《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》講解

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)

——固定資產(chǎn)>講解為了更快地與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展，我國(guó)自2001年和2006年先后兩次公布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2006年公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔簡(jiǎn)稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〕對(duì)2001年公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔簡(jiǎn)稱為原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〕進(jìn)展了較大的修正，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)的選擇余地，減少了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差距，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一、定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；〔2〕運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。運(yùn)用壽命，是指企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)的估計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)>；消費(fèi)性生物資產(chǎn)，適用<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)——生物資產(chǎn)>。二、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)除了滿足固定資產(chǎn)的定義外，還必需同時(shí)滿足以下條件，才干確以為企業(yè)的固定資產(chǎn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，如有被交換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用等。備品備件和維修設(shè)備通常確以為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)〔民用航空運(yùn)輸〕的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，該當(dāng)確以為固定資產(chǎn)。企業(yè)以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，合理進(jìn)展攤銷。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。①企業(yè)購(gòu)入不需求安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。例1：20×7年3月2日，ABC股份〔以下簡(jiǎn)稱“ABC公司〞〕購(gòu)入一臺(tái)不需求安裝的設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為860000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為146200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。ABC股份的賬務(wù)處置如下：借：固定資產(chǎn)

1011200貸：銀行存款

1011200ABC股份購(gòu)置的設(shè)備本錢為：860000＋146200＋5000=1011200〔元〕②購(gòu)入需求安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。例2：20×7年2月3日，甲股份〔以下簡(jiǎn)稱“甲公司〞〕購(gòu)入一臺(tái)需求安裝的機(jī)器設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已經(jīng)過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原資料一批，價(jià)值24200元，購(gòu)進(jìn)該批原資料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置如下：〔1〕支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700元借：在建工程

306700貸：銀行存款

306700〔2〕領(lǐng)用本公司原資料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元借：在建工程33114貸：原資料

24200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕4114應(yīng)付職工薪酬——工資

4800〔3〕設(shè)備安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀借：固定資產(chǎn)

339814貸：在建工程

339814固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：306700＋33114=339814〔元〕③以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。例3：甲公司為一家制造性企業(yè)。20×7年4月1日，為降低采購(gòu)本錢，向乙股份〔以下簡(jiǎn)稱“乙公司〞〕一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同消費(fèi)才干的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實(shí)踐支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)錢，不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置如下：〔1〕確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，即：7800000＋1326000＋42000＝9168000〔元〕〔2〕確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2926000／〔292600＋3594800＋1839200〕=35％B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：3594800／〔926000＋3594800＋1839200〕=43％C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1839200／〔292600＋3594800＋1839200〕=22％〔3〕確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000×35％=3208800〔元〕B設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000×43％=3942240〔元〕C設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000×22％=2021960〔元〕〔4〕作會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——A

3208800——B

3942240——C

2021960貸：銀行存款

9168000④自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自行建造到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀、但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)踐本錢后再進(jìn)展調(diào)整。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。1．自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞、“原資料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀交付運(yùn)用的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。例5：20×7年1月，丙股份預(yù)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔l〕購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；〔2〕1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元〔含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；〔3〕領(lǐng)用消費(fèi)用原資料一批，價(jià)值為32000元，購(gòu)進(jìn)該批原資料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；〔4〕輔助消費(fèi)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元；〔5〕支付工程人員工資為65800元；〔6〕6月底，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)本錢；〔7〕7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)踐本錢為425000元，經(jīng)查其與暫估本錢的差額為應(yīng)付職工工資；〔8〕假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。丙股份的賬務(wù)處置如下：〔l〕購(gòu)入為工程預(yù)備的物資借：工程物資

292500貸：銀行存款

292500〔2〕工程領(lǐng)用物資借：在建工程——廠房

272500貸：工程物資

272500〔3〕工程領(lǐng)用原資料借：在建工程——廠房

37440貸：原資料

32000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕5440〔4〕輔助消費(fèi)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程——廠房

35000貸：消費(fèi)本錢——輔助消費(fèi)本錢

35000〔5〕支付工程人員工資借：在建工程——廠房

65800貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

65800〔6〕6月底，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)本錢按暫估價(jià)值入賬借：固定資產(chǎn)——廠房

410740貸：在建工程——廠房

410740〔7〕剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原資料

17094．02應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2905．98貸：工程物資

20000〔8〕7月中旬，按開工決算實(shí)踐本錢調(diào)整固定資產(chǎn)本錢借：固定資產(chǎn)——廠房

14260貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

142602．出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的本錢。支付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀交付運(yùn)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。例6：20×7年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×7年7月2日，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×7年7月3日，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀閱歷收后交付運(yùn)用。甲公司的賬務(wù)處置如下：〔1〕20×7年3月2日，甲公司預(yù)付工程款400000元借：在建工程400000貸：銀行存款400000〔2〕20×7年7月2日，甲公司補(bǔ)付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000〔3〕20×7年7月3日，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀閱歷收交付運(yùn)用借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000⑤投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。例7：甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)展投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，按照投資合同商定，且商定價(jià)值公允，確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊(cè)資本的30％。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置為：借：固定資產(chǎn)

