【S制衣公司企業(yè)稅收籌劃對策探討12000字（論文）】

S制衣公司企業(yè)稅收籌劃策略探討目錄TOC\o"1-2"\h\u16995S制衣公司企業(yè)稅收籌劃策略探討 12145第1章緒論 127531.1研究的背景及意義 289021.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 226812第2章稅收籌劃的基本理論概述 3272622.1稅收籌劃的概念和必要性 3126012.2稅收籌劃的原則 4256532.3稅收籌劃的風險及防范 413353第3章江蘇S制衣公司稅收籌劃現(xiàn)狀 6200333.1S制衣公司的概狀 6215193.2主要經(jīng)營情況 6124383.3稅負情況 7211483.4S制衣公司稅收籌劃現(xiàn)狀 73603.5稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)果 8172423.6S制衣公司現(xiàn)行稅收籌劃方案存在的風險分析 811191第4章S制衣有限公司稅收籌劃的方案設計 9236734.1對關聯(lián)交易的稅收籌劃 9285034.2對企業(yè)所得稅扣除的稅收籌劃 10243804.3對企業(yè)增值稅的稅收籌劃 1136464.4對企業(yè)利潤分配的稅收籌劃 11237064.5內(nèi)部管理完善 11【摘要】在全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快、市場競爭日異激烈的情況下，我國早已進入全球經(jīng)濟圈的制衣行業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)。近些年來，我國的制衣行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府從多個方面也鼓勵出口，不斷拓展國際市場。為了在國際市場競爭中增強企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)從不同方面、不同角度采取開源節(jié)流的方式增強效益、推動發(fā)展，對于制衣行業(yè)來說也不例外。我國制衣行業(yè)的企業(yè)大多是以來料加工、進料加工為主要的貿(mào)易方式，而且大多是港澳臺投資或者是合資興辦的企業(yè)，都或多或少的存在著一定的關聯(lián)性和利益轉(zhuǎn)移等情況，這也是企業(yè)稅收籌劃的一種主要策略和方式。但由于這種方式的不成熟和市場情況的多變性，這種稅收籌劃策略存在著一定的風險性。本文根據(jù)我國企來稅收的發(fā)展現(xiàn)狀，并結(jié)合國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，以江蘇S制衣公司為例，對稅收方案的設計、風險規(guī)避等情況進行了深入的研究，以求節(jié)稅的目，達到企業(yè)與政府雙贏的局面?！娟P鍵詞】稅收籌劃風險控制風險防范第1章緒論1.1研究的背景及意義1.1.1研究的背景2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施，企業(yè)所得稅稅率為25%。2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，這是一項重大的減稅政策。2012年1月1日起，財政部、國家稅務總局在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，相繼在廣東省在完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2012年6月，國家稅務總局出臺《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》，這是對原有的出口退（免）稅政策的梳理與完善。此外，全球一體化進程所帶來的意義深遠，作為國家經(jīng)濟發(fā)展基礎——企業(yè)，當然無法避開這個大背景。企業(yè)的經(jīng)營活動已不僅僅局限于國內(nèi)，走出國門參與國際貿(mào)易更是一種必然的趨勢。與此對應的是企業(yè)需要理清涉外稅收的旁枝末節(jié)，以便在國際競爭中增加法碼。1.1.2研究的意義我國在2010年底，紡紗總量已發(fā)展到1.2億錠，占全球的50%。但是，最近幾年，我國紡織行業(yè)在生產(chǎn)、出口、投資等方面表現(xiàn)出持續(xù)放緩的態(tài)勢，紡織行業(yè)很明顯的遇到了發(fā)展困難。