成本管理與成本報表

學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，1.應(yīng)該了解企業(yè)為什么要編制成本報表，一般應(yīng)編制哪些報表，以及這些報表編制方法。2.理解本錢分析的含義、內(nèi)容與程序的根底上，掌握本錢分析的根本方法，熟悉全部產(chǎn)品與單位產(chǎn)品本錢分析的方法。第六章本錢報表與分析本錢管理內(nèi)容本錢預(yù)測本錢決策本錢方案本錢控制本錢核算本錢分析本錢考核本錢報表及其作用本錢報表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督一定期間產(chǎn)品本錢和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。作用：考核本錢方案的完成情況分析企業(yè)本錢管理中存在的問題為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息本錢報表種類反映產(chǎn)品本錢情況的報表?！踩慨a(chǎn)品生產(chǎn)本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表等〕反映各種費用支出的報表〔制造費用明細表和產(chǎn)品銷售費用明細表等〕附注、附表和其他資料本錢報表編制要求數(shù)字真實內(nèi)容完整編報及時全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表編制編制本表是為了考核本錢方案的執(zhí)行情況和本錢降低任務(wù)的完成情況，以便分析本錢增減變動的原因，指出進一步降低產(chǎn)品本錢的途徑。按產(chǎn)品種類編制按本錢工程編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表〔按品種〕編制根本局部：可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品；各種產(chǎn)品單位本錢、本月總本錢、本年累計總本錢補充局部：可比產(chǎn)品本錢降低額可比產(chǎn)品本錢降低率可比產(chǎn)品本錢降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位本錢計算的本年累計總本錢-可比產(chǎn)品本年實際累計總本錢可比產(chǎn)品本錢降低率=全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表〔按工程〕編制生產(chǎn)費用局部：產(chǎn)品本錢局部：主要產(chǎn)品單位本錢表的編制是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位本錢的構(gòu)成及其變動情況的報表。主要產(chǎn)品單位本錢表的編制上半局部：歷史先進水平、上年實際平均、本年方案、本月實際及本年累計實際平均單位本錢。下半局部：主要技術(shù)經(jīng)濟指標〔反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量〕制造費用明細表反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。(3欄資料〕其他本錢報表p.179生產(chǎn)情況表責(zé)任本錢表直接材料本錢考核表直接人工本錢考核表材料價格差異分析表

工人工作效率月報表本錢分析與內(nèi)容、程序本錢分析以本錢報表所提供的、反映企業(yè)一定時期本錢水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的方案、核算資料為依據(jù)，運用科學(xué)的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項本錢指標方案的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的本錢工作情況獲得比較全面的、本質(zhì)的認識。本錢分析與內(nèi)容、程序程序確定本錢分析目標收集資料進行分析，找出問題提出解決問題的對策內(nèi)容全部產(chǎn)品總本錢分析產(chǎn)品單位本錢分析本錢分析的方法比照分析法比率分析法因素分析法差額分析法比照分析法：把相同產(chǎn)品的本錢指標在不同的時間空間上進行比照分析的方法。本期實際與方案比照本期實際與上期實際〔上年同期實際〕比照實際與同行先進水平或歷史先進水平比照比率分析法是指通過計算和比照經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率分析：將性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標比照求出比率…產(chǎn)值本錢率、本錢利潤率結(jié)構(gòu)比率分析：某項經(jīng)濟指標的各個組成局部占總體的比重…動態(tài)比率分析：不同時期同類指標的數(shù)值比照求出比率，進行動態(tài)比較…年度指標第一年第二年第三年第四年鑄件單位成本(元/噸)基期指數(shù)環(huán)比指數(shù)382100-423111111489128116675176138例：某電機廠某一時期中連續(xù)4年鑄件單位本錢和趨勢比率：因素分析法：連環(huán)替代法是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動影響程度的一種分析方法。