423800貸：股本——乙公司

300000資本公積——資本溢價(jià)

123800⑥融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開場(chǎng)日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額〔租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用〕，借記本科目或“在建工程〞科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

要留意的是，所謂最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或能夠被要求支付的各種款項(xiàng)〔不包括或有租金和履約本錢〕，加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指租賃開場(chǎng)日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。經(jīng)過計(jì)算的最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)幾乎相當(dāng)于〔90%及以上比例〕租賃開場(chǎng)日資產(chǎn)的公允價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法。在實(shí)踐利率法下，各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未歸還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值〔長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額〕乘以實(shí)踐利率。租賃期屆滿，企業(yè)獲得該項(xiàng)固定資產(chǎn)一切權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。例8、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為1120000元的設(shè)備。租賃雙方簽署的租賃合同主要條款如下：〔1〕租賃期：4年；〔2〕租賃費(fèi)總額：1200000元；〔3〕支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元；〔4〕租賃屆滿，固定資產(chǎn)的一切權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人；〔5〕租賃合同利率：6%；〔6〕履約本錢：由承租人負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)處置過程如下：〔1〕確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。經(jīng)過年金系數(shù)表可知4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×3.4651=1039530〔元〕由于1039530＜1120000，且1039530/1120000×100%=92.8%＞90%故：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1039530元?！?〕未確認(rèn)融資費(fèi)用。1200000-1039530=160470〔元〕〔3〕租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1039530未確認(rèn)融資費(fèi)用160470貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1200000〔4〕第一年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1039530×6%=62372元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62372貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62372〔5〕第二年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=〔1039530-300000+62372〕×6%=48114元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48112貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用48112〔6〕第三年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=〔1039530-600000+62372+48114〕×6%=33001元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33001貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33001〔7〕第四年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=160470-〔62372+48114+33001〕=16983元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16983貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用16983上例中，假定融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%，在租賃開場(chǎng)日，租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值那么為1200000元。相關(guān)賬務(wù)處置如下：〔1〕租入時(shí)借：固定資產(chǎn)1200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1200000〔2〕每年末支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，該當(dāng)思索估計(jì)棄置費(fèi)用要素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)>的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的估計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)——石油天然氣開采>及其運(yùn)用指南的規(guī)定處置。固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在獲得固定資產(chǎn)時(shí)，按估計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“估計(jì)負(fù)債〞科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“估計(jì)負(fù)債〞科目。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用途置。例：A公司經(jīng)國(guó)家同意2007年1月1日建造完成核電站反響堆并交付運(yùn)用，建造本錢為2500000萬元，估計(jì)運(yùn)用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該核反響堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備運(yùn)用期滿后將其撤除，并對(duì)呵斥的污染進(jìn)展整治，估計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)250000萬元。假設(shè)適用的折現(xiàn)率為10%。核反響堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其本錢時(shí)應(yīng)思索棄置費(fèi)用。賬務(wù)處置：2007.1.1,棄置費(fèi)用的現(xiàn)=250000*(P/F,10%,40)=250000*0.0221=5525(萬元)固定資產(chǎn)的本錢=2500000+5525=2505525(萬元)借:固定資產(chǎn)25055250000貸:在建工程2500000000估計(jì)負(fù)債55250000四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。估計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理開工決算后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦。但是，符合本準(zhǔn)那么第十九條規(guī)定的〔運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命。估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值?！吵狻Ｆ髽I(yè)確定固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命，該當(dāng)思索以下要素：①估計(jì)消費(fèi)才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②估計(jì)有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)運(yùn)用的限制。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。★固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率=〔l-估計(jì)凈殘值率〕／估計(jì)運(yùn)用壽命〔年〕月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2.任務(wù)量法任務(wù)量法，是根據(jù)實(shí)踐任務(wù)量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝蝗蝿?wù)量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×〔1-估計(jì)凈殘值率〕÷估計(jì)總?cè)蝿?wù)量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量／單位任務(wù)量折舊額例10：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，估計(jì)消費(fèi)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，估計(jì)凈殘值率為3％，本月消費(fèi)產(chǎn)品34000件。那么該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)渭叟f額=680000×〔1-3％〕/2000000=0．3298〔元／件〕月折舊額=34000×0．3298=11213．2〔元〕3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不思索固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。運(yùn)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除估計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除估計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2／估計(jì)的運(yùn)用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率例11：乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，估計(jì)運(yùn)用壽命為5年，估計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000〔元〕第二年應(yīng)提的折舊額=〔600000－240000〕×40％=144000〔元〕第三年應(yīng)提的折舊額=〔360000－144000〕×40％=86400〔元〕從第四年起改按年限平均法〔直線法〕計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=〔129600－600000×4％〕/2=52800〔元〕4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去估計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用壽命為分子，以估計(jì)運(yùn)用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可運(yùn)用壽命／估計(jì)運(yùn)用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=〔固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)凈殘值〕×月折舊率年份尚可使用壽命原價(jià)-凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊155760005月15日192000192000245760004月15日153600345600335760003月15日115200460800425760002月15日7680053760051576000l／1538400576000例12：承例11，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表：★固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的