在現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境下，紡織行業(yè)的發(fā)展受到制約有多方面的原因，其中一個就是經(jīng)營成本持續(xù)上升。稅收成本作為企業(yè)經(jīng)營成本中一個最基本的組成部分，應該得到企業(yè)足夠的重視。本文是在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)框架下，結(jié)合江蘇S制衣有限公司的實際案例，闡述如何通過稅收籌劃，規(guī)避稅收風險，降低稅收成本，提高競爭力，這應該是一個有實際意義的課題。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀西方國家湯姆林爵士在“稅務局長訴溫斯特大公”（1953）中，所提出的觀點被認為是現(xiàn)代稅收籌劃理論中劃時代的標志：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅?！?947年，美國法官漢德在一個美國稅務案件中，所說的另一段話也被引用為經(jīng)典：“人們安排自己的活動以達到低稅負目的，是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。而且這樣做是完全正當?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收?！遍_創(chuàng)現(xiàn)代稅務咨詢籌劃服務的歐洲稅務聯(lián)合會（成立于1959年，由五個歐洲國家從事稅務咨詢的專業(yè)組織）；斯科爾斯和沃爾夫森提出了有效稅收籌劃理論，分析了稅收對企業(yè)投資和融資戰(zhàn)略的影響，認為有效的稅收籌劃應該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收成本與非稅收成本的因素對企業(yè)投資和融資決策的影響（1992）；托馬斯提出要充分利用國家醫(yī)療事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，指出了企業(yè)的財務計劃受稅收籌劃影響很大（2002）；邁倫·斯科爾斯開創(chuàng)稅收籌劃量化決策的先河，他將稅收籌劃置于動態(tài)經(jīng)濟政策環(huán)境下，廣泛適用于各個國家（2004）。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1994年我國第一部稅收籌劃專著——《稅收籌劃》，由唐騰翔和唐向撰寫而成。這本專著通過不同性質(zhì)、國家及地區(qū)的企業(yè)為例，介紹國外稅收籌劃的發(fā)展成果，系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃的定義、方法以及理論。2000年前后，徐茂中將稅收籌劃與偷稅、避稅等，做了明確的劃分，還更進一步地從投資決策、融資決策出發(fā)，梳理各主要稅種在納稅籌劃中可能用到的方法及技巧。范寶學、王環(huán)等學者則在向大家介紹稅收籌劃在經(jīng)營活動過程可以使用的方法的同時,再次強調(diào)，稅收籌劃不與立法精神相違背，與避稅是有明顯區(qū)別的。蓋地，天津財經(jīng)學院博士生導師，他主編了稅收籌劃叢書，對納稅申報、稅法、稅務會計、稅收籌劃等方面進行了系統(tǒng)地反映。李銀珠在2005年發(fā)表的文章中，運用了實證研究分析方法，用實際數(shù)據(jù)來說明納稅籌劃給企業(yè)帶來的實在的資金優(yōu)勢。李建軍、李楊認為“國際納稅籌劃是國內(nèi)納稅籌劃的延伸，利用各種稅收優(yōu)惠、將企業(yè)設立在國際避稅地、通過轉(zhuǎn)讓定價降低稅負是極其常用方法。”王玉英、李茜、李由等學者則分別不同程度的介紹了各國企業(yè)跨國稅收籌劃的方法，分析我國企業(yè)在安排跨國經(jīng)營活動時，需要對涉稅問題進行稅收籌劃的必要性,并提出了一些在國外企業(yè)的跨國業(yè)務中，常用的稅收籌劃常見方式方法,以及在此過程匯總需要注意的問題等。第2章稅收籌劃的基本理論概述2.1稅收籌劃的概念和必要性2.1.1稅收籌劃的概念關于稅收籌劃的概念界定，現(xiàn)在有多種觀點，其中荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為，稅收籌劃是指通過個人事物活動或經(jīng)營活動的一種納稅人的安排，以此達到繳納最低稅收的目的。印度稅務專家N·G·亞薩恩威指出：稅收籌劃是一種內(nèi)稅人財務的活動安排，通過對稅收法規(guī)的利用，達到減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠目的，使稅收利益最大化。