成本計(jì)算與管理 第5版 課程思政教學(xué)材料 項(xiàng)目一 小企業(yè)產(chǎn)品成本核算典型而普遍的問題

1.案例主題項(xiàng)目一小企業(yè)產(chǎn)品成本核算典型而普遍的問題2.案例描述通過成本計(jì)算的描述、成本計(jì)算內(nèi)容的確認(rèn)、成本計(jì)算程序的設(shè)計(jì)的教學(xué)活動(dòng)，結(jié)合中“中小企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算常見問題分析”和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算規(guī)范（試行）》的閱讀材料，能識(shí)別中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算典型而普遍的問題；能查閱、遵循成本核算與管理相關(guān)的政策文件；能在成本核算與管理崗位工作中正確區(qū)分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限；能夠嚴(yán)格劃分各類成本費(fèi)用的界限。3.案例意義（1）能識(shí)別中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算典型而普遍的問題。（2）能查閱、遵循成本核算與管理相關(guān)的政策文件。（3）能在成本核算與管理崗位工作中正確區(qū)分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限；能夠嚴(yán)格劃分各類成本費(fèi)用的界限。4.素質(zhì)目標(biāo)（1）培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、遵守職業(yè)道德規(guī)范的高尚品質(zhì)，團(tuán)隊(duì)合作和創(chuàng)新精神。（2）養(yǎng)成善于學(xué)習(xí)思考的習(xí)慣，形成自主探索新知識(shí)、新技術(shù)的追求卓越的工作態(tài)度。（3）具有較強(qiáng)的社會(huì)洞察力、會(huì)計(jì)職業(yè)溝通和協(xié)調(diào)能力。５.閱讀材料中小企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算常見問題分析隨著全球信息化進(jìn)程的加快，全球市場(chǎng)聯(lián)系日漸緊密，面對(duì)不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)份額，中小企業(yè)迎來了發(fā)展的最好時(shí)段的同時(shí)，也需要承擔(dān)日漸加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)開放程度越高、貿(mào)易自由度越大，對(duì)企業(yè)提出的要求也就越苛刻。如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)條件下的商業(yè)環(huán)境，以使企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)有利地位，是中小企業(yè)必須認(rèn)真思考的問題。綜合來看，相對(duì)大型企業(yè)，中小企業(yè)起點(diǎn)較低，資金較薄弱，經(jīng)營(yíng)理念與管理模式較簡(jiǎn)單，還沒有形成較寬闊的經(jīng)營(yíng)視野。通常中小企業(yè)成本核算，并未對(duì)不同類型的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，也未考慮有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的差異，對(duì)技能勞動(dòng)與智力創(chuàng)造也一視同仁，這種一攬子綜合性的成本核算，往往無法真實(shí)、具體的反映企業(yè)真實(shí)狀況，也難以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)劃發(fā)展、成本管控等決策提供有效的數(shù)據(jù)信息。一、中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀企業(yè)成本意指企業(yè)為保持運(yùn)作以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益而支付的各種類型生產(chǎn)要素和生產(chǎn)資料，一般采用貨幣的方式予以計(jì)算。理論上成本核算要素主要包括，生產(chǎn)原材料、工資、能源、設(shè)備損耗，這也是通常的主要核算項(xiàng)目。但是，目前中小企業(yè)，尤其是國(guó)內(nèi)中小企業(yè)，由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，且企業(yè)本身的管理水平及管理規(guī)范性存在不足，不能完全按照發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)的核算方式進(jìn)行成本核算。目前中小企業(yè)成本核算存在要素項(xiàng)目劃分粗略、同一類型項(xiàng)目的具體內(nèi)容差異大等諸多弊端。在除了材料、能源、人工、設(shè)備等成本核算項(xiàng)目外，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)并未正視自身資產(chǎn)總量低、經(jīng)營(yíng)特色與優(yōu)勢(shì)不明顯的先天缺陷，對(duì)銷售渠道的重視停留在較為落后的經(jīng)營(yíng)理念上，未體現(xiàn)在成本核算中，更未將銷售成本單獨(dú)成項(xiàng)進(jìn)行核算，不僅不便于管理成本，還可能引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有核算理念與核算方式均很難發(fā)揮出成本核算的應(yīng)有價(jià)值，考慮到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性強(qiáng)，但抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，低附加值生產(chǎn)多、高技術(shù)含量產(chǎn)品少的具體實(shí)際，在成本核算上更應(yīng)該盡可能的細(xì)化核算項(xiàng)目，讓更多重要的項(xiàng)目單獨(dú)成項(xiàng)，以便于企業(yè)更清晰的檢視自身，為企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展提供更具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。二、中小企業(yè)成本核算常見問題(一)核算內(nèi)容設(shè)計(jì)不科學(xué)成本核算包含對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本預(yù)測(cè)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)際工作中我們不難發(fā)現(xiàn)成本核算并未起到應(yīng)有的重要作用，沒有科學(xué)的設(shè)計(jì)核算對(duì)象，沒有對(duì)核算內(nèi)容予以細(xì)化，成本核算往往只能具備形式上的意義，難以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的幫助。許多中小企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)未作區(qū)分，對(duì)如土地、自然資源等特殊資產(chǎn)沒有單獨(dú)計(jì)量核算。