營業(yè)稅稅收籌劃

營業(yè)稅稅收謀劃協(xié)作建房就是指一方提供土地運用權(quán)，另一方提供資金，雙方協(xié)作建造房屋。協(xié)作建房有兩種方式，第一種方式為“以物易物〞方式，即雙方以各自擁有的土地運用權(quán)和房屋一切權(quán)相互交換；第二種方式是一方以土地運用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，協(xié)作建房。房屋建成后假設(shè)雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅的規(guī)定，“以無形資產(chǎn)投資〞入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承當風險的行為，不征營業(yè)稅。這樣，提供土地運用權(quán)的一方視為投資入股，不征營業(yè)稅；而只對合營企業(yè)銷售房屋獲得的收入按銷售不動產(chǎn)納稅，對雙方分得的利潤不納稅。1/19/20242來自cnshu中國最大的資料庫下載甲、乙兩企業(yè)協(xié)作建房，甲提供土地運用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)協(xié)作建房商定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評價，該建筑物價值1000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。1/19/20243來自cnshu中國最大的資料庫下載甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地運用權(quán)為代價，換取部分房屋的一切權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)的行為；乙方那么以轉(zhuǎn)讓部分房屋的一切權(quán)為代價，換取部分土地的運用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因此協(xié)作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對于甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〞稅目中“轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)〞子目納稅；對于乙方應技“銷售不動產(chǎn)〞稅目納稅；由于甲、乙所屬稅目的稅率一樣，因此，甲、乙各方應納營業(yè)稅：500×5％＝25(萬元)雙方合計交納50萬元的營業(yè)稅。1/19/20244來自cnshu中國最大的資料庫下載假設(shè)甲、乙兩方采取第二種協(xié)作方式，即甲企業(yè)以土地運用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，協(xié)作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地運用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋獲得的收入按銷售不動產(chǎn)納稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。可見，稅收謀劃效果相當明顯。1/19/20245來自cnshu中國最大的資料庫下載減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在固定資產(chǎn)銷售過程中，每個環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，并且以銷售額為計稅根據(jù)。因此，應盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。減少稅收支出。1/19/20246來自cnshu中國最大的資料庫下載某企業(yè)A作為B企業(yè)的債務(wù)人，B欠A1400萬資金并且無力歸還，B與A協(xié)商情愿將下屬一幢大樓作價2000萬元轉(zhuǎn)讓給A。A要支付給B差價600萬元。A經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該大樓以2000萬元的價錢轉(zhuǎn)讓給C。問A能否接受B的建議，能否還有更好的方法？1/19/20247來自cnshu中國最大的資料庫下載假設(shè)A接受B得建議那么A在銷售大樓是要交納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額為：2000×5%＝100萬那么實踐收回債務(wù)=2000―600―100=1300萬元由于交稅使的實踐收回資金減少100萬元。假設(shè)A不直接獲得B的大樓一切權(quán)，而是把C的志愿轉(zhuǎn)告給B，讓C和B完成買賣后從B處收回1400萬債務(wù)。這時A沒有任何損失。B兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價錢不變的情況下，B沒有任何額外損失。