資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目核算。注意：政策變更：直接調(diào)整“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債2、 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額3、 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或差錯(cuò)注意：前期差錯(cuò)更正是非日后事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【例23—5】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20x7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失o20x7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20x7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20x8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20x7年所得稅匯算清繳均在20x8年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%o本例中，20x8年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20x7年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20x7年所得稅匯算清繳均在20x8年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 20x8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整 1000000貸：其他應(yīng)付款 1000000

借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整750000750000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款將“以前年度損益調(diào)整”科(1000000x25%)250000(1000000x25%)250000250000(3000000x25%)7500007500007500007500003000000300000040000004000000因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積(750000x10%) 75000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)75萬元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表略。20x8年2月份應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)乙公司的賬務(wù)處理如下：20x8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅:借：其他應(yīng)收款 4000000貸：以前年度損益調(diào)整 4000000借：以前年度損益調(diào)整(4000000x25%)1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 1000000借：銀行存款 4000000貸：其他應(yīng)收款 4000000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整 3000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3000000因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300000

貸：盈余公積（3000000x10%） 300000如果法律做出判決，稅法規(guī)定不予以扣除的，不考慮暫時(shí)性差異。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠?3—6】甲公司20x7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20x7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20x7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬元，其中95萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20x8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬元（100x40%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。關(guān)注《東成空間那點(diǎn)會(huì)計(jì)文件資料》為上網(wǎng)時(shí)間少的會(huì)計(jì)朋友而備。我們團(tuán)隊(duì)在60多個(gè)會(huì)計(jì)群中收集編著了《會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)群雜志問答集》電子書相信對(duì)在職的會(huì)計(jì)同仁有所幫助甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1000000x40%-50000=350000甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1000000x40%-50000=350000（元）借：以前年度損益調(diào)整貸：壞賬準(zhǔn)備調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整350000350000(2)借:87500(350000x25%)87500將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（4） 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)(3)26250026250026250(262500x10%)26250（5） 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87500元；調(diào)減盈余公積26250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236250元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262500元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)262500元，調(diào)減提取盈余公積26250元。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等?！纠?3—7】甲公司20x7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20x7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司為未應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20x8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20x8年2月28日完成20x7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率是25%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：20x8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000貸：應(yīng)收賬款 1404000調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1000000貸：以前年度損益調(diào)整 1000000調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50000將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150000貸：以前年度損益調(diào)整 150000調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15000貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 15000調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)2?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠?3—8】沿用【例23—7】，假定銷售退回的時(shí)間改為20x8年3月10日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后)。甲公司的賬務(wù)處理如下：關(guān)注《東成空間那點(diǎn)會(huì)計(jì)文件資料》為上網(wǎng)時(shí)間少的會(huì)計(jì)朋友而備。我們團(tuán)隊(duì)在60多個(gè)會(huì)計(jì)群中收集編著了《會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)群雜志問答集》電子書相信對(duì)在職的會(huì)計(jì)同仁有所幫助(1)20x8年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1200000

2040001404000100000020400014040001000000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整 1000000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200000貸：以前年度損益調(diào)整 200000（4） 調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 20