錯誤、舞弊，打擊經濟犯罪〕保證作用〔信息資料真實、合法、可靠〕促進作用〔發(fā)現問題、解決問題〕促進依法行政;建設法制政府

修改后的審計法進一步完善了審計監(jiān)督制度，加大了審計監(jiān)督力度，對維護財經秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設發(fā)揮重要作用?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》〔2003年5月1日起施行〕第二條規(guī)定：內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！躲y行業(yè)金融機構內部審計指引》

〔2006年7月1日起施行〕第三條本指引所稱內部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機構內部控制的重要組成局部。通過系統(tǒng)化和標準化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機構經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行業(yè)金融機構穩(wěn)健開展。內部審計部門在商業(yè)銀行改革開展過程中要立足本職，利用自身優(yōu)勢，堅持“把關不設障，到位勿越位，監(jiān)督不失職，效勞重實效〞的工作原那么，既要發(fā)揮好其監(jiān)督職能，又要搞好審計效勞，及時提供真實完整的信息和切實可行的意見和建議，為領導決策提供參考依據，為商業(yè)銀行改革健康、有序地進行發(fā)揮積極的作用。商業(yè)銀行內部審計要有新思路，要進一步提高內審工作效能，創(chuàng)新內審工作方法，提高內審工作的質量，以充分發(fā)揮內部稽核審計的“醫(yī)士〞、“衛(wèi)士〞、“謀士〞的糾、查、幫、促作用，使審計稽核工作橫到底、縱到邊，向縱深開展。第五節(jié)審計方法和程序

一、審計的方法(一)涵義狹義——審計人員為取得充分適當的審計證據而采取的一切技術手段。廣義——為了行使審計職能,完成審計任務，到達審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。

〔二〕審計方法分類審核稽查方法

審計記錄方法

審計評價方法

系統(tǒng)檢查法

審計報告方法

技術檢查法

順查逆查直查詳查抽查重制

根本：審閱、核對、存盤等輔助：詢問、分析、推理等特殊：模擬數據、重新處理、程序檢查〔三〕審計方法的選用選用原那么依據審計對象和目標選用

依據不同審計類型選用依據審計方式選用

依據被審單位具體情況選用

依據審計人員素質選用依據審計結論保證程度和審計本錢選用有系統(tǒng)的觀點

程序檢查法

順查法涵義：與檢查取證的程序和范圍有關的方法。

直查法遞查法

范圍檢查法

詳查法重制法抽查法

〔四〕審計的一般方法1、程序檢查法程序檢查法：是指按照什么樣的順序依此進行檢查的方法。步驟審閱與分析原始憑證；審閱明細記帳、日記帳并與記帳憑證核對；審閱記帳憑證并與原始憑證核對；

順查法涵義：按照會計業(yè)務處理的先后順序依此進行檢查的方法。審閱總帳并與相關明細帳、日記帳余額核對；審閱和分析會計報表并與有關帳項核對；根據會計記錄抽查盤點實物和核對債權債務；順查法優(yōu)缺點：費時、費力、本錢高、效率底，難以把握重點。適用范圍

適用于管理混亂的單位；適用于特別重要或特別危險的工程。適用于規(guī)模小業(yè)務少的單位；2〕遞查法

涵義：按照會計業(yè)務處理程序完全相反的方向，依此進行檢查的方法?！菜菰捶ā场２襟E審閱與分析會計報表；

審閱和分析總帳并與相關明細帳、日記帳核對；確定重點審查的工程；審閱和分析明細帳、日記帳并與記帳憑證核對；審閱和分析記帳憑證并與原始憑證核對；審閱和分析原始憑證并抽查有關財務及債務。遞查法優(yōu)缺點優(yōu)缺點優(yōu):取證范圍小，有重點，能節(jié)約審計時間，有利于提高效率；缺:不能全面取證，不利于全面揭露會計上錯弊。

遞查法適用范圍

適用范圍

適用于大型單位及內控健全的單位；不適合管理混亂的單位及危險的工程。3〕直查法涵義：指直接從有關明細帳的審閱和分析開始，然后根據需要核對記帳憑證及其所附原始憑證，或核對帳帳、帳表，并審閱分析報表的一種方法。