美國加州大學梅格斯在《社會學》中提到“人們通過自己安排合理合法的經(jīng)營活動，并把稅收的繳納實現(xiàn)最低，這種方法叫做稅收籌劃。天津財經(jīng)學院的教授蓋地在他所著的《納稅申報與納稅籌劃》一書中指出，稅收籌劃是指納稅人（自然人、法人）根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，在遵守稅法的基礎上，合理運用納稅人的權利，對稅法中規(guī)定的“允許”與“不允許”、“不應該”與“應該”等內(nèi)容、項目等，對投資經(jīng)營等活動進行的一種達到減免稅的策劃。上述的觀點雖然在語言表達上有所不同，但其基本的內(nèi)容和本質(zhì)都是一致的，即合理運用納稅人的權利，在合法的前提下進行了一種可以減免稅的活動安排。2.1.2稅收籌劃對企業(yè)財務管理的重要性財務管理通常情況下是指根據(jù)財務管理的相關規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)，為實現(xiàn)企業(yè)的未來目標，對企業(yè)的資本融通、投入、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)運營以及分配利潤進行科學管理的經(jīng)濟活動。其目的是維持企業(yè)的經(jīng)營活動正?；?、經(jīng)濟效益最大化，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中不要替代的重要組成部分。企業(yè)財務管理的重要因素之一就是稅收籌劃，它是一種復雜的財務行為或者是更高層次的理財行為，企業(yè)稅收籌劃與經(jīng)營行為緊密相關。稅收籌劃融于企業(yè)管理活動的每一個環(huán)節(jié)之中，對各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生間接或直接的影響。企業(yè)的各項活動均離不開資金的保障，其未來的稅收成本可以通過稅收籌劃策略來進行有效的預算，稅收籌劃的方案需要根據(jù)財務管理活動的根本目標來制定。財務管理與稅收籌劃的緊密關系主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是具有目標一致性。稅收籌劃一般情況下是在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生前進行制定，并對涉稅內(nèi)容進行具體分析，然后通過稅收政策的規(guī)定和要求制定出具體的方安進行合理避稅，使企業(yè)的效益最大化。而財務管理的目標就是為了使企業(yè)的利潤達到最大化，其中的稅收籌劃是這一目標的依據(jù)。二是稅收籌劃是財務管理活動的重要組成部分。稅收籌劃中的定性、定量分析是企業(yè)財務決策的重要手段，可以更好的對企業(yè)的運營成本進行控制，通過延緩納稅周期或減少納稅額的方式，對企業(yè)的成本進行合理的控制。三是效果一致性。企業(yè)財務管理活動與財務籌劃的最終效果具有一致性。企業(yè)的財務管理活動，就是通過各種合法的財務活動對企業(yè)的資金收支進行預算，對企業(yè)的資金進行控制，達到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。而稅收籌劃則是在國家強制性的經(jīng)濟活動內(nèi)，在法定的條件下達到延緩納稅周期進行合理避稅，使企業(yè)的資金利用率達到最大化。2.2稅收籌劃的原則2.2.1事先籌劃的原則企業(yè)財務籌劃與會計核算有著明顯的不同，其主要特點就是在事前進行分析研究和安排。在財務籌劃活動進行前，企業(yè)要對自身的各種經(jīng)營活動，如投資、生產(chǎn)等等經(jīng)濟活動涉稅內(nèi)容進行了解，然后制定具體的納稅方案，從而達到節(jié)約稅收成本、減輕稅負的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營活動開始實施之后進行稅收籌劃，也就失去了稅收籌劃的真正意義了。2.2.2合法必原則稅收籌劃的前提條件是納稅人必須不能違反國家的相關法律法規(guī)，同時以稅收政策為基礎，為使企業(yè)的經(jīng)營效益達到最大化，事先選擇的一種納稅方案，從而對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、理財投資等所進行規(guī)劃的行為活動。稅收籌劃必須在稅收法律允許的范疇內(nèi)進行，具體的實施方案與要合法化。2.2.3實效性原則企業(yè)所有的經(jīng)濟活動都是為了達到經(jīng)濟效益的最大化，稅收籌劃也是企業(yè)管理活動的重要組成部分，為此效益最大化也是稅收籌劃的重要原則，這種效益不是指單純的稅收成本，而且還包括可以對效益產(chǎn)生影響的其它重要因素。