第三章外幣交易會計

第三章外幣買賣會計

學習背景國際間買賣及投資增大和國際金融市場構成與開展，企業(yè)運營活動已不僅僅局限于國內市場，跨國運營及企業(yè)在國外設立子公司等行為屢見不鮮。在會計上表達為發(fā)生多種貨幣收付以及多種貨幣結算的經濟業(yè)務。第一節(jié)外匯市場與匯率一、外匯的根本概念1.外幣狹義：其他國家和地域的貨幣〔紙幣、鑄幣〕廣義：可以用于國際結算的支付手段?！惨酝鈳疟硎镜恼畟?、公司債券、外幣的支付憑證〕外匯

2.外幣兌換3.外匯市場：進展外匯買賣的場所。外匯買賣市場是世界上最大的金融市場，每天成交額逾15000億美圓，是美國股票和債券市場買賣額總和的三倍以上。在主要國際金融中心，都有外匯市場的存在，最大的外匯市場在倫敦、紐約和東京。與其他金融市場不同，外匯市場沒有詳細地點，沒有中心買賣所，而是經過銀行、企業(yè)和個人間的電子網絡，展開貨幣買賣。由于短少詳細的買賣所，因此外匯市場可以24小時運作，橫跨主要金融中心的各個地域。二、外幣折算1.外幣折算將外幣金額換算為本國貨幣的等值。這是會計上對原來外幣金額的重新表述，這種折算并沒有發(fā)生實踐的貨幣交換。2.外幣兌換：兩個不同幣種之間的實踐交換。三、匯率及其標價法〔一〕匯率一種貨幣與另一種貨幣的比價或比率。包括：買入價、賣出價、中間價〔針對銀行〕參考中國銀行2006年9月11日外匯牌價〔二〕標價方法直接標價法：用一定單位的外幣為規(guī)范來計算應折合假設干本國貨幣的方法。如：$1=￥7.99特點：〔1〕本國貨幣圍繞外國貨幣上下動搖。〔2〕匯率上升闡明本國貨幣貶值，外國貨幣升值。日期:2006/09/11貨幣名稱現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價賣出價基準價中行折算價發(fā)布時間英鎊1478.21447.031490.071483.841483.8409:30:51港幣102.15101.33102.54102.35102.3509:30:51美元794.37788.12797.55796.08796.0809:30:51瑞士法郎634.7621.32639.8

637.2509:30:51新加坡元504.11493.49508.16

506.1409:30:51瑞典克朗107.72105.44108.58

108.1509:30:51丹麥克朗134.54131.7135.62

135.0809:30:51挪威克朗121.69119.12122.67

122.1809:30:51日元6.79056.64746.84516.81466.814609:30:51三、匯率及其標價法2.間接標價法:以一定單位的本國貨幣計算應折合假設干單位的外國貨幣。如：￥1＝$0.特點：〔1〕本國貨幣金額固定不變。〔2〕匯率上升時，同樣數(shù)額的本國貨幣能兌換到更多的外國貨幣，反映本國貨幣幣值上升。只需英國等少數(shù)國家采用間接標價法。

〔三〕匯率的種類1.按固定與否固定匯率浮動匯率2.按外匯買賣交割期限即期匯率：買賣成交后立刻或最低不超越2個買賣日進展交割的匯率。遠期匯率：買賣成交后在一定的期限內進展交割所采用的匯率。3.按銀行買賣外匯的角度買入匯率賣出匯率中間匯率3.從會計處置角度記賬匯率賬面匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率第二節(jié)外幣買賣會計的2種觀念一、外幣性賬戶以外幣計價的貨幣性資產和貨幣性負債。如：外幣計價的現(xiàn)金、銀行存款、應收〔付〕款、長〔短〕期借款思索：以美圓買入的設備，記錄的“固定資產〞能否是外幣賬戶？二、匯兌損益1.概念：指外幣賬戶、外幣報表的各個工程由于記賬時間和匯率不同而產生的折合記賬本位幣的差額。思索：企業(yè)2002年12月1日進口一批貨物，價值$1000，當日匯率1：8.20，雙方商定12月31日付款，該企業(yè)記賬本位幣為￥。付款日匯率為1：8.15。企業(yè)會發(fā)生多少匯兌損益？假設12月31的匯率為1：8.25，又會發(fā)生什么變化？二、匯兌損益2.包括內容：外幣買賣損益：已實現(xiàn)匯兌損益、未實現(xiàn)匯兌損益外幣報表折算損益3.匯兌損益處置方法遞延法當期損益法〔我國采用〕三、單項買賣觀和兩項買賣觀1.單項買賣觀將外幣買賣的發(fā)生和以后結算視為一筆買賣的2個階段，該買賣只需在清償有關的應收、應付外幣款項后才算完成。特點：購貨、付款或銷貨、收款是一體，結算時產生的匯兌損益源于以往發(fā)生的買賣業(yè)務，應追溯原業(yè)務涉及的本錢或收入等賬戶，不單獨確認當期損益。例：P662.兩筆買賣觀外幣買賣的發(fā)生和結算應作為兩項相互獨立的買賣處置。結算時由于匯率變化而產生的損益單獨以“匯兌損益〞賬戶加以反映。