步驟有針對地審閱和分析有關明細帳〔成月記帳〕不適合管理混亂的單位及危險的工程。核對記帳憑證及其所附原始憑證，或進行帳帳核對、帳表核對〔結合遞查或順方法查〕；直查法優(yōu)缺點優(yōu):靈活方便，能抓住重點；能克服效率低和難以發(fā)現疑點的缺陷；缺:難以作出十分精確的審計結論；2、范圍檢查法

詳查法涵義：對被審計期間的所有業(yè)務和資料進行逐筆檢查。詳查法與全面審計〔全部審計〕的區(qū)別：詳查法全面審計審計方法審計種類按檢查手續(xù)繁簡劃分按審計范圍大小分類適用于局部審計專項審計適用于抽查方法詳查法優(yōu)缺點優(yōu)缺點

優(yōu):能全面揭露會計中的過失；有利于做出正確的審計結論；

缺:費時、費力、效率低、本錢高；難以抓住重點而造成疏漏。

詳查法適用范圍

適用范圍

經濟簡單、業(yè)務量少的單位；錯、弊可能性大的工程。2〕抽查法步驟確定抽樣總體；

確定樣本性質；

涵義：不是百分之百的檢查。

前提條件〔或叫理論依據〕：總體的每一個工程〔樣本〕均能代表總體的特征。使用一定的方法抽取一定量的樣本；詳細審查樣本；

推斷總體性質。抽查法的抽樣方法

抽樣方法

任意抽樣—無規(guī)律可循，無根據可依，只是當做減少工作量的一種方法。判斷抽樣—根據經驗和判斷選取樣本。統(tǒng)計抽樣——按照隨機原那么進行抽樣。優(yōu)缺點優(yōu):能提高工作效率；缺:不靈活且煩瑣；審計結論不準確。適用范圍——普遍適用

抽查法優(yōu)缺點3〕重制法〔重記法〕①涵義：先通過對有關資料的整理和重記，然后，根據需要進行檢查的方法。②步驟在調查的根底上，確定重制的范圍；按照審查的期間和經濟業(yè)務發(fā)生當時的有關會計制度規(guī)定，管理有關資料。與被審計單位原有的資料及財產狀況對照，確定差異；分析和確定需要進一步檢查的方法。③重制范圍應視資料情況無帳型——只有原始憑證；無記帳憑證型——直接按原始憑證記帳；

混亂型——帳、證、表不符，帳實不符。④重制程序審核原始憑證填制記帳憑證登記有關帳項

⑤適用范圍：適用于管理混亂，帳證不全的單位。

〔五〕審計技術方法1、審閱法仔細審查閱讀被審計單位一定時期的會計資料和其它有關資料，獲取審計證據的一種審查方法。〔與核對法、詢問法結合使用〕審閱法內容〔1〕原始憑證審閱〔2〕記賬憑證審閱〔3〕賬簿憑證審閱〔4〕報表憑證審閱〔5〕其他文件資料審閱〔方案、制度、經濟指標、業(yè)務標準、合同〕