這也體現(xiàn)出的企業(yè)稅收籌劃的實性效。2.3稅收籌劃的風險及防范2.3.1稅收籌劃的風險稅收籌劃雖然給納稅人帶來了一定的合理的避稅效益，但同時也存在一定的風險。這種風險主要是指在對稅收籌劃進行設計時，因?qū)Χ喾N不確定因素分析的差異性，從而使稅收籌劃在具體的實施過程中產(chǎn)生偏差，與預定的目標不一致，給納稅人或企業(yè)帶來一定的損失。具休表現(xiàn)在兩個方面：一是違反政策風險。稅收籌劃的進行首要條件就是必須要合法化，不得與國家的相關法律相違背，這種行為是一種合法的避稅行為，而不是違反法律法規(guī)的逃稅、偷稅或漏稅行為。稅收籌劃是在法定條件下，企業(yè)自己進行選擇的一種適合的優(yōu)惠政策進行合理節(jié)稅的行為，達到降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的。其間的這些優(yōu)惠政策的選擇，對企業(yè)的稅收籌劃行為能否取得成功起著決定性的作用。如果政策的選擇和分析發(fā)生了錯誤，也就是違反了政策的相關要求，那么稅收籌劃活動的失敗也就會隨之而來。二是成本偏離風險。稅收籌劃的根本目的就是為了降低企業(yè)的運行成本。如果稅收籌劃的設計只是單方面的對稅收成本進行降低，而對維護稅收籌劃順利實施的其它活動成本有所忽視，從而使稅收成本以外的成本得到增加，這樣的稅收籌劃方案必定會造成失敗。也就是說，成本偏離后，企業(yè)的凈收益要比企業(yè)稅收籌劃前的還要少，那么這個稅收籌劃方案與就失去了本來的意義和作用。2.3.2稅收籌劃的風險防范稅收籌劃的風險防范是稅收籌劃得以順利實施的前提和保障，具體有以下幾個方面：一是營造稅收籌劃風險防范的良好氛圍。稅收籌劃風險的防范氛圍對制定稅收籌劃方案和實施過程有著深遠的影響。良好氛圍的范圍不僅包括風險的防范意識的樹立，還應包括企業(yè)的組織結(jié)構、人力資源管理開發(fā)等。這是因為首先，意識決定行為，也就是說在稅收籌劃在開始準備時，就要在管理層面樹立風險的防范意識，以科學的防范理念指導工作。特別是在涉稅的重大事件要加強關注，比如企業(yè)合并、并購、重組等等，要從源頭進行深入的分析并加以嚴格的控制，堅決杜絕沒有進行可行性分析的情況下進行操作。在合同簽訂時，要加強對涉稅條款進行研究，對客戶的納稅信用等級、稅款繳納情況等要有全面的了解，對交易對象的選擇要做到信譽好的給予優(yōu)先考慮，從而促進稅務風險的降低，杜絕偷稅、漏稅的情況發(fā)生，對于沒有所握的重大稅務風險要及時的找稅務專家進行分析，或者向相應的稅務機關尋求幫助。對于國家有關于稅收政策的變化事項要進行深入的分析了解和研究，也只有這樣，才能使稅收風險降到最低；其次，完善稅務管理的專業(yè)機構。稅務管理的專門機構在企業(yè)的機構中應占有絕對優(yōu)勢地位，對企業(yè)的稅務情況進行全面負責，其中包括稅收籌劃的制定、實施與監(jiān)測等。機構在對稅收財務進行管理的同時，還要廣泛的收集最新的稅務信息，并進行認真的研究，有效規(guī)避稅務風險。二是加強監(jiān)督。在對稅收籌劃風險進行控制的過程中，要分工合作，相互監(jiān)督，杜絕一個人或一個部門單獨進行操作的情況。對于風險的控制要在籌劃方案制定后，經(jīng)會度、審計等部門進行審核把關，如果具備條件還可以請專業(yè)的機構進行復核。對于正在執(zhí)行的稅收籌劃方案企業(yè)應采取定期或不定期的方式進行分析和評估，具體的工作人員要對分析和評估的結(jié)果進行記錄，認真查找其漏洞，提高效率。對稅收籌劃方案以外的涉稅事宜必須要向上一級主管部門匯報，使企業(yè)潛在的稅務風險得到及時發(fā)現(xiàn)和控制。三是做好信息的傳道與溝通。首先要做好與稅務機關的及時交流和溝通。稅收風險的防范中，與稅務機關的協(xié)調(diào)得溝通程度有著較大的關系。在國外一些發(fā)達國家，通常情況下都設有稅企交流的平臺，不僅可以使國家的稅收政策得到及時的宣傳和解讀，同時更能夠使納稅人的意見得以及時的反饋和收集。在近幾年來，我國的相關稅務部門也都以不同方式建立了不同程度的稅企交流平臺，如交流網(wǎng)站、QQ群以及微博等，在很大程度上使我國的稅務征納關系得到了和諧的發(fā)展。在面對一些無法準確判斷的情況下，企業(yè)要認真聽取相關稅務機關的意見，使籌劃方案更加合理。稅務風險的防范，需要稅務機關與其它相應部門的有效配合，在風險防范控制時，要深入的分析各項風險，加強信息溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時反饋，使籌劃方案得到及時有效的調(diào)整。