第九章作業(yè)成本會(huì)計(jì)

第九章作業(yè)本錢會(huì)計(jì)劉運(yùn)國中山大學(xué)管理學(xué)院提綱引導(dǎo)案例：新制造環(huán)境對傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)的沖擊作業(yè)本錢計(jì)算作業(yè)本錢管理作業(yè)本錢計(jì)算舉例總結(jié)案例：珠江電力公司開單部的作業(yè)本錢會(huì)計(jì)本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!3一、傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的局限性

與作業(yè)本錢會(huì)計(jì)的產(chǎn)生例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動(dòng)化、一切人都沒有的“無人車間〞或“無人工廠〞，〔比如Inter公司制造電腦芯片〕，根本就沒有直接人工本錢，取而代之的是大量的制造費(fèi)用。這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品本錢計(jì)算的正確性，還是從提高本錢控制的有效性來講，都要求把產(chǎn)品本錢計(jì)算任務(wù)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到制造費(fèi)用的分配上。傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法采用單一規(guī)范分配制造費(fèi)用〔通常以直接人工本錢、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配規(guī)范。由于直接人工本錢是產(chǎn)品本錢的主要組成部分，數(shù)據(jù)也易于獲得，所以直接人工本錢用得最多〕。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品本錢偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品本錢偏低，構(gòu)成不同產(chǎn)品之間本錢的嚴(yán)重扭曲，由此能夠呵斥消費(fèi)運(yùn)營決策的失誤。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!4傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的局限性進(jìn)入20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃開展并廣泛運(yùn)用于制造領(lǐng)域，引起消費(fèi)組織的革命性變革。消費(fèi)過程的高度自動(dòng)化、電腦化〔ComputerNumericalControlMachines,Robotics,ComputerAidedDesign,Computer-AidedManufacturing,FlexibleManufacturingSystem)使產(chǎn)品本錢構(gòu)造中的直接人工本錢部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大添加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工本錢漸漸失去相關(guān)性。一、傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的局限性

與作業(yè)本錢會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!5怎樣扭曲本錢？復(fù)雜產(chǎn)品線〔設(shè)備貴，實(shí)踐應(yīng)該耗費(fèi)了更多的制造費(fèi)用〕-直接人工少-〔用直接人工工資或者工時(shí)規(guī)范分配〕-分少的制造費(fèi)用；反之，簡單產(chǎn)品〔設(shè)備廉價(jià)，半自動(dòng)化，實(shí)踐應(yīng)該耗費(fèi)比較少的制造費(fèi)用〕——直接人工比較多〔勞動(dòng)密集型消費(fèi)〕——〔用傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)，直接人工工資或者工時(shí)去分配〕——分得比較多的制造費(fèi)用。傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)低估特殊的、低產(chǎn)量產(chǎn)品所需求資源的本錢，而高估高產(chǎn)量的規(guī)范產(chǎn)品本錢。ABC抑制這種本錢扭曲。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!6本錢會(huì)計(jì)的開展史：完全本錢法〔制造本錢〕-變動(dòng)本錢法〔本錢性態(tài)、變動(dòng)本錢、半變動(dòng)本錢、固定本錢等概念出現(xiàn)，豐富了本錢管理睬計(jì)的內(nèi)容〕-完全本錢法否認(rèn)之否認(rèn)的過程企業(yè)管理實(shí)際是作業(yè)本錢計(jì)算方法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。變動(dòng)本錢法下本錢性態(tài)：以買賣或數(shù)量為根底，如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原資料耗用量等來歸屬本錢。作業(yè)本錢法：以本錢動(dòng)因解釋本錢性態(tài)。短期變動(dòng)本錢，仍以數(shù)量為根底；長期變動(dòng)本錢通常隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需的時(shí)間也較長。以作業(yè)根底歸集，如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購次數(shù)、整備次數(shù)等作為本錢動(dòng)因。電子計(jì)算技術(shù)的開展為作業(yè)本錢計(jì)算提供了實(shí)施的技術(shù)根底〔大量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確處置成為能夠〕。一、傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的局限性