2、核對法〔1〕核對法涵義：是指將書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術方法。〔2〕核對內容1〕證證核對原始憑證之間原始憑證與記賬憑證〔日期、摘要、數量、單價、金額合計、附件張數〕2〕賬證核對〔查找錯記、漏記、重計〕記賬憑證明細賬、日記賬、總賬抽查原那么：金額大、模糊不清、有疑點的賬目核對要點：摘要、科目、記賬方向、數量、單價、金額等。3〕賬賬核對總賬與明細賬、日記賬的核對〔金額〕對應賬戶之間的相互核對4〕賬表核對〔報表數據來源的核對〕5〕表表核對〔表間勾稽關系的核對〕6〕會計資料與其他資料核對〔核對帳單、核對其他原始記錄〕7〕有關資料記錄與實物的核對〔比方：貨幣資金、實物資產等〕3、復核法：又稱復算法，或驗算法，是指對委托單位現有的書面資料中的有關數據指標采用相同的方法進行重新計算，來驗證原計算結果或數據是否正確的一種方法。驗算的主要內容有：〔1〕對憑證、賬簿、報表中的有關工程進行計算；〔比方：小計、合計、總計、差額、乘積等〕〔2〕對某些業(yè)務進行重新計算，驗算原計算結果是否正確；〔比方：壞賬準備的計提、固定資產折舊率、匯兌損益、職工福利費的提取、有關稅金的計算〕〔3〕對有關本錢、費用歸集和分配的結果進行驗算；〔其驗算：一是看分配標準和方法是否正確，二是看計算是否準確無誤〕〔4〕對有些會計補充資料、說明資料等進行驗算?！踩缌鲃颖嚷?、資產負債率、資產周轉率、利潤率等指標〕

4、盤存法

〔1〕盤存法涵義：是指通過對有關財產物資的清點、計量，來證實帳面反映的財物是否確實存在的一種審計技術?！?〕盤存法適用范圍清查現金、有價證券、原材料、在產品、產成品、固定資產、低值易耗品和其他物資的實際數量、品種的存在性。5、函證法：〔1〕涵義：函證是指審計人員根據審計的具體需要，設計出一定格式的函件寄給有關單位和人員，從而獲取證據的一種方法，又稱函詢法?！?〕種類：函證積極函證（答復式）消極函證（默認式）〔3〕函證法本卷須知：函件內容簡單明了對發(fā)函日期、單位和金額詳細記錄取得被查詢單位支持函件不能由被審計單位寄發(fā)或回收應注明回函期限、地址，附郵票6、觀察法〔1〕觀察法涵義：觀察法是指審計人員通過實地、現場觀察取得審計證據的一種技術方法?！?〕主要應用于：1〕被審計單位經營環(huán)境了解2〕內部控制制度的遵循測試、健全測試3〕財產物資管理的調查。

〔3〕觀察法本卷須知是親歷證據；影響觀察法運用效果的因素有：審計人員實踐經驗和業(yè)務水平；審計人員的態(tài)度；-被審計單位領導對待問題的態(tài)度。---保持高度警覺、仔細留意周圍的一切。--注意綜合分析，詳細記錄、結合盤點法、詢問法使用。--保持合理疑心7、鑒證法〔1〕鑒證法涵義：鑒證法是指對某些審計事項的檢查需要的技能超出了審計人員的正常業(yè)務范圍，聘請專門人員運用專門方法檢測，以獲取審計證據的一種方法?！?〕適用范圍實物性能、質量、價值的鑒定，涉及書面資料真假鑒定以及對經濟活動的合理性和有效性的鑒定等。如：經濟糾紛案、基建工程質量問題、對電算會計系統(tǒng)的審查、〔3〕本卷須知應考慮聘請專家能否保持獨立性？并對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。審計人員對審計中的一些細節(jié)應保密，不隨便向專家透露，以免影響證據的客觀性。應由專家出具鑒定報告，并簽名。所聘請的專家，審計人員應予保密。7、分析性復核法分析性復核是審計人員對被審計單位重要的相關比率或趨勢進行分析和比較，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異的方法。包括：〔1〕比較分析法：直接通過對有關工程之間的比照，揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成原因的一種分析技術。比較分析法的種類絕對數比較相對數比較〔比率分析〕直接以有關工程之間的總量、總額進行比照，揭示其中的差異。如不同時期產品存、銷量比照；銷售收入比照、管理費比照、報表分析等。通過計算被審計工程的百分比、比率、比重結構等相對數指標，揭示其中的差異。如：本錢費用率、利稅率、資金率、〔2〕平衡分析法根據復式記賬原理和會計制度規(guī)定，以及經濟活動之間的內在依存關系，對相關工程進行計算或測定，以檢查其制約關系是否存在，揭示其中有無問題?！?〕科目分析法----〔賬戶分析法〕以會計原理為依據，對總分類賬戶的借方或貸方的對應賬戶及其發(fā)生額和余額是否正常進行分析的一種方法。〔4〕趨勢分析法-----〔動態(tài)分析法〕從開展的觀點來分析研究經濟活動在時間上的變動情況，從而揭示增減變動幅度及開展趨勢是否正常、有無問題。8、推理法根據已經掌握的事實或線索，結合自身經驗并運用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現的結果的方法。合理疑心、分析----合理推理---正確判斷9、詢問法

