稅費核算與申報4關(guān)稅

稅費核算與申報項目五關(guān)稅任務(wù)一認(rèn)識關(guān)稅一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但當(dāng)某一國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進(jìn)出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，這時，該國家的關(guān)境小于國境。項目四關(guān)稅（一）納稅義務(wù)人項目四關(guān)稅二、關(guān)稅的納稅人和稅率

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。項目四關(guān)稅一般情況下，對干攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品推定其寄件人或托運人為所有人。項目四關(guān)稅

關(guān)稅的稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率項目四關(guān)稅（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率設(shè)置與適用我國進(jìn)口稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（1）最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我圖簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。項目四關(guān)稅（2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物；（3）特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；（4）普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。項目四關(guān)稅2.稅率的種類按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。(1)從價稅。從價稅是一種最常用的關(guān)稅計稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價格或者價值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進(jìn)口時，以此稅率和海關(guān)審定的實際進(jìn)口貨物完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價稅。項目四關(guān)稅(2)從量稅。從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。(3)復(fù)合稅。復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進(jìn)口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)稅計征標(biāo)準(zhǔn)。我國目前僅對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。項目四關(guān)稅

(4)選擇稅。選擇稅是對一種進(jìn)口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。(5)滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅，稅率隨進(jìn)口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。簡單地講，就是進(jìn)口貨物的價格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低；進(jìn)口商品的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高?；瑴?zhǔn)稅的特點是可保持實行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。項目四關(guān)稅根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國家對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率?！哆M(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。同時，對部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)口商品適用稅率較高的配額外稅率。現(xiàn)行稅則對700多個稅目進(jìn)口商品實行了暫定稅率，對小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額管理。3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率項目四關(guān)稅（二）出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。項目四關(guān)稅任務(wù)二計算關(guān)稅關(guān)稅完稅價格進(jìn)口貨物完稅價格出口貨物完稅價格

項目四關(guān)稅（一）進(jìn)口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。2.對實付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定“實付或應(yīng)付價格”是指買方為購買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或為履行賣方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜娜靠铐?。項目四關(guān)稅(1)如下列費用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀(jì)費”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。項目四關(guān)稅④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ摺⒛＞?、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。“特許權(quán)使用費”指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。項目四關(guān)稅⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。上列所述的費用或價值，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物的收貨人向海關(guān)提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，完稅價格由海關(guān)按《完稅價格辦法》規(guī)定的方法進(jìn)行估定。項目四關(guān)稅（一）出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當(dāng)扣除。項目四關(guān)稅2.出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；(4)按照合理方法估定的價格。項目四關(guān)稅(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收；④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用；⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。項目四關(guān)稅一、關(guān)稅的計稅依據(jù)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征、從價從量復(fù)合計征和滑準(zhǔn)計征四種方法。任務(wù)二計算關(guān)稅從價計征復(fù)合計征從量計征滑準(zhǔn)計征項目四關(guān)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（一）從價計征項目四關(guān)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（二）從量計征項目四關(guān)稅我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（三）從價從量復(fù)合計征項目四關(guān)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率（四）滑準(zhǔn)計征項目四關(guān)稅【例4-1】某商場于2015年7月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價為152萬元，貨物運抵我國入關(guān)前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用分別為20萬元、8萬元、2萬元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅并取得了海關(guān)開具的繳款書（假定化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率30%）。要求：計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費稅。項目四關(guān)稅具體計算如下：(1)關(guān)稅的組成計稅價格=152+20+8+2=182（萬元）(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=182×20%=36.4（萬元）(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格=(182+36.4)÷(1-30%)=312（萬元）(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=312×17%=53.04（萬元）(5)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=312×30%=93.6（萬元）項目四關(guān)稅

為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及核算進(jìn)出口關(guān)稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”明細(xì)科目。任務(wù)三關(guān)稅的核算一、賬戶設(shè)置項目四關(guān)稅

進(jìn)口貨物繳納的關(guān)稅應(yīng)計入進(jìn)口貨物的采購成本。報關(guān)進(jìn)口時，根據(jù)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。二、會計核算（一）自營進(jìn)口關(guān)稅的會計處理項目四關(guān)稅【例4-2】某外貿(mào)公司從國外自營進(jìn)口商品40臺，以境外口岸FOB價格成交，單價折合人民幣20000元。已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費用為每臺2000元人民幣。該商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，項目四關(guān)稅有關(guān)會計處理如下：關(guān)稅完稅價格=40×（20000+2000）=880000（元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=880000×20%=176000（元）應(yīng)納增值稅=（880000+176000）×17%=179520（元）商品采購成本=880000+176000=1056000（元）（1）報關(guān)進(jìn)口時：借：在途物資 1056000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）880000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅 176000項目四關(guān)稅（2）繳納增值稅、關(guān)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 179520——應(yīng)交關(guān)稅

176000

貸：銀行存款 355520（3）驗收入庫時：借：庫存商品1056000

貸：在途物資 1056000 項目四關(guān)稅自營出口時，根據(jù)應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）自營出口關(guān)稅的會計處理項目四關(guān)稅【例4-3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，自營出口商品一批，該商品離岸（FOB）價為864000元，出口關(guān)稅稅率為20%。完稅價格=FOB價÷（1+出口關(guān)稅稅率）=864000÷（1+20%）=720000（元）應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=720000×20%=144000（元）編制的會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 144000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅 144000實際上繳關(guān)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅 144000

貸：銀行存款 144000 項目四關(guān)稅由于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅由委托方負(fù)擔(dān)，外貿(mào)企業(yè)代理繳納的關(guān)稅屬代墊款項。因此，代理企業(yè)計算申報關(guān)稅時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目；繳納關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托方交付的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）.代理進(jìn)出口關(guān)稅的會計處理項目四關(guān)稅進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。任務(wù)四關(guān)稅的申報一、關(guān)稅納稅期限項目四關(guān)稅納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個