第3章江蘇S制衣公司稅收籌劃現(xiàn)狀3.1S制衣公司的概狀江蘇S制衣公司成立至今已有50余年的歷史，是一家有限責任公司，近些年來多次增加投資，總投資額為5900萬美元，注冊資本2950萬美元。主要從事各類服裝的生產(chǎn)和銷售。S制衣公司是一個具備設計、生產(chǎn)和銷售能力的出口型服裝公司，貿(mào)易形式多元化，包括進料加工、來料加工和一般的貿(mào)易活動。在日益激烈的市場競爭中，S制衣公司以優(yōu)越的服務和穩(wěn)定的產(chǎn)品質(zhì)量都具備了一定的性價比，在該行業(yè)內(nèi)的市場占有率得到了穩(wěn)定的發(fā)展。3.2主要經(jīng)營情況從S制衣公司2007年至2011年的經(jīng)營狀況表（見表1）中可以看出：表1S制衣有限公司2007至2011年經(jīng)營狀況對比表數(shù)據(jù)來源：江蘇S制衣有限公司2007至2011年利潤表2007年，受國際形勢的影響，S制衣公司進行了產(chǎn)業(yè)調(diào)整，主要以來料加工為主，只賺取加工費用。為進一步的打開市場，爭取客戶潛在訂單，公司基本上的虧本經(jīng)營，造成營業(yè)收入偏低。與此同時，公司為了將新設備磨合至最佳狀態(tài)，在完成訂單的情況下，公司繼續(xù)生產(chǎn)，造成了巨額虧損。2008年S制衣公司的營業(yè)收入大幅增長，與2007年相比，增長率達到了92.34%，可以看出公司的發(fā)展前景十分良好。但在下半年受全球經(jīng)濟金融危機的影響，公司存貨積壓嚴重，生產(chǎn)成本持續(xù)增長，從而影響了整體效益。2009年，在訂單越來越少的情況下，公司轉(zhuǎn)變了原有的經(jīng)營模式，開展了進料加工業(yè)務，同時開發(fā)國內(nèi)市場，終于獲得了可喜的成績，營業(yè)收入增長幅度高達264%。2010年，公司進穩(wěn)步發(fā)展階段，主要以進料加工出口為主，但由于競爭環(huán)境惡化，公司為了保留住原有的工人，增加了工人工資，得高了福利待遇，為此，生產(chǎn)成本大大增加，導致了2010年虧損。2011年公司的經(jīng)營明顯好轉(zhuǎn)，營業(yè)收入增長達50%以上，同時營業(yè)成本穩(wěn)定，致使營業(yè)成果明顯好轉(zhuǎn)。3.3稅負情況一是增值稅稅負情況。2009年1月，S制衣有限公司經(jīng)稅務主管部門認定為增值稅一般納稅人，由于公司自2006年到2009年6月，只經(jīng)營來料加工這一單一的貿(mào)易，依據(jù)國家對來料加工免征增值稅的規(guī)定，無需繳納增值稅。自2009年6月開始，公司進行了生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，從原來單一的來料加工轉(zhuǎn)為進料加工，并購入了一批生產(chǎn)設備，由于購進的設備符合國家增值稅政策，抵扣了其進項稅額，使期末留抵稅額大量增加。另外，公司由于開發(fā)國內(nèi)市場，大量的原材料在國內(nèi)購進，由此也產(chǎn)生了期末留底稅額。這兩部分稅額巨大，公司直至2010年都無需繳納增值稅稅款。二是所得稅稅負情況。自2007年起，S制衣一直處于虧損狀態(tài)，直至2010年全部繳清所得稅。企業(yè)累計虧損已達11738.29元。3.4S制衣公司稅收籌劃現(xiàn)狀3.4.1稅收籌劃的組織工作S制衣公司設有財務部，負責本公司的財務會計和稅收工作。其中設有經(jīng)理一名，核算會計一名、報表編制會計一名、費用、成本核算會計一名、出納一名。公司多年來沒有專職的稅務人員對公司的涉稅事務進行處理。公司內(nèi)部實行的是逐級負責制，由于人員設置和認知層面的局限性，在涉稅事項的處理上，公司只是將稅收籌劃放在為經(jīng)營決策做好助手這一層次上，為此，也就使其地位下降，大多是處理涉稅事物的事后處理環(huán)節(jié)。S制衣公司在稅收籌劃方面主要是通過三個方面進行的：一是以公司的運營情況為基礎，針對公司的經(jīng)營計劃、思路來進行有利稅收方案的制定；二是財務部根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況，對活動中的涉稅事項提出合理化的建議或?qū)Σ撸蝗枪就ㄟ^聘請稅務事務所來完成年度所得稅納稅申報的審核。3.4.2S制衣公司現(xiàn)行的稅收籌劃方案S制衣公司在對出口業(yè)務進行申報出口退（免）稅時，是采用風進法對進口料件進行當月免抵退稅額的計算，并沒有專職的稅務人員對涉稅事項進行處理，從而也使這一環(huán)節(jié)相當?shù)谋∪?。在公司的?nèi)部，對于涉稅事項的處理思想只是對涉稅事務上的未知因素進行減少，為此在處理事務方案的選擇上更加趨于簡單的回避方式，一方面把涉稅環(huán)節(jié)減少，另一方面盡量避免繁瑣的操作方式中可能會產(chǎn)發(fā)的未知風險。