這些資源沒有單獨(dú)成項(xiàng)出現(xiàn)在資產(chǎn)列表中，不利于企業(yè)合理評(píng)估自身及決策判斷。盡管知識(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性日益突出，但不少企業(yè)并未給予足夠重視，僅僅將其列為管理費(fèi)用，未將之視為重要生產(chǎn)要素，未將這些無形資產(chǎn)納入成本核算。(二)核算方法較于單一目前中小企業(yè)成本核算方法單一，主要采用分步法和品種法進(jìn)行成本核算，關(guān)注點(diǎn)集中于運(yùn)轉(zhuǎn)流程、品種類型，特點(diǎn)是容易進(jìn)行單線把控，核算起來較為簡(jiǎn)單。但是，分步法和分類法更適合大中型企業(yè)，按照中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，分類法、分批法、ABC成本法在幫助企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)、降低成本商更加有意義。很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不熟悉經(jīng)濟(jì)知識(shí)，對(duì)于成本核算缺乏較深入的了解，未曾考慮過核算方法與企業(yè)的匹配性，并選擇與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的核算方法。而企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員往往并不具備企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，沒有考量企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在核算工作中往往采取最簡(jiǎn)單便捷的核算方法。盡管核算過程能夠嚴(yán)謹(jǐn)，但對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重要的意義的各種成本費(fèi)用的歸集卻較為籠統(tǒng)，很難在企業(yè)決策中發(fā)揮效用。此外，徇私舞弊也是中小企業(yè)采取單一核算方法的弊端。由于數(shù)據(jù)籠統(tǒng)，容易留下許多漏洞，為企業(yè)內(nèi)部人員謀求私利提供了空間，不僅會(huì)影響致核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，還會(huì)妨礙企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。(三)成本核算觀念陳舊無論什么企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然由生產(chǎn)流程構(gòu)成一個(gè)完整的閉合回路，信息化時(shí)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步縮短了企業(yè)的生產(chǎn)周期，科技生產(chǎn)力的提升使得原材料采購(gòu)及設(shè)備成本進(jìn)一步降低。與此同時(shí)，面對(duì)市場(chǎng)需求的不斷升級(jí)，企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)以及銷售渠道維護(hù)成本開始攀升。面對(duì)新的商業(yè)環(huán)境，很多中小企業(yè)未能及時(shí)更新觀念，依舊沿用陳舊的成本核算手段，由于新的要素與環(huán)節(jié)沒有及時(shí)導(dǎo)入核算項(xiàng)目，使得成本核算很難對(duì)企業(yè)成本有著正確合理的反映。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)管理者，還將物質(zhì)資本視為企業(yè)核心要素，還沒有對(duì)知識(shí)科技、技術(shù)創(chuàng)新、生態(tài)環(huán)境有著合理的認(rèn)識(shí)，偏重“硬資產(chǎn)”，忽視“軟資產(chǎn)”。由于企業(yè)對(duì)知識(shí)、環(huán)境等無形資產(chǎn)的視而不見，以至頻頻出現(xiàn)無形資產(chǎn)的浪費(fèi)以及低估。本應(yīng)產(chǎn)生效益的重要資本，卻在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中被進(jìn)行了沖銷處理。這種落后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理觀念，導(dǎo)致很多企業(yè)未能將無形資產(chǎn)予以有效轉(zhuǎn)化，資源未能變成資本，不僅沒有產(chǎn)生效益，還因?yàn)槲茨苓M(jìn)入核算妨礙了企業(yè)真實(shí)成本的核算。三、針對(duì)中小企業(yè)成本核算弊端的改進(jìn)措施(一)更新成本管理及核算理念成本核算本質(zhì)上是企業(yè)成本管理的具體表現(xiàn)之一，沒有與時(shí)代同步的成本管理理念，成本核算很難做到精確有效。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須保持一定的學(xué)習(xí)心態(tài)，要養(yǎng)成對(duì)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)理論保持關(guān)注的良好習(xí)慣，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，保證企業(yè)管理層面具備先進(jìn)性。同時(shí)，注意加強(qiáng)內(nèi)部繼續(xù)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)職員進(jìn)行成本核算觀念以及專業(yè)技能的升級(jí)。只有通過會(huì)計(jì)職員的具體工作，采用最合理的會(huì)計(jì)核算方法，依據(jù)國(guó)家規(guī)范的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，企業(yè)成本管理才能落到實(shí)處。企業(yè)的成本管理理念決定著成本管理的實(shí)際效果，沒有科學(xué)理論的指導(dǎo)，成本核算往往流于形式，沒有起到應(yīng)有的作用。中小企業(yè)在成本管理過程中，要緊密結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行貫穿性系統(tǒng)分析，確保成本管理能夠有效覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。(二)確保成本核算內(nèi)容設(shè)計(jì)科學(xué)全面中小企業(yè)進(jìn)行成本核算首要事項(xiàng)是設(shè)計(jì)全面合理、科學(xué)具體的核算項(xiàng)目，以保證成本核算能夠真實(shí)反映實(shí)際情況。要考慮有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的差異，要將知識(shí)、環(huán)境生態(tài)等無形資產(chǎn)列入核算，進(jìn)行具體的分類并采用結(jié)合性強(qiáng)的核算方法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，讓其作為具體項(xiàng)目業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中。在無形資產(chǎn)核算中，要細(xì)致區(qū)分一般知識(shí)與創(chuàng)造性知識(shí)的不同，設(shè)計(jì)好不同屬性資產(chǎn)的核算與計(jì)量方法，并且預(yù)設(shè)相應(yīng)的合理攤銷額度區(qū)間。