賬務(wù)處置1602累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或工程進(jìn)展明細(xì)核算。三、按期〔月〕計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。例13：ABC公司20×2年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，估計(jì)運(yùn)用壽命為10年。本例中，新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備本月不提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處置如下：借：制造費(fèi)用——甲車間83000管理費(fèi)用89000銷售費(fèi)用58300貸：累計(jì)折舊230300固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命。估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。固定資產(chǎn)的減值，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值>處置?！镔Y本化的后續(xù)支出例14：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：〔1〕2004年12月，該公司自行建成了一條印刷消費(fèi)線，建造本錢為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；估計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，估計(jì)運(yùn)用年限為6年。〔2〕2007年1月1日，由于消費(fèi)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有消費(fèi)線的消費(fèi)才干已難以滿足公司消費(fèi)開展的需求，但假設(shè)新建消費(fèi)線本錢過高，周期過長(zhǎng)，于是公司決議對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)線進(jìn)展改擴(kuò)建，以提高其消費(fèi)才干。〔3〕2007年1月回日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷消費(fèi)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

〔4〕該消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，大大提高了消費(fèi)才干，估計(jì)將其運(yùn)用年限延伸了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的消費(fèi)線的估計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法；改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，該消費(fèi)線估計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。〔5〕為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不思索其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，由于對(duì)消費(fèi)線的改擴(kuò)建支出，提高了消費(fèi)線的消費(fèi)才干并延伸了其運(yùn)用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)添加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的賬務(wù)處置如下：〔1〕2005年1月1日至2006年12月S1日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條消費(fèi)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000×〔1-3％〕＝550960〔元〕，年折舊額為：550960/6=91826．67〔元〕，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用91826，67貸：累計(jì)折舊91826．67〔2〕2007年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-〔91826.67×2〕=384346．66〔元〕，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程384346．66累計(jì)折舊183653．34貸：固定資產(chǎn)568000〔3〕2007年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900〔4〕2007年3月31日，消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346．66＋268900=653246．66〔元〕，不超越改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后固定資產(chǎn)估計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)653246．66貸：在建工程653246．66〔5〕2007年3月31日，消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653246．66〔元〕；固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為：653246．66×〔1-3％〕=633649.26〔元〕；在2007年4月1日至12月31日九個(gè)月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633649．26/〔7×12＋9〕＝6813．43〔元〕。在2021年1月1日至2021年12月31日七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：6813．43×12=8l761．16〔元〕。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用81761．16貸：累計(jì)折舊8l761．16★費(fèi)用化的后續(xù)支出例15：2007年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)消費(fèi)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)展修繕，修繕過程中領(lǐng)用本企業(yè)原資料一批，價(jià)值為94000元，為購(gòu)買該批原資料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15980元；應(yīng)支付維修人員的工資為28000元。本例中，由于對(duì)機(jī)器設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的，該項(xiàng)支出并沒有使能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超越原先的估計(jì)，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確以為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處置如下：借：制造費(fèi)用980貸：原資料

94000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕15980應(yīng)付職工薪酬——工資

28000五、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置形狀。②該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過運(yùn)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，該當(dāng)對(duì)其估計(jì)凈殘值進(jìn)展調(diào)整。企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，該當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧呵斥的損失，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。例19：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因運(yùn)用期滿經(jīng)同意報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值預(yù)備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處置如下：〔1〕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

7020累計(jì)折舊

177080固定資產(chǎn)減值預(yù)備

2300貸：固定資產(chǎn)

186400〔2〕發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理

4270貸：銀行存款

4000應(yīng)交稅費(fèi)

270〔3〕收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款

5400貸：固定資產(chǎn)清理

5400〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失

5890貸：固定資產(chǎn)清理

5890企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，該當(dāng)終止確認(rèn)被交換部分的賬面價(jià)值。例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，運(yùn)用壽命為10年，估計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)展改換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被改換的部件的原價(jià)為400萬元。

單位：萬元

項(xiàng)

目金額計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值

6001000-1000/10×4加上：

發(fā)生的后續(xù)支出

500減去：

被更換部件的賬面價(jià)值

240400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)

860六、固定資產(chǎn)的披露企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的以