審計人員針對某問題直接找有關人員進行面談，取得資料或核實問題。知情人詢問、當事人詢問個別詢問、集體詢問10、調節(jié)法〔1〕涵義：指在審查某個工程時，通過調節(jié)有關數據，證實需要證明的數據正確性的一種方法?！?〕原因：①由于被審計單位報告日數據和審計日數據存在差異。②由于被審計工程存在未達賬項時。調節(jié)公式：報告日數據=審計日數據-本期增加額+本期減少額〔六〕審計方法的變革與開展

1、審計模式的開展賬項根底審計-----制度根底審計------風險根底審計〔1〕賬項根底審計，將會計賬簿作為取證工作的切入點，將審計工作重心直接放在會計賬簿上,最終審計結論也以評價會計賬目為結論?！?〕制度根底審計，從評審內部控制制度為切入點，根據內部控制評價的結論確定實質性測試的范圍、重點、方法與數量。〔3〕風險根底審計，對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計策略、審計方案2、審計技術的開展〔1〕詳細審查---一般抽查---判斷抽樣----統(tǒng)計抽樣〔2〕聽審報告----會計檢查------綜合檢查3、審計手段的開展手工審計-----電腦審計二、審計程序概述

〔一〕審計程序的涵義是指審計機構和人員開展審計工作應遵循的工作步驟和操作規(guī)程。

注意點審計程序是工程審計的工作程序；審計程序包括的范圍大小因事而異；審計程序在不同情況下的涵義不同?！捕硨徲嫵绦虻淖饔米饔帽ＷC審計質量提高工作效率提高熟練程度有利審計標準化〔三〕國家審計程序準備階段實施階段報告階段1、編審計工程方案2、建立審計小組〔實行組長負責制〕3、成員學習法規(guī)、熟悉標準并初步了解被審計單位或工程的根本情況

4、擬定審計方案5、下達審計通知書準備階段

1、聽取被審計單位情況介紹2、索取、收集必要的資料3、了解內部控制狀況

4、內部控制測試、實質性測試、收集審計證據5、編制審計日記、工作底稿實施階段

1、整理分析工作底稿2、編寫審計報告初稿3、征求被審計單位意見4、提交報告5、審計機關復核與審定報告6、出具審計報告、做出審計決定書后續(xù)審計受理審計復議審計聽證〔由非本案審計人員主持，寫出聽證報告〕審計終結階段一般事項的報告主管領導審,重大事項由業(yè)務會議審。〔四〕社會審計的程序

程序簽定審計業(yè)務約定書簽約等業(yè)務洽談簽定業(yè)務約定書編制審計方案編制與復合所有權和保管審計方案審核內部控制制度測評運用審計方法獲取證據編制審計工作底稿編制與復核所有權和保管保密與查閱完成審計外勤工作出具審計報告〔五〕內部審計程序

準備階段：根據單位實際和領導交辦的案件確定審計工程實施階段：直接運用審計方法進行審計終結階段第六節(jié)審計組織體系

一、國家審計機關國家審計機關是現代各國審計機構體系中最重要的組成局部，是代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有國家法律賦予的獨立性和權威性。