對(duì)生態(tài)資源、環(huán)境資源的核算，要綜合生產(chǎn)、發(fā)展、維護(hù)多重因素。不能僅限于將環(huán)境和生態(tài)耗費(fèi)列入到成本核算，還要增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和環(huán)保理念，提升環(huán)境成本在成本核算中的反映直觀度與緊密度，自覺將企業(yè)發(fā)展與社會(huì)生態(tài)環(huán)境結(jié)合起來，努力保持經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的同步健康發(fā)展。(三)企業(yè)成本核算方法應(yīng)機(jī)動(dòng)靈活按照現(xiàn)有的主要成本核算方法，中小企業(yè)可以有較為豐富多樣的選擇，可以采用分步法、分批法、分類法、品種法、ABC成本法等。不同的核算方法有其各自的適用情境，在不同適用范圍中形成了各自的特點(diǎn)。中小企業(yè)要依據(jù)自身生產(chǎn)產(chǎn)品、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行核算，要根據(jù)不同產(chǎn)品的具體情況選擇最佳核算方法。面對(duì)流程較多的大批量流水生產(chǎn)、產(chǎn)品品類較多的生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)、簡(jiǎn)單重復(fù)生產(chǎn)等多樣情況，會(huì)計(jì)人員要善于和習(xí)慣于按照生產(chǎn)特點(diǎn)選擇核算方法，要根據(jù)不同生產(chǎn)情況及時(shí)變更調(diào)整核算方法。必要時(shí)，可以采用多種方法同時(shí)進(jìn)行核算，以保證成本核算的科學(xué)性與對(duì)照性。四、結(jié)論綜上所述，中小企業(yè)在管理決策層面要及時(shí)更新管理和經(jīng)營(yíng)觀念，成本管理與核算知識(shí)要盡量保持與時(shí)代的同步，能夠深層透視企業(yè)自身，明了企業(yè)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)所在，主動(dòng)架構(gòu)科學(xué)的成本管理及核算體系與制度，規(guī)范并引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員采取多樣、細(xì)致的成本核算方法，確保核算數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際。只有經(jīng)營(yíng)者對(duì)成本管理及核算有了正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)注意加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能的繼續(xù)教育，才能讓成本核算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性幫助。成本核算只有依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)予以針對(duì)性設(shè)計(jì)多樣的核算方法，按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)與歷史數(shù)據(jù)預(yù)設(shè)成本管控閾值，成本核算對(duì)降低企業(yè)成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才顯示出價(jià)值。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第一章總則第一條為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定本制度。第二條本制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。第三條本制度所稱的產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。本制度所稱的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，落實(shí)成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制，加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算與管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前（2013年）場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對(duì)象、項(xiàng)目、范圍，及時(shí)對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。第七條企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動(dòng)情況等。第二章產(chǎn)品成本核算對(duì)象第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對(duì)象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第九條制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對(duì)象。（一）大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對(duì)象。（二）小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象。（三）多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對(duì)象。產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象。第十條農(nóng)業(yè)企業(yè)一般按照生物資產(chǎn)的品種、成長(zhǎng)期、批別（群別、批次）、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)作業(yè)等確定成本核算對(duì)象。第十一條批發(fā)零售企業(yè)一般按照商品的品種、批次、訂單、類別等確定成本核算對(duì)象。第十二條建筑企業(yè)一般按照訂立的單項(xiàng)合同確定成本核算對(duì)象。單項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對(duì)象。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對(duì)象。第十三條房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象。第十四條采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象。第十五條交通運(yùn)輸企業(yè)以運(yùn)輸工具從事貨物、旅客運(yùn)輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機(jī)）、基層站段等確定成本核算對(duì)象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場(chǎng)所等確定成本核算對(duì)象；從事倉(cāng)儲(chǔ)、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的，一般按照碼頭、倉(cāng)庫、堆場(chǎng)、油罐、筒倉(cāng)、貨棚或主要貨物的種類、成本責(zé)任部門等確定成本核算對(duì)象。