具體的就是每月只將當期采購的免稅進口料件全部納入當期的免抵退稅中，并把他們進行抵免，在清算時只要等到手冊核銷時即可。這種方式和流程即減少了工作環(huán)節(jié)和工作量，又使申報數(shù)據(jù)更加直觀。S制衣公司利用關聯(lián)交易的方式，把利潤中的大部分都轉(zhuǎn)移到主要的投資集團，以此來達到降低所得稅稅負的目的。3.5稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)果3.5.1獲得資金的時間價值在降低所得稅稅款繳納方面采用轉(zhuǎn)讓定價的方式，達到稅收成本下降的目的，從而突出資金的時間價值。隨著信用經(jīng)濟的快速發(fā)展，使企業(yè)依靠自身的積累得到一定程度的擴大后再進行生產(chǎn)這一方式退出了企業(yè)發(fā)展的舞臺。這是因為如果資金不充足，生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)將會受到影響，整體效果就會無法發(fā)揮，最終可能會被市場淘汰。在當前的市場發(fā)展情況下，資金的不足已經(jīng)成為了絕大多數(shù)企業(yè)的難題，如果采用舉債的方式來獲取資金，則支付利息又會增加，使企業(yè)的經(jīng)營成本增高。在此種情況下，足夠的資金就顯得格外的重要了。然而，這時的企業(yè)如果可以通過稅收籌劃的實施來使資金的流出率降低，相對使企業(yè)的資金流增加，減少短期利息支付，就可以使企業(yè)的借貸成本降低，非常有利于企業(yè)的發(fā)展。3.5.2降低了稅負率S制衣公司在與主投資公司進行銷售合同簽訂時，是本著降低稅負為目標的基礎上進行的。S制衣有限公司的經(jīng)營項目是以銷售、生產(chǎn)為主要業(yè)務，以高價購入原財料后進行低價定價轉(zhuǎn)讓，最后達到S制衣公司的虧損，所以不會因為存在利潤而繳稅，達到了降低稅負率的目的。3.6S制衣公司現(xiàn)行稅收籌劃方案存在的風險分析3.6.1關聯(lián)交易稅收籌劃方案可能存在的風險在S制衣公司的稅收籌劃中，為了達到降低稅率的目的，而以高價購進原材料以低價售給關聯(lián)公司的避稅行為存在很大的風險性。主要存在三個方面的風險：一是經(jīng)營風險。在關聯(lián)交易中，各項約束的條件在活動中并不完整，其交易的雙方的義務和權利存在非公正公平性，而是趨利性，交易中以明顯低于市場的價格對產(chǎn)品進行銷售給關聯(lián)企業(yè)，如果雙方發(fā)生了糾分，那么下屬的企業(yè)就會成為犧牲品。往往有時還存在結(jié)帳緩慢、資金被占用時間長等情況；二是財務風險。由于關聯(lián)交易存在一定的特殊性，所以相關的交易內(nèi)容無法進行單獨核算和統(tǒng)計，容易造成統(tǒng)計核算錯誤或偏差，致使財務核算不真實，對外披露不準確的情況；三是法律風險。在事實上，對企業(yè)造成了一定的損失，對于股東來說，就會使權益受到損害，為此，常常會引發(fā)經(jīng)濟糾紛，甚至是經(jīng)濟訴論。另外，通過關聯(lián)交易進行節(jié)稅，極易觸發(fā)逃稅、偷稅這一低線，這在稅收籌劃中也是風險最大的。3.6.2出口退（免）稅稅收籌劃方案存在的風險國家為了扶持企業(yè)出口而定制的出退（免）稅政策，可以使出口企業(yè)通過退稅項來達到降低經(jīng)營成本的目的，同時退稅款項如果能夠及時的到位，還可以有效的緩解企業(yè)的資本壓力。在以進料加工為主的貿(mào)易中，可以通過免稅進口的方式從國外購入原材料，從而免去大量的增值稅和進口關稅。對此，在海關方面也有嚴格的監(jiān)管措施，對這些免稅進口的材料要進行跟蹤監(jiān)管，如果發(fā)現(xiàn)沒有用在復出口產(chǎn)品中，而是留存用于國內(nèi)銷售貨物中或其它的貿(mào)易方式進行出品的貨品中，則海關可以對期進行照章追繳征稅，對于企業(yè)來說也有面臨著罰款和補稅的風險。在稅務機關方面，由于這些原材料是通過免稅的方式購進的，為此，出口產(chǎn)品中所有的全部進料金額將不會再進行計算。目前較為主流的做法是，以合同登記時的具體數(shù)據(jù)為基礎，制定計劃分配率，從而在執(zhí)行合同的過程中的計算時就可以按合同中的計劃分配率來進行。在合同結(jié)束后，把實際分配率再計算出來，最后要進行合同核銷時，對本手冊的數(shù)據(jù)進行有效調(diào)整。這樣，可以使企業(yè)實際的經(jīng)營活動情況比較清楚的計算出來。這種做法的缺點是企業(yè)當期的應納稅額不能如實反映出來，從而對稅款繳納的真實性產(chǎn)生一定的影響。