1、中央審計機關—審計署1983年9月隸屬于國務院，負責組織領導全國的審計工作。在國務院總理的領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結果報告，屬于行政模式。2、地方審計機關〔省、設區(qū)的市、自治州、縣〕受雙重領導，分別在省長、市長、州長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。在業(yè)務上受上一級審計機關的領導，在其他方面受本級人民政府的領導。3、審計機關的派出機構：派出審計局，駐地方特派員辦事處〔一〕我國國家審計機關的設置國家審計機關結構：審計署一三二四五一、審計特派員辦事處〔18個〕二、駐地方審計局三、省、直轄市市、自治區(qū)審計廳局〔31個〕四、地市審計局五、縣、市、區(qū)審計局〔二〕國家審計機關的職責和權限1、國家審計機關的職責審計機關職責：是指國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計機關應當完成的任務和承擔的責任。我國審計機關的根本職責是對國家財政收支和與國有資產有關的財務收支進行審計監(jiān)督。其具體表現為以下8種：財政收支審計職責財務收支審計職責其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計事項專項審計調查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責指導和監(jiān)督內部審計的職責檢查社會中介審計質量的職責

2、國家審計機關的權限審計機關的權限是指國家通過法律賦予審計機關在審計監(jiān)督過程中所享有的資格和權能。也就是審計監(jiān)督權。其權限表現為：監(jiān)督檢查權采取臨時強制措施權通報或公布審計結果權處理處分權(1)對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處分權(2)對被審計單位違反預算或其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(3)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為的處理處分權建議糾正處理權〔三〕我國審計機關的審計原那么1、依法審計2、獨立審計3、文明審計://zzsjj/ShowArticle.asp?ArticleID=114二、內部審計機構我國的內部審計機構是指在部門、單位內部從事組織和辦理審計業(yè)務的專門組織。它是我國是審計主體的重要組成局部。

〔一〕內部審計機構的設置

根據《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內部審計制度?！捕硟炔繉徲嫏C構的領導體制我國內部審計機構是在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并報告工作。關于企業(yè)內部審計機構的領導體制，國內外根本有三種類型：1、受本單位總會計師或主觀財務的副總經理領導2、受本單位總經理(廠長)或總裁領導3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導事業(yè)單位及行政機關的內審機構那么為管理最高一層的領導人或其他副職領導。

〔三〕內部審計機構特點內向性廣泛性及時性針對性經常性〔四〕內部審計機構的職責內部審計機構從事著一個組織內部中的獨立審計活動，它的根本任務是對全部管理職能進行系統(tǒng)的檢查和評價，到達向管理部門報告關于內部管理方針、實務和控制是否具有效率性、經濟性和效果性。1.財務方案或者單位預算的執(zhí)行和決算2.財政、財務收支及其有關的經濟活動3.經濟效益與工作績效4.內部控制制度5.經濟責任6.建設工程預算、決算7.國家財經法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行8.其他審計事項〔五〕內部審計機構權限根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第11條規(guī)定，內部審計機構主要有以下權限：1.要求報送資料權2.審核檢查權3.參加會議權4.調查取證權5.臨時制止權6.臨時措施權7.建議意見權8.建議反映權此外，部門、單位還可以在其管理權限范圍內，授予內部審計機構一定的經濟處理、處分的權限〔六〕國家審計與內部審計機構的關系

內部審計機構應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。三、社會審計組織〔一〕社會審計組織的設置我國社會審計組織是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和其他審計咨詢機構。會計事務所是國家批準、依法設立并獨立承辦注冊會計師業(yè)務的機構，實行有償效勞、自收自支、獨立核算、依法納稅。會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師只有參加會計師事務所才能承接業(yè)務。會計師事務所分為：有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所兩種形式?！捕成鐣徲嫷臉I(yè)務范圍1.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務5.其他法定審計業(yè)務〔三〕社會審計的特點受托性民事行為有償性雙向獨立第七節(jié)審計準那么和審計依據審計準那么是對審計工作本身進行約束的標準，是對審計主體的要求。審計依據是對審計對象進行判別的標準。不同的審計組織在審計依據上有相同之處，但在國家審計立法、審計準那么兩方面那么存在較大的差異。一、審計準那么〔一〕審計準那么的涵義與作用1、涵義審計準那么是審計人員執(zhí)行審計工作時應該遵循的行為標準。是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準。是對審計機構和審計人員自身素質及其工作質量的要求。是衡量審計工作質量的標準。2、審計準那么的特性〔1〕權威性——公認的慣例；職業(yè)界權威機構公布；〔2〕標準性——屬于審計具體標準；具有統(tǒng)一性、條理性和準確性；〔3〕可接受性——被審計主體、客體、社會公眾接受；〔4〕可操作性——直接用來指導審計實踐；〔5〕相對穩(wěn)定性——保持相對穩(wěn)定的時期。3、審計準那么的作用〔1〕指導審計工作，提供審計工作標準；〔2〕評價審計質量提供衡量尺度；〔3〕分清責任，保護審計人員正當權益；〔4〕便于社會了解審計工作，贏得社會信賴?！捕硨徲嫓誓敲吹慕Y構內容