第十六條信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對(duì)象。第十七條軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計(jì)與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對(duì)象。合同項(xiàng)目規(guī)模較大、開發(fā)期較長(zhǎng)的，可以分段確定成本核算對(duì)象。第十八條文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對(duì)象。第十九條除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產(chǎn)品成本核算對(duì)象。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照第八條至第十九條規(guī)定確定產(chǎn)品成本核算對(duì)象，進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對(duì)象。多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。第三章產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。第二十二條制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。第二十三條農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料，是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。直接人工，是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機(jī)械作業(yè)費(fèi)，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。其他直接費(fèi)用，是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的畜力作業(yè)費(fèi)等直接費(fèi)用。間接費(fèi)用，是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。第二十四條批發(fā)零售企業(yè)一般設(shè)置進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)等成本項(xiàng)目。進(jìn)貨成本，是指商品的采購(gòu)價(jià)款。相關(guān)稅費(fèi)，是指購(gòu)買商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。采購(gòu)費(fèi)，是指運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、整理費(fèi)、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。第二十五條建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項(xiàng)目。直接人工，是指按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。其他直接費(fèi)用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。分包成本，是指按照國(guó)家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價(jià)款。第二十六條房地產(chǎn)企業(yè)一般設(shè)置土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用等成本項(xiàng)目。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、安置及動(dòng)遷費(fèi)用、回遷房建造費(fèi)用等。前期工程費(fèi)，是指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、咨詢論證費(fèi)、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。建筑安裝工程費(fèi)，是指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)主體建筑的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及精裝修費(fèi)等?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，是指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費(fèi)用等。公共配套設(shè)施費(fèi)，是指開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費(fèi)用等。開發(fā)間接費(fèi)，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對(duì)象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價(jià)審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計(jì)入產(chǎn)品成本。借款費(fèi)用，是指符合資本化條件的借款費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)自行進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程建設(shè)的，可以比照建筑企業(yè)設(shè)置有關(guān)成本項(xiàng)目。第二十七條采礦企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。燃料和動(dòng)力，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風(fēng)、氮?dú)?、氧氣等?dòng)力。直接人工，是指直接從事采礦生產(chǎn)人員的職工薪酬。間接費(fèi)用，是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、化（檢）驗(yàn)計(jì)量費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、停工損失、洗車費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。第二十八條交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營(yíng)運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、起降及停機(jī)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃料和動(dòng)力、航次租船費(fèi)、安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。運(yùn)輸工具固定費(fèi)用，是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用等。