特別是對于制衣業(yè)來說，對于一些制作過程繁雜、輔料的價值低廉，如標簽、扣子、花邊等等，甚至是個別的布匹也存在內(nèi)銷的現(xiàn)象。對于S制衣來說，通常是在手冊核銷時才進行統(tǒng)一計算，并不在財務活動的當期反映出來，從而也就造成了抵退稅額與經(jīng)營的實際情況不匹配的現(xiàn)象。第4章S制衣有限公司稅收籌劃的方案設計4.1對關聯(lián)交易的稅收籌劃以于S制衣來說，最主要的稅收籌劃方案就是以關聯(lián)交易的方式將利潤進行轉(zhuǎn)移，從而達到降低整個集團稅負率的目的。這種方法的不足之處就在于利用關聯(lián)交易主觀上多列成本、少列收入，其盈虧情況是由人為造成的，只是利用各國或地區(qū)間的稅充差異通過關聯(lián)交易達到逃稅、轉(zhuǎn)移利潤或者規(guī)避風險的目的。但其中的風險是使交易中的利潤不能得到真實反映，這部分交易不能單獨進行核算，或者造成核算的偏差，致使財務報表中的數(shù)據(jù)不準確，或者不能真實的披露有關的財務內(nèi)容。其次是違法風險。進行利潤轉(zhuǎn)移進行逃稅的行為，給企業(yè)所在國的國家利益造成了一定的損害，正如S制衣公司一樣，被稅務機關進行評估，并對以往的利潤申報情況進行了調(diào)整，補納了一定的稅款。同時，股東的權益也受到了一定的損害，極易引發(fā)經(jīng)濟訴訟。再次，使經(jīng)營活動帶來了一定的不穩(wěn)定因素。在關聯(lián)交易中，為了達到避稅的情況，其產(chǎn)品的交易價格是也真實的市場價格不相一致的，存在一定的不合理性，其中合同和協(xié)議的條款并不符合相關的規(guī)定，如果因不可預見的原因造成了糾紛，企業(yè)的權益將無法得到真正的保障，這種風險將是巨大的，不可預計的。針對S制衣公司的具體情況，其關聯(lián)交易的稅收籌劃可以按如下方式進行設計（見表2）：表2S制衣有限公司利潤率與紡織行業(yè)利潤率比較表從表2中我們可以看到，S制衣有限公司的利潤率與紡織行業(yè)的平增多水平完全不符。《特別納稅調(diào)整實施辦法》第4章第26條規(guī)定：交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。作為我國紡織行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)，S制衣公司的利潤取得與行業(yè)內(nèi)的其它非關聯(lián)交易企業(yè)應有相同的趨勢和類似的基本面。在2009年，S制衣公司的營業(yè)成本為6642.27萬元，銷售的費用為206.66萬元，其管理的相關費用為1232.13萬元，這三項的總和競爭超出了8000萬元。對于企業(yè)來說，提高利潤的途徑不外乎有兩種，一是增加經(jīng)營收入，二是降低運營成本，減少支出。但其基本的費用是為了維護企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，所以不可能大幅度的減少。對于S制衣公司來說，最佳的辦法就是在與其香港投資方進行簽訂合同時，可以按照3%的利潤水平定制銷售價格。由于2009年S制衣進行了產(chǎn)業(yè)調(diào)整，所以其利潤水平與同行業(yè)中的其它企業(yè)相比略低一些也屬正常現(xiàn)象，所以調(diào)整到2%，稅務機關也是能夠給予認可的。此時S的應納稅所得稅額為30萬元左右，與2012年50萬相比較，這種稅收占有約對的優(yōu)勢。更重要的是這種方式可以有效的避免了稅收籌劃風險，使企業(yè)的穩(wěn)定運營提供了安全保障。4.2對企業(yè)所得稅扣除的稅收籌劃扣除在企業(yè)所得稅中具有較大的稅收籌劃空間，也是眾多企業(yè)進行稅收籌劃的著手點或切入點。由于扣除的籌劃空間大，所以也是計稅依據(jù)的重點內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對扣除進行增加，二是規(guī)劃扣除時間。對于S制衣公司來說，S制衣公司是香港集團公司控股，主要承擔著集團公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務。其研發(fā)的內(nèi)容主要有兩個方面：一是對服裝服所用的面料進行創(chuàng)新，如增強納物的透氣性、舒適性等；二是對服裝的款式進行創(chuàng)新，如款式的設計，專利設計的申請等。對這兩個方面的研究，S公司每年都要制度相應的計劃和費用預算，其產(chǎn)生的實際費用都列入管理費用中的“技術開發(fā)費”列表中。