經(jīng)過減少買賣環(huán)節(jié)，獲得了明顯的節(jié)稅效果。1/19/20248來自cnshu中國最大的資料庫下載營業(yè)稅計稅根據(jù)的稅收謀劃<營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何估算，其應納稅營業(yè)額均應包括工程所用原資料及其他物資和動力的價款。根據(jù)這項規(guī)定可知假設(shè)可以改動原資料購進價錢，就會出現(xiàn)不同的營業(yè)額，可以到達節(jié)稅的目的。1/19/20249來自cnshu中國最大的資料庫下載施工企業(yè)甲為建立單位乙建造一座房屋，總承包價為4000萬元，工程所需的資料由建立單位乙來購買，價款為2500萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)甲應納營業(yè)稅為：(4000十2500)×3％＝195(萬元)甲企業(yè)同時進展的工程較多，在建材市場采購過程中具有一定的價錢優(yōu)勢，可以以1800萬元的價錢買到同樣的資料。這時，假設(shè)由甲代為采購，那么總承包價就成了5800萬元，此時甲企業(yè)應納營業(yè)稅為：5800×3％＝174(萬元)經(jīng)過稅收謀劃，甲節(jié)約了21萬元的稅款。1/19/202410來自cnshu中國最大的資料庫下載營業(yè)稅稅率的稅收謀劃〔一〕兼營行為的稅率選擇 兼營不同稅率的營業(yè)稅，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，該當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；末分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混在一同的營業(yè)額就按哪個稅率計稅。由此可見，分別核算可以減少稅收負擔。1/19/202411來自cnshu中國最大的資料庫下載某高級酒樓既運營飲食業(yè)，又運營文娛業(yè)。2002年3月，該餐廳飲食業(yè)收入為120萬元，文娛業(yè)收入為40萬元(適用稅率為20％)。該餐廳應如何進展核算才可減輕稅收負擔?1/19/202412來自cnshu中國最大的資料庫下載該餐廳運營飲食業(yè)，屬于營業(yè)稅中的效力業(yè)工程，適用稅率為5％，而文娛業(yè)也屬營業(yè)稅中的工程，適用稅率為20％。因此，該餐廳的運營方式屬于兼營不同稅目的兼營行為，可以采取兩種核算方式，一種是一致核算，另一種是分別核算。假設(shè)一致核算，那么應將飲食業(yè)與文娛業(yè)的全部收入一并按文娛業(yè)的稅率20％交納營業(yè)稅。這時應納營業(yè)稅為(120+40)×20％＝32(萬元)1/19/202413來自cnshu中國最大的資料庫下載假設(shè)分別核算，那么飲食業(yè)按效力業(yè)工程5％的稅率征收營業(yè)稅，這時餐飲部分應納營業(yè)稅為：120×5％＝6(萬元)；文娛業(yè)部分按20％的稅率征收營業(yè)稅，文娛部分應納營業(yè)稅為：40×20％＝8(萬元)。該餐廳合計交納營業(yè)稅為：8十6＝14(萬元)顯然，分別核算比不分別核算少納稅32—14=18(萬元)。1/19/202414來自cnshu中國最大的資料庫下載經(jīng)過不同稅目間的調(diào)整在進展經(jīng)濟行為前，因該思索到要交納營業(yè)稅的問題。對于不同的經(jīng)濟行為規(guī)定了不同的稅率。這時納稅人可以經(jīng)過合理謀劃本人的經(jīng)濟行為，找到對本人最為有利的稅率交納營業(yè)稅。1/19/202415來自cnshu中國最大的資料庫下載根據(jù)<營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假設(shè)工程承包公司與建立單位簽署建筑安裝工程承包合同的，無論其能否參與施工，均應按“建筑業(yè)〞稅目〔3%〕征收營業(yè)稅；假設(shè)工程承包公司不與建立單位簽署承包建筑安裝工程合同，只是擔任工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)那么按“效力業(yè)〞稅目〔5%〕征收營業(yè)稅。1/19/202416來自cnshu中國最大的資料庫下載甲單位發(fā)包一建立工程。經(jīng)過工程承包公司乙，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽署了工程承包合同，合同金額為11000萬元。乙公司未與甲單位簽署承包建筑安裝合同，而只是在甲丙間擔任工程的協(xié)調(diào)溝通任務(wù)，丙支付乙公司效力費用1000萬元。此時，乙公司應納營業(yè)稅為：1000×5％＝50(萬元)1/19/202417來自cnshu中國最大的資料庫下載假設(shè)乙公司直接和甲公司簽署工程承包合同，合同金額為11000萬元。然后乙公司再把該工程以10000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司。這樣，乙公司應交納營業(yè)稅為：(11000—10000)×3％＝30(萬元)因此，經(jīng)過合同簽約方式的稅收謀劃，乙公司可