第二十九條信息傳輸企業(yè)一般設(shè)置直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等成本項(xiàng)目。直接人工，是指直接從事信息傳輸服務(wù)的人員的職工薪酬。業(yè)務(wù)費(fèi)，是指支付通信生產(chǎn)的各種業(yè)務(wù)費(fèi)用，包括頻率占用費(fèi)，衛(wèi)星測(cè)控費(fèi)，安全保衛(wèi)費(fèi)，碼號(hào)資源費(fèi)，設(shè)備耗用的外購(gòu)電力費(fèi)，自有電源設(shè)備耗用的燃料和潤(rùn)料費(fèi)等。電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)，是指支付給其他信息傳輸企業(yè)的電路及網(wǎng)元等傳輸系統(tǒng)及設(shè)備的租賃費(fèi)等。第三十條軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般設(shè)置直接人工、外購(gòu)軟件與服務(wù)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等成本項(xiàng)目。直接人工，是指直接從事軟件及信息技術(shù)服務(wù)的人員的職工薪酬。外購(gòu)軟件與服務(wù)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)特定項(xiàng)目而必須從外部購(gòu)進(jìn)的輔助軟件或服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。場(chǎng)地租賃費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術(shù)服務(wù)租賃場(chǎng)地支付的費(fèi)用等。轉(zhuǎn)包成本，是指企業(yè)將有關(guān)項(xiàng)目部分分包給其他單位支付的費(fèi)用。第三十一條文化企業(yè)一般設(shè)置開發(fā)成本和制作成本等成本項(xiàng)目。開發(fā)成本，是指從選題策劃開始到正式生產(chǎn)制作所經(jīng)歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場(chǎng)調(diào)研、選題論證、立項(xiàng)等階段所發(fā)生的信息搜集費(fèi)、調(diào)研交通費(fèi)、通信費(fèi)、組稿費(fèi)、專題會(huì)議費(fèi)、參與開發(fā)的職工薪酬等。制作成本，是指產(chǎn)品內(nèi)容制作成本和物質(zhì)形態(tài)的制作成本，包括稿費(fèi)、審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、錄入費(fèi)、編輯加工費(fèi)、直接材料費(fèi)、印刷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、參與制作的職工薪酬等。電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括劇本費(fèi)、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費(fèi)、化妝費(fèi)、道具費(fèi)、布景費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)、剪接費(fèi)、洗印費(fèi)等。第三十二條除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定成本項(xiàng)目。第三十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照第二十一條至第三十二條規(guī)定確定產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目，進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，輸出有關(guān)成本信息。[2]第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。第三十五條制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計(jì)入成本核算對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。制造企業(yè)外購(gòu)燃料和動(dòng)力的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)燃料和動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)用。制造企業(yè)內(nèi)部自行提供燃料和動(dòng)力的，參照本條第三款進(jìn)行處理。制造企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)部門提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)參照生產(chǎn)成本項(xiàng)目歸集，并按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務(wù)、作業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，進(jìn)行交互分配。互相提供勞務(wù)、作業(yè)不多的，可以不進(jìn)行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位。產(chǎn)品第三十六條制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配。第三十七條制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售價(jià)格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。第三十八條制造企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據(jù)實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實(shí)物性質(zhì)等實(shí)際情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。第三十九條制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，按成本計(jì)算期結(jié)轉(zhuǎn)成本。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動(dòng)不大的，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當(dāng)以月為成本計(jì)算期。第四十條農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。第四十一條批發(fā)零售企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨成本、相關(guān)稅金直接計(jì)入成本核算對(duì)象成本；發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)，可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，按照合理的方法分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本。采