與作業(yè)本錢會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!7二、作業(yè)本錢計(jì)算的根本原理〔一〕作業(yè)及其分類作業(yè)：在一個(gè)組織內(nèi)為了特定目的而進(jìn)展的耗費(fèi)資源的任務(wù)。作業(yè)耗費(fèi)資源，為產(chǎn)出提供效力。作業(yè)根據(jù)效力的層次和范圍的分類：單位作業(yè)：〔UnitActivity〕使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業(yè)〔BatchActivity〕：使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)。種類作業(yè)〔ProductActivity〕：使某一產(chǎn)品的每個(gè)單位都受害的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。顧客作業(yè)〔CustomerActivity〕：為特定顧客效力的作業(yè)，如為顧客提供的售后效力。維持性作業(yè)〔SustainingActivity〕：使整個(gè)組織而不是某個(gè)詳細(xì)產(chǎn)品受害的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!8二、作業(yè)本錢計(jì)算的根本原理〔二〕本錢動(dòng)因及其選擇本錢動(dòng)因〔CostDriver〕：是決議作業(yè)的任務(wù)負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的要素，是決議本錢的構(gòu)造和金額的根本緣由。選擇本錢動(dòng)因時(shí)要思索的原那么：相關(guān)性原那么(Relevance)；可計(jì)量原那么(Quantifiability)；一適用性原那么(Applicability)外部本錢動(dòng)因；內(nèi)部本錢動(dòng)因；本錢庫：由同質(zhì)本錢動(dòng)因組成，對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用耗費(fèi)程度擔(dān)任。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!9〔二〕本錢動(dòng)因及其選擇典型的作業(yè)本錢庫和本錢動(dòng)因：作業(yè)成本庫成本動(dòng)因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或整備時(shí)數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單的數(shù)量材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!10(三)、作業(yè)本錢計(jì)算的根本程序作業(yè)本錢計(jì)算〔Activity-based-Costing〕經(jīng)過對作業(yè)進(jìn)展動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和本錢對象〔CostObjective〕的本錢，評價(jià)作業(yè)業(yè)績〔PerformanceofActivity〕和資源利用情況的方法〔UseofResources〕。這種方法根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)展本錢分配，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將資源的本錢分配到作業(yè)，再按照本錢對象對作業(yè)的運(yùn)用情況將作業(yè)的本錢分配到本錢對象。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!11(三)、作業(yè)本錢計(jì)算的根本程序作業(yè)耗費(fèi)資源；產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)作業(yè)。ABC的根本原理：根據(jù)不同的本錢動(dòng)因分別設(shè)置本錢庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摫惧X庫中的作業(yè)本錢，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總本錢，計(jì)算各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。作業(yè)本錢計(jì)算法將著眼點(diǎn)方在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將資源的本錢分配到作業(yè)，再有作業(yè)根據(jù)本錢動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品本錢的構(gòu)成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品本錢。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!12(三)、作業(yè)本錢計(jì)算的根本程序ABC法的詳細(xì)計(jì)算步驟1、確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而耗費(fèi)資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)中心就是消費(fèi)程序的一個(gè)部分。2、將歸集起來的投入本錢或資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的本錢庫中。資源動(dòng)因：作業(yè)量的多少?zèng)Q議著資源的耗費(fèi)量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。這種資源耗費(fèi)量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因〞。資源動(dòng)因是本步驟分配的根底。3、將各個(gè)作業(yè)中心的本錢分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。本步驟分配根底是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q議著作業(yè)的耗用量。這種作業(yè)量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因〞。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!13〔四〕作業(yè)本錢計(jì)算舉例本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!14〔四〕作業(yè)本錢計(jì)算舉例本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!15〔四〕作業(yè)本錢計(jì)算舉例本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!16〔四〕作業(yè)本錢計(jì)算舉例作業(yè)本錢法舉例參看教材P245，第4節(jié)！總結(jié)性案例本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!18三、ABC與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法比較1、計(jì)算的中心：作業(yè)〔ACTIVITY〕；產(chǎn)品〔PRODUCT〕2、重點(diǎn)：分析本錢發(fā)生的前因后果；以本錢論本錢〔簡單法、分批法、分步法〕3、制造費(fèi)用分配：多規(guī)范分配多本錢動(dòng)因?qū)?yīng)本錢庫；分配規(guī)范單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)4、深度；明細(xì)化5、可歸屬性：高；低本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!19四、基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理ABC-本錢計(jì)算更準(zhǔn)確；深化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的重構(gòu)-乃至企業(yè)組織構(gòu)造的設(shè)計(jì)問題；ABC只是認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值鏈的手段；ABM是改造和優(yōu)化價(jià)值鏈企業(yè)是一個(gè)為最終買組顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!20四、基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理作業(yè)管理：一種以‘作業(yè)’為中心，基于作業(yè)鏈-價(jià)值鏈優(yōu)化的現(xiàn)代企業(yè)管理思想。ABM涉及ABC、消費(fèi)周期時(shí)間、質(zhì)量、靈敏性、柔性和顧客效力等非本錢方面。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!21四、基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理ABM的根本管理思想：以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈-價(jià)值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程〞進(jìn)展根本性、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)，消費(fèi)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成延續(xù)、同步的“作業(yè)流程〞，消除作業(yè)鏈中一切不能添加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于繼續(xù)的改善形狀，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。所以說：作業(yè)管理是不斷改良和完善企業(yè)“作業(yè)鏈-價(jià)值鏈〞的過程。