1、國家審計根本準那么的結構內容國家審計準那么基本準則通用審計

準則審計指南專業(yè)審計準則一般準則作業(yè)準則處理、

處罰準則報告準則〔1〕中華人民共和國審計根本準那么

1996年6月發(fā)布，2000年1月修訂稿發(fā)布，修訂稿共6章，47條。第一章總那么〔第一條---五條〕第二章一般準那么〔第六條--第十四條〕第三章作業(yè)準那么〔第十五條--第二十九條〕第四章報告準那么〔第三十條--第三十五條〕第五章審計報告處理準那么〔第三十六條---第四十條〕第六章附那么〔第四十六條--第四十七條〕〔2〕具體準那么審計署已發(fā)布以下具體規(guī)定和準那么，如：③審計機關審計復議的規(guī)定①審計機關審計處理處分的規(guī)定②審計機關審計聽證的規(guī)定④審計機關審計工程質量檢查暫行規(guī)定⑤審計機關審計方案準那么⑥審計機關審計證據準那么等2、內部審計準那么內部審計準那么是內部審計職業(yè)標準體系的重要組成局部，由內部審計協(xié)會組織編制。內部審計準那么包括：《內部審計根本準那么》、《內部審計具體準那么》和內部審計實務指南三個層次。

內部審計準那么體系基本準則具體準則實務指南一般準則作業(yè)準則內部管理準則報告準則CPA

執(zhí)

業(yè)

規(guī)

范

體

系注冊會計師審計準則質量控制準則職業(yè)道德準則后續(xù)教育準則〔1〕注冊會計師審計準那么獨立審計基本準則獨立審計具體準則

獨立審計實務公告

執(zhí)業(yè)規(guī)范指南3、注冊會計師審計準那么體系

獨立審計根本準那么一般準則外勤準則報告準則〔2〕獨立審計根本準那么的內容：〔3〕職業(yè)道德準那么：——對會計師事務所、注冊會計師在接受委托、執(zhí)行業(yè)務中應具有的獨立態(tài)度予以標準。一般原則專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范要求對客戶的責任對同行的責任其他責任二、審計依據〔一〕審計依據的涵義審計依據是審計人員用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩；是提出審計意見，作出審計決定的依據。1、依據與證據比較審計證據—說明事物是一種什么樣狀況審計依據—說明事物應該是一種什么樣狀況2、依據與準那么比較審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所答復的問題是根據什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定。審計準那么——是審計工作本身的標準、是審計人員的行為指南，它所答復的問題是如何進行審計，用以衡量審計主體工作優(yōu)劣和工作質量問題。3、依據、證據和準那么三者關系〔1〕怎樣進行審計，要按審計準那么規(guī)定辦；〔2〕審計中確定了什么樣事實，要有審計證據證實；〔3〕為什么要提出這樣的意見和作出這樣的決定，要有審計依據?！捕硨徲嬕罁姆诸?/p>