另外，組建單獨的團隊對新試產(chǎn)品進行研發(fā)，該團隊可以對公司的生產(chǎn)部門對新產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃行進下達，由S制衣公司進行試生產(chǎn)，由于這部分試生產(chǎn)的產(chǎn)品是與訂單的產(chǎn)品一起生產(chǎn)，所以不會產(chǎn)生單獨的費用和成本核算，所以與稅前扣除標準中的關于“對研究開發(fā)費用實行專業(yè)管理”條件不符，所以S制衣公司也就對這部分的優(yōu)惠政策沒有享用的條件。為此，為了充分享有政府的優(yōu)惠政策，S制衣公司需要組建產(chǎn)品開發(fā)部、制造部、財務部以及相關生產(chǎn)部等，從事對新產(chǎn)品的界定、轉(zhuǎn)常規(guī)產(chǎn)品活動進行具體的管理是，使新品試制費用等流程與稅法不違背，這樣就可以對此類的支出金額進行相應的增加，并還可以把企業(yè)發(fā)生的其它有關的費用向可以扣除的范圍內(nèi)進行歸集，這就可以使抵稅的作用充分發(fā)揮出來，減少財務支出。4.3對企業(yè)增值稅的稅收籌劃對于S公司來說，結(jié)合其具體情況增值稅的稅收籌劃主要有兩種方式：一是利用延遲繳納增值稅時間進行籌劃對于推遲繳納增值稅時間進行稅收籌劃的方法是一種常見的方法。如，可以利用節(jié)假日使記賬時間向后推延、對貨行入庫的手續(xù)及時辦理，還可以為及早抵扣進項稅額創(chuàng)造條件。特別是在企業(yè)的資金短缺時，可以通過開具商業(yè)承兌匯票的方式實現(xiàn)當期抵扣進項稅額，從而使納稅得到延遲。二是采用銷售折扣的方法進行籌劃。其中包括商業(yè)折扣、銷售折讓、實物折扣等進行稅收籌劃。在商業(yè)折扣中，S公司可以利用按折扣后的銷售額納稅的方工進行稅劃，但此種方法有一個前提條件，那就是在開具同一發(fā)票；銷售折讓籌劃，在采取價格折讓后，S公司可以向稅務機關索要銷售折證證明，以證明單后的余額為基礎，對納增值稅進行計算，雖然銷售折讓的方式中其籌劃的空間較小，但在賣方的市場上，銷貨方是有利的。實物折扣這種方式的實質(zhì)就是把貨物無償向他人贈送。其中贈送的貨物無論是委托他人生產(chǎn)的還是自己生產(chǎn)的，都被視為銷售貨物計算對增值稅進行繳納。但是如果適時的把實物扣折成功的轉(zhuǎn)化了商業(yè)折扣，就可以更好的達到節(jié)稅的目的。4.4對企業(yè)利潤分配的稅收籌劃按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的利潤要繳納所得稅后，此時獲取的稅后利潤還要在股東和企業(yè)之間進行分配。在這一階段進行了稅收籌劃目標是為了使股東、企業(yè)或合伙人的稅收負擔得到有效的降低，使股東與企業(yè)之間的關系得到很好的協(xié)調(diào)。一是提升股票價值保留盈余。對于S制衣公司來說，可以少分配或不對股息進行分配，通過追加投資的方式、擴大經(jīng)營規(guī)模，從而促進股票升值，提高投資者的利益。此種方可一是可以使股東無需再繳納個人所得稅；二是即可以使S公司的投資需求得到滿足，又有能夠使財務風險得到降低，有利于企業(yè)的發(fā)展，使籌資費用節(jié)省。二是在低稅區(qū)設立持股公司。相對于企業(yè)來說，股東的利益更會受到股東自身的關注，此種方法正是針對股對而設置的。低稅區(qū)是指在稅法允許的范圍內(nèi)，可以對減稅和免費政策進行享用的地區(qū)或行業(yè)。母公司向低稅區(qū)的持股公司進行投資，不僅可以從持股公司分得免稅的利潤，還能夠享受優(yōu)惠稅收政策所帶來的好處。這樣一來，母公司的所得稅中其整體的稅負就會得到切實的減輕。4.5內(nèi)部管理完善對于S制衣有限公司的內(nèi)部管理情況來說，筆者認為以下幾個方面還需要有效的完善，從而為達到稅收籌劃的既定目標實現(xiàn)提供保障。一是增強涉稅管理人員的專來素質(zhì)，對稅務中介適時引入，對企業(yè)的涉稅事項進行全面有效的管理。在S制衣公司內(nèi)，其現(xiàn)有的財務人員暫時對稅收籌劃工作還不能完全勝任，所以有必要邀請稅務師事務所具體指導企業(yè)的運營方針，S制衣公司的稅務管理人員要對這些意見進行認真的參考，從而加強對涉稅事項的管理。隨著我國近來對相關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的法律規(guī)定不斷完善，對稅務工作者的日常稅務信息的重視程度又進行了強調(diào)和規(guī)范。然而對于S制衣來說，在具體的工作中并沒有充分考慮到關聯(lián)交易的風險，這與崗位職責是明顯不符的。為上說提高涉稅管理人員的素質(zhì)，加強管理對于企業(yè)來說是十分重要的。二是稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程