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!22四、基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理兩個(gè)根本概念：可增值作業(yè)〔Value-addedActivity〕：指有利于添加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的減少會(huì)影響顧客對所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的稱心程度。不可增值作業(yè)〔Nonvalue-addedActivity〕：指無助于添加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，即使消除這些作業(yè)也不會(huì)影響顧客對所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的稱心程度。比如，將零部件在不同消費(fèi)線之間的迂回運(yùn)送便是非增值作業(yè)。本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!23ActivitiesCreateoutcomesandconsumeresourcesVALUE-ADDEDACTIVITIESenhancethevalueofproductsandservicesintheeyesofthecustomerwhilemeetingthegoalsoftheorganizationNON-VALUE-ADDEDACTIVITIESdonotcontributetocustomerperceivedvalueTheImportanceOfCustomerValue本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!24TwinobjectivesofABMIdentifynon-value-addedactivitiestobeeliminatedorreducedIdentifyvalue-addedactivitiestobeenhancedRedesignprocessestoeliminatewastefulspendingonnon-value-addedactivitiesTasksRequiredbyActivity-BasedManagement本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!25四、基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理作業(yè)管理的根本特點(diǎn)1、把管理深化到作業(yè)程度，以作業(yè)為中心進(jìn)展作業(yè)分析的價(jià)值繼續(xù)改善和優(yōu)化過程。作業(yè)分析包括：區(qū)分不用要或不增殖作業(yè)；對重點(diǎn)增值作業(yè)進(jìn)展分析；將作業(yè)與先進(jìn)程度比較；分析作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)。2、以作業(yè)本錢計(jì)算為中介，并貫穿一直。3、以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、JIT和TQM等根本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)。4、消費(fèi)周期時(shí)間是衡量整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈效率的重要根據(jù)。企業(yè)從收到顧客訂單-開工消費(fèi)-交貨，要經(jīng)過：設(shè)計(jì)、預(yù)備、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、等待、儲(chǔ)存等時(shí)間，其中設(shè)計(jì)和加工時(shí)間是添加價(jià)值時(shí)間，其他是不添加價(jià)值時(shí)間。ABM的目的就是要盡力使不添加價(jià)值的時(shí)間為零。5、以人為本的柔性管理〔FlexibleManagement):從過去的命令-控制觀(CommandandControlPhilosophy)轉(zhuǎn)向知情-改善觀(informandimprovephilosophy)。以人為本推演和設(shè)計(jì)企業(yè)組織框架、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制和作業(yè)流程。導(dǎo)致企業(yè)再造工程〔CorporationorBusinessReengineering).本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!26Ask“Why?〞foreachstepintheprocess.Why#1:AppearanceandproductfunctionrequiresremovaloftheexcessWhy#2:Underhigh-injectionpressure,plasticleaksfromtheedgesofthemoldWhy#3:HighpressureisrequiredtomoldtheproductsproperlyWhy#4:ThedesignofthemoldspermitsleakageWhy#5:ThemoldsarebasedonolddesignsWhydoemployeesneedtotrimexcessplasticfrommoldedproducts?SOLUTION:Reworkorreplaceoldmoldswithimprovedmoldstoeliminatetheneedfortrimmingandrecycling.IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!27Afterprocessimprovements,totalelapsedtimehasbeenreducedto82.2minutes.Ifweassumeacostof$10perhour,whatisthecostsavings?IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!28TimeSaved:286min.-82.2min.203.8min.÷60min/hr3.397hrs.CostSavings:3.397hrs.×$10/hr.$33.97IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!29WhenShouldaCompanyUseABC?ABCisoftenconsideredasanoptionwhenoneormoreofthefollowingconditionsexist:Indirectcostsaresignificantinproportiontodirectcostsanduseonlyoneortwocost-drivers.Goodsarecomplex,requiringmanyinputsandprocesses.Simple,high-volumeproductsperformmorepoorlythancomplex,low-volumeproducts.Differentdepartmentsbelievecostsareassignedinaccurately.Thecompanylosesbidsitthoughtwerelow,andwinsbidsitthoughtwerehigh.Operationshavechangedsignificantly,butthecostingsystemhasnotchanged.本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!30WhyCompaniesUseABCBudgeting&PerformanceMeasurementCostReductionProductpricing本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!31TheFocusofABCTheFocusofABMDevelopingimprovedproductorservicecostsgivencurrentprocessesIdentifyingopportunitiesforimprovingprocessesConsidercost-benefitsImplementationOfActivity-BasedCosting&Management本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!32WhatOrganizationsAdoptABCandABM?CompaniesfacingpricecompetitionCompaniesproducingmanydifferent,complexproductsfromcommonfacilitiesImplementationOfActivity-BasedCostingAndManagement本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!33WhatisthescopeoftheABCorABMproject?PilotProjectOrganizationwideSystemCanYouBeSureThatABC

AndABMWillBeSuccessful?Whatisa“pilotproject〞?Aprojectoflimitedscopethatisintendedtobeasmall-scalemodelofanorganizationalsystem.Whyusea“pilotproject〞?Anticipatethelinkagesacrossdepartments,groupsandprocesses.Anticipatethedatagatheringandreportingrequirements.本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!34Whatresourcesarenecessary?ManagementCommitmentPersonnelandTimeTechnologyBeginwithexistingcommercialsoftwareSignificantprojectswillrequireathree-tofour-person,cross-functionalteamatleastfourtosixmonthsoffull-timeeffortEducatetopmanagementastocost/benefitsCanYouBeSureThatABC

AndABMWillBeSuccessful?本課件受法律維護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!35Howcanyouanticipateandovercomeresistancetochange?PreventorMinimizeResistanceby:EffectsofCultureEducationandTrainingIncentivesthatEncourageandRewardChangeWidespreadSponsorshipandParticipati