1、按來源分類外部依據——國家法規(guī)、制度；主管部門規(guī)章；國際慣例條約等

內部依據——方針、政策、方案、預算、定額、指標、合同、規(guī)章等2、按性質分類法律、法規(guī)規(guī)章制度預算、方案、合同業(yè)務標準、技術經濟標準3、按衡量對象分類財務審計依據經濟效益審計依據(績效審計依據)真實性依據合法性依據經濟性依據效率性依據效果性依據適當或公平性依據環(huán)境依據〔三〕審計依據的特征權威性——或公認性，層次越高，權威性越大；層次性——層次越高，管轄的幅度越寬；地域性——地區(qū)差，行業(yè)差及單位差引起的；時效性——標準一局部屬上層建筑會隨經濟根底變化而變化，同時經營環(huán)境和經營狀況也在不斷變化相關性——與被審工程和應證事項相關*績效審計依據還具有相對性、先進性、動態(tài)性、可控性、計量性等特征〔四〕運用審計依據的原那么從實際出發(fā)——根據需要選定依據把握實質——抓住主要問題、主要矛盾準確可靠——依據原文、親自復核第八節(jié)審計證據和審計工作底稿審計證據是指審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論根底的證明材料。一、審計證據〔一〕審計證據的涵義〔二〕審計證據的特點1、適當性2、充分性審計證據的數量足以證明審計人員的審計意見客觀性、可靠性、合法性、相關性、時間性、重要性可接受的審計風險重要性水平審計工程的重要程度審計人員的經驗是否發(fā)現錯誤和舞弊審計證據的類型與取證途徑〔三〕審計證據的種類1、按證據的形態(tài)分實物證據書面證據視聽或電子數據證據口頭證據環(huán)境證據現金、存貨固定資產、有價證券可靠性：實物證據〉書面證據、視聽或電子數據證據〉環(huán)境證據、口頭證據2、按證據的來源分內部證據外部證據親歷證據可靠性：親歷證據〉外部證據〉內部證據〔四〕取證方法審計目標審計程序審計證據監(jiān)盤查詢及函證分析性復核計算檢查觀察實物證據環(huán)境證據書面證據口頭證據二、審計工作底稿〔一〕審計工作底稿的涵義審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄和獲取的證明材料。審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

〔二〕審計工作底稿作用1、是連續(xù)整個審計工作的紐帶；2、是審計質量控制和監(jiān)督的主要依據和標準；3、是形成審計意見和結論的直接依據；4、是考核和評價審計人員專業(yè)能力及工作業(yè)績的依據；5、對未來審計業(yè)務具有參考價值?！踩硨徲嫻ぷ鞯赘宓姆诸?、按內容和作用分綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿審計工作底稿種類比較審計工作底稿根本格式一覽

審計工作底稿根本格式索引號：金額單位：共頁第頁被審計單位名稱

審計事項

實施審計期間或者截止日期

審計

過程

記錄

審計結論或者審計查出問題摘要及其依據

審計人員

編制日期

復核意見

復核人員

復核日期

業(yè)務類工作底稿根本格式被審計單位名稱：-----審計工程名稱：------會計期間或截止日：--

簽名日期索引號編制人

復核人

頁次

索引號審計內容及說明金額

審計程序實施記錄

審計標識說明資料來源說明

***

******（交叉索引號）

審計結論：被審計單位根本情況表

年月日索引號：單位名稱

單位負責人

地址

單位人數

郵編

電話

內設機構名稱

負責人

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

第頁共頁

被審計單位承諾書

索引號：被審計單位名稱

法定代表人

根據《中華人民共和國審計法》第31條和《中華人民共和國審計法實施條例》第28條、《中華人民共和國會計法》第4條、第20條、《國家審計基本準則》第8條之規(guī)定，在審計期間，我單位愿給予積極配合，并提供下列資料和情況：項目單位數量內容備注賬簿

報表

憑證

承諾以上資料為我單位年月日至年月日財政、財務收支的全部資料，并保證其真實性和合法性。如發(fā)現有虛假、隱匿的會計資料，愿承擔由此引起的全部法律責任。主管領導簽字及簽字日期：

財務負責人簽字及簽字日期：

備注

（被審計單位蓋章）年月日審計組組長簽字：

被審計單位提供資料登記表

索引號： 第頁共頁

被審計單位名稱

序號資料名稱或文號時間數量提供人簽字提供時間簽收人

備注

會議記錄

索引號： 第頁共頁被審計單位名稱

主辦單位

時間

地點

會議主題

參加人員

主持人