成本性態(tài)和量本利分析法

本錢性態(tài)和量本利分析法第五局部：決策與控制會計(jì)Slide9-1決策與控制會計(jì)的主要問題：運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行決策量本利分析的決策方法本錢分類及混合本錢估計(jì)運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例Slide9-2恒生藥品制造公司利潤表2024、10銷售收入〔97,000件×$5.00美元/件〕$485,000銷售本錢〔97,000件×$4.50美元/件〕436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費(fèi)用26,000稅前利潤$22,500案例：恒生藥品制造公司Slide9-3麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月，恒生公司都以5美元的價(jià)格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊。本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購置5,000單位藥品，但增加購置局部價(jià)格必須為4美元。案例：恒生藥品制造公司Slide9-4膠囊生產(chǎn)單位本錢月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.501.46單位生產(chǎn)本錢4.504.46恒生公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價(jià)實(shí)在太低！案例：恒生藥品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約？案例：恒生藥品制造公司Slide9-6增加的收入〔5,000單位×$4.00美元/件〕$20,000100000單位總本錢〔100,000單位×$4.50美元/件〕105000單位總本錢〔105,000單位×$4.46美元/件〕5000單位增加的本錢$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產(chǎn)5,000單位膠囊的單位本錢：〔105,000×$4.46－100,000×$4.50〕/5,000=$3.36案例：恒生藥品制造公司Slide9-7經(jīng)過對增加的5,000單位本錢重新認(rèn)識和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤！決策時(shí)還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會增加其他其本錢支出？5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會影響原來價(jià)格〔5美元〕？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競爭的法律？案例：恒生藥品制造公司Slide9-8理解單位本錢的概念對于決策的意義運(yùn)用時(shí)機(jī)本錢數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最正確方案補(bǔ)充會計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績評價(jià)的指標(biāo)此案例給我們的啟示本錢可從不同角度歸類：產(chǎn)品本錢或期間本錢產(chǎn)品本錢包括：直接材料，直接人工，及制造費(fèi)用變動本錢，固定本錢，或混合〔半可變〕本錢變動本錢〔VC〕隨產(chǎn)量〔Q〕增加而增加〔VC=aQ).其中a為單位可變本錢,是一常數(shù)。固定本錢〔FC〕為一常數(shù)，不隨產(chǎn)量〔Q〕增加而增加。但單位固定本錢那么隨Q增加而減少。本錢分類Slide9-9施樂公司有一個(gè)流動效勞機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、書店、超市等場所提供機(jī)器、紙張和效勞。顧客每復(fù)印一張紙要支付5美分，這些場所那么收取每張0.5美分的場地占用費(fèi)。每月平均復(fù)印30,000張，效勞本錢為90美分。紙張和墨盒的本錢為每張0.5美分。每放置一臺機(jī)器，施樂公司的流動效勞機(jī)構(gòu)每月要支付185美元機(jī)器的固定費(fèi)用。量本利分析——復(fù)印機(jī)案例Slide9-10分析：變動本錢和固定本錢對利潤的奉獻(xiàn)量本利分析——復(fù)印機(jī)案例Slide9-11變動本錢紙張與墨盒$0.005場地費(fèi)0.005效勞費(fèi)〔90/30000〕0.003合計(jì)$0.013邊際奉獻(xiàn)=單價(jià)－變動本錢=0.05－0.013=0.037保本點(diǎn)=固定本錢/邊際奉獻(xiàn)==185/0.037=5000〔張〕本錢性態(tài)Slide9-12總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250|||||變動本錢UV|||||本錢性態(tài)Slide9-13總本錢產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定本錢TFC|||||本錢性態(tài)Slide9-14總本錢產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動本錢SVC$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||本錢產(chǎn)量

50100150200250固定FC半可變SVC總成本TC總本錢Slide9-15盈虧分析圖Slide9-16

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總本錢或總收入單位收入QB：盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤QT：目標(biāo)利潤盈虧平衡點(diǎn)和目標(biāo)利潤Slide9-17盈虧平衡點(diǎn)QB：UP×QB=TFC+(UVC×QB)QB=TFC/〔UP－UVC〕目標(biāo)利潤點(diǎn)QT：UP×QT=TFC+(UVC×QT)+TRQT=(TFC+TR)/〔UP－UVC〕神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-18神通玩具公司生產(chǎn)一種模塑兒童玩具：固定本錢(TFC) $400.00單位變動本錢(UVC) $6.00銷售單價(jià)(UP) $8.50盈虧平衡分析$8.50×Q

?

=$400+($6×Q?

)

保本點(diǎn)產(chǎn)量Q

=$160件神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-19固定成本+目標(biāo)利潤單位貢獻(xiàn)毛利

TQ

=$400+$17,600$8.50-$6.00

QT

=

T

Q=7,200件要實(shí)現(xiàn)利潤$17,600需生產(chǎn)和銷售多少件?數(shù)據(jù)固定本錢(TFC) $400.00單位變動本錢(UVC) $6.00銷售單價(jià)(UP) $8.50盈虧分析圖Slide9-20數(shù)據(jù)總固定(TFC) $400.00單位可變(UVC) $6.00單位售價(jià)(UP) $8.50

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總本錢或總收入單位收入160=盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤降低單位可變本錢降低固定本錢提高售價(jià)–考慮客戶需求的價(jià)格彈性增加銷量–最常見的做法增加利潤的途徑Slide9-21上下點(diǎn)法直觀法線性回歸法混合本錢的估計(jì)Slide9-22估計(jì)混合本錢函數(shù)的三種方法如何估計(jì)混合本錢函數(shù)?上下點(diǎn)法Slide9-23月份本錢產(chǎn)量7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,100 700成本最高變動率=〔高點(diǎn)本錢－低點(diǎn)本錢〕/〔高點(diǎn)產(chǎn)量－低點(diǎn)產(chǎn)量〕=〔$1,700－$1,100〕/〔1,100－700〕=$1〔件〕成本最低上下點(diǎn)法Slide9-24固定本錢總本錢=固定本錢+單位變動本錢×產(chǎn)量$1,700=固定本錢+$1×1,100高點(diǎn)成本高點(diǎn)產(chǎn)量$600=固定本錢

2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-本錢產(chǎn)量直觀法Slide9-25直觀的方法畫條直線月份本錢產(chǎn)量7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,300 700直線與縱軸的交點(diǎn)可得到估計(jì)的固定成本線性回歸法a值、b值可通過計(jì)算機(jī)利用最小平方回歸程序得到Slide9-26月份本錢產(chǎn)量nyix