已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益當期確認遞延法

〔二〕例某企業(yè)2001年12月1日從美國進口商品一批，價款$100000。根據合同規(guī)定，貨款將于2002年1月15日支付。假設該期間匯率變動情況如下：2001年12月1日USD1=RMB8.10,2001年12月31日USD1=RMB8.50,2002年1月15日匯率為USD1=RMB8.20。該企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，并以業(yè)務發(fā)生當日的匯率作為記賬匯率?！踩尺\用情況美國FASB1981年月公布的第52號準那么和國際會計準那么委員會1983年3月公布的第21號準那么都建議采用2項買賣觀。我國<企業(yè)會計準那么19號>要求采用2項買賣觀。第三節(jié)外幣買賣會計的處置方法一、我國外幣買賣會計的根本規(guī)定企業(yè)對于發(fā)生的外幣買賣，該當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣買賣采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。匯兌損益的核算原那么消費運營期間發(fā)生的匯兌損益記在“匯兌損益〞或“財務費用〞賬戶，作為當期損益。但是，假設屬于外幣資本投入業(yè)務產生的匯兌損益，應記入“資本公積〞賬戶。為構建固定資產而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產尚未交付運用或雖已交付運用尚未辦理開工決算之前，記入相應的固定資產價值；否那么，記入“匯兌損益〞或“財務費用〞。為購置無形資產而發(fā)生的匯兌損益計入相應的無形資產價值?；I建期的匯兌損益作為“長等待攤費用〞。二、會計處置見P70例3－5

[例題]某企業(yè)2002年10月各外幣賬戶的余額如下：科目外幣金額匯率人民幣銀行存款－$80008.5068000應收賬款－甲－$120008.50102000應付賬款－乙－$85008.5072250短期借款250008.50212500

11月份發(fā)生了如下業(yè)務〔期初匯率為8.60〕：1.3日向甲企業(yè)出口商品一批計$15000，已辦理出口交單手續(xù)。2.5日收回甲企業(yè)原貨款$2500.3.10日，歸還乙其他貨款$4500.4.13日，進口一批商品計$4000,款未付。5.18日，歸還短期借款$1350。11月末市場匯率為1：8.80解析：1.借：應收賬款－甲－$129000貸：主營業(yè)務收入1290002.借：銀行存款-$21500貸：應收賬款-$215003.借：應付賬款－$38700貸：銀行存款－$387004.借：物資采購34400貸：應付賬款－$344005.借：短期借款-$11610貸：銀行存款－$11610期末各外幣賬戶記錄如下：銀行存款－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初80008.5680005收回貨款25008.621500105008950010歸還貸款45008.63870060005080018歸還貸款13508.61161046503919030月末調整173046508.840920期末各外幣賬戶記錄如下：應收賬款－甲－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初120008.51020003銷售商品150008.6129000270002310005收回貨款25008.6215002450020950030月末調整6100245008.8215600期末各外幣賬戶記錄如下：應付賬款－乙－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初85008.57225010歸還貨款45008.63870040003355013購進商品40008.63440080006795030月末調整245080008.870400期末各外幣賬戶記錄如下：短期借款－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初250008.521250018歸還借款13508.6116102365020089030月末調整7230236508.8208120月末調整時應編制會計分錄如下：借：應收賬款6100銀行存款1730匯兌損益1850貸：應付賬款2450短期借款7230全月匯兌損益為－1850元。三、外幣統(tǒng)賬法〔一〕概念〔二〕例H企業(yè)采用當月1日的匯率作為折合匯率。2001年4月1日匯率為USD1.00=RMB8.62。2001年3月31日有關資料如下：

賬戶名稱外幣金額外匯匯率人民幣金額銀行存款－美元戶200008.25165000應收賬款－A單位美元戶300024750應收賬款－B單位美元戶200016500短期借款－美元戶21000173250

2001年4月發(fā)生如下外幣業(yè)務：4月5日收到A單位上月結欠貨款3000美圓。4月7日賒銷商品一批給A單位，價款30000美圓。4月9日從C單位進口原資料一批，價款20000美圓，資料已驗收入庫，貨款未支付。4月11日歸還前欠短期借款20000美圓。4月13日收回B單位上月結欠貨款2000美圓。4月30日賒銷商品一批給B單位，貨款20000美圓未收。4月30日匯率為$1=￥8.36。四、外幣分賬法〔一〕概念〔二〕例假設H公司采用外幣分賬法，期末以人民幣編制報表。該企業(yè)以月初匯率作為折合匯率。2001年1月1日匯率：USD1=RMB8.00;HKD1=RMB1.00.

該企業(yè)2001年1月外幣業(yè)務如下：1月4日銷售一批商品，貨款$10000存入銀行。1月12日收到投資者投入資本$20000存入銀行。1月15日用$5000購買商品。1月22日以$1000購買HKD8000。1月28日向銀行借款$6000。1月31日有關匯率：USD1=RMB9.00;HKD1=RMB1.30.第四節(jié)期匯買賣的會計處置七、遠期外匯業(yè)務的核算〔一〕概念〔二〕目的防止匯率動搖的風險，而求保