材料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料消耗量*材料單價

計劃指標N0=a0b0c0(1)第一次替代a因素Na=a1b0c0(2)第二次替代b因素Nb=a1b1c0(3)第三次替代c因素Nc=a1b1c1=N1(4)計算各因素變動對N的影響；a因素變動的影響=(2)-(1)=Na-N0

b因素變動的影響=(3)-(2)=Nb-Na

c因素變動的影響=(4)-(3)=Nc-Nb把各因素影響相加，則

(Na-N0)+(Nb-Na)+(Nc-Nb)=Nc-N0=N1-N0例：假定某企業(yè)有關(guān)材料方案和實際資料如下：連環(huán)替代法特點計算程序的連環(huán)性。計算嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。除第一次替換外，每個因素的替換都是在前一個因素替換的根底上進行的。因素替換的順序性。實物量-價值量根本-次要計算條件的假定性。測定某一因素變動時，是以其他因素不變?yōu)闂l件的。

差額分析法：因素分析法的簡化形式。商品產(chǎn)品總本錢分析商品產(chǎn)品總本錢方案完成情況分析按產(chǎn)品品別進行分析按本錢工程進行分析可比產(chǎn)品本錢分析可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的分析影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的因素分析各因素變動對本錢降

低方案完成情況的影響〔1〕在方案產(chǎn)量、方案品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低額=方案產(chǎn)量按上年實際單位本錢計算的總本錢-方案產(chǎn)量按方案單位本錢計算的總本錢〔2〕在實際產(chǎn)量、方案品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低額=實際產(chǎn)量按上年實際平均單位本錢計算的總本錢*方案降低率〔2〕-〔1〕產(chǎn)量變動影響〔3〕在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低數(shù)=實際產(chǎn)量按上年平均單位本錢計算的總本錢-實際產(chǎn)量按方案單位本錢計算的總本錢〔3〕-〔2〕品種結(jié)構(gòu)變動影響〔4〕在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和實際單位本錢情況下的本錢降低數(shù)=實際產(chǎn)量按上年實際平均單位本錢計算的總本錢-實際產(chǎn)量按實際單位本錢計算的總本錢〔4〕-〔3〕單位本錢變動影響指標降低額(元)降低率(%)（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額96,000-84,000=12,000100,000×12.5%=12,500

12.5%12.5%（2）-（1）產(chǎn)量變動影響（3）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)12,500-12,000=500100,000-87,000=13,000

013,000/100,000=13%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動影響（4）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)13,000-12,500=500100,000-86,000=14,000

0.5%14,000/100,000=14%（4）-（3）單位成本變動影響14,000-13,000=1,000

1%可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果500+500+1,000=2,000即14,000-12,000=2,000

1.5%各因素變動對本錢降低方案完成情況的影響指標降低額(元)降低率(%)（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額19,000-16,700=2,30017,750×12.1%=2147.75

12.1%

12.1%（2）-（1）產(chǎn)量變動影響（3）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2147.75-2,300=-152.2517,750-15,475=2,275

02,275/17,750=12.8%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動影響（4）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)2,275-2147.75=127.2517,750-15,740=2,0100.7%2,010/17,750=11.3%（4）-（3）單位成本變動影響2,010-2,275=-265

-1.5%可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果-152.25+127.25-265=-290即2,010-2300=-290

-0.8%各因素變動對本錢降低方案完成情況的影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品總成本單純產(chǎn)量變動下的成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算降低額降低率(%)甲300*20=6,000300*16=4,8001,20020乙450*50=22,500450*45=20,2502,25010合計28,50025,0503,45012.1〔注：甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量同時增加50%〕〔降低率不變。降低額=實際產(chǎn)量按上年實際平均單位本錢計算*降低率〕主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析產(chǎn)品單位本錢工程的因素分析表1可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本（元）總成本（元）計劃降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額（元）降低率（%）甲608007004800042000600012．5乙3210008203200026240576018．0合計80000682401176014．7表2可比產(chǎn)品本錢實際降低情況可比產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量實際單位成本總成本實際降低情況上年計劃實際降低額(元)降低率（%）甲5074040000350003700030007．5乙607806000049200468001320022合計10000084200838001620016．2表3可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況分析表指標降低額降低率（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額和降低率（2）在實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（3）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)（4）在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)各因素的影響合計數(shù)指標降低額降低率（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額和降低率80000-68240=1176011760/80000=14.7（2）在實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額100000

14.7%=147001