職業(yè)道德與法律責任

第四章職業(yè)道德與法律責任

第一節(jié)職業(yè)道德一、職業(yè)道德的定義和作用1、職業(yè)道德：某一職業(yè)組織的公約、守那么等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。2、注冊會計師職業(yè)道德：指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱。3.作用注冊會計師的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和開展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為企業(yè)會計信息外部使用人進行決策的依據(jù)?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守那么》2010年7月1日起施行1.《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第1號——職業(yè)道德根本原那么》2.《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第2號——職業(yè)道德概念框架》3.《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第3號——提供專業(yè)效勞的具體要求》4.《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》5.《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》二、中國注冊會計師的職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。1、誠信注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，老實守信。不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：〔一〕含有嚴重虛假或誤導性的陳述；〔二〕含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；〔三〕存在遺漏或模糊其辭的信息。練習：注冊會計師在審計某公司財務報表時，如遇到以下〔〕情形時依然與該公司發(fā)生了關聯(lián)，那么很可能違背誠信原那么。A.公司存貨永續(xù)盤存表記錄嚴重夸大期末賬面庫存數(shù)量B.公司財務報表附注中遺漏了許多重要關聯(lián)方關系的單位C.公司總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.公司年末有一起很可能敗訴的訴訟沒有在財務報表附注中作任何披露2.獨立性注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當從實質和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

3、客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。

4.專業(yè)勝任能力和應有的關注

專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能經(jīng)濟有效地客戶委托的業(yè)務。獲得與保持專業(yè)勝任能力：〔1〕注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力?！?〕將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平?！?〕應當合理運用職業(yè)判斷。應有關注：〔1〕遵守執(zhí)業(yè)準那么和職業(yè)道德標準的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務?！?〕注冊會計師應當確保在其領導下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄??！?〕使業(yè)務報告使用者了解專業(yè)效勞的固有局限性。5.保密對涉密信息不得有以下行為：〔1〕未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；〔2〕利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

6.良好職業(yè)行為〔1〕注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，防止發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為?！?〕注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象?！?〕注冊會計師應當老實、實事求是，不得有以下行為：〔一〕夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；〔二〕貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、職業(yè)道德概念框架的根本內容(一)職業(yè)道德概念框架的內涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，和方法，即識別、評價，采取措施。用以指導注冊會計師：〔1〕識別對職業(yè)道德根本原那么的不利影響；〔2〕評價不利影響的嚴重程度；〔3〕必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平?！捕晨赡苡绊懧殬I(yè)道德根本原那么的不利因素1．自身利益導致的不利影響(1)鑒證業(yè)務工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系(4)會計師事務所擔憂可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤2．自我評價導致的不利影響(1)事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作效勞后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告(2)事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象(3)鑒證業(yè)務工程組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響(5)事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞3．過度推介導致的不利影響(1)事務所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人4．密切關系導致的不利影響(1)工程組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員(2)工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的工程合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系5．外在壓力導致的不利影響(1)事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(3)客戶威脅將起訴事務所(4)事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否那么將影響晉升練習：ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2012年度財務報表審計業(yè)務，并于2012年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況，請針對每種情況，分別判斷ABC會計師事務所或注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德標準的相關規(guī)定，并簡要說明理由?！?〕商業(yè)銀行以2012年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購置辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議?！?〕在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V商業(yè)銀行獨立董事。按照原定審計方案，A注冊會計師為該審計工程的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。〔3〕由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。〔4〕ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求提供效勞?！?〕ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。〔6〕ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。

第二節(jié)法律責任一、注冊會計師法律責任的涵義〔一〕注冊會計法律責任的產(chǎn)生的起因1.社會因素2.經(jīng)濟因素3.環(huán)境因素4.法律因素〔二〕審計法律標準的內容審計法律標準分為四個局部：一是審計組織法，主要標準審計機構的設置、人員任免、組成，機構之間的相互關系等；二是審計實體法，主要標準審計機關的職責、權限等；三是審計程序法，主要標準審計機關和審計人員的工作程序以及復議、訴訟程序等；四是審計責任及審計機關違法失職應當承擔的法律責任?！踩匙詴嫀煼韶熑蔚母拍罴胺N類

注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于成心未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。二、注冊會計師法律責任應注意區(qū)分的幾個概念(一)會計責任與審計責任1.會計責任：與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提〔以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提〕，是指管理層和治理層〔如適用〕認可并理解其應當承擔以下責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計工作的根底。包括：〔1〕按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映〔如適用〕；〔2〕設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員?！?〕向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息〔如記錄、文件和其他事項〕，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。2.審計責任〔注冊會計師的責任〕是注冊會計師按照審計準那么和相關職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制根底編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師應當按照審計準那么的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的根底。四、審計責任的分類：1、審計責任按性質分〔1〕法律責任〔2〕非法律責任2、審計責任按內容分〔1〕違約〔2〕過失〔3〕欺詐〔二〕經(jīng)營失敗與審計失敗1.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化〔如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等〕而無法滿足投資者的預期。2.審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。三、注冊會計師法律責任成因〔一〕被審單位的責任1.概念錯誤：導致財務報表錯報的非成心行為。具體表現(xiàn)：

2.舞弊：指會計報表中存在不實反映的成心行為。舞弊的表現(xiàn)：3.違法行為：被審單位有意、無意違反會計準那么和相關會計制度之外的法律法規(guī)行為。具體表現(xiàn)：4.錯誤、舞弊、違法行為三者區(qū)別不同點錯誤舞弊違法行為原因不同無意故意同舞弊手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊形式不同原理、技術性差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊目的不同不以實現(xiàn)結果為目的以實現(xiàn)結果為目的同舞弊結果不同可能影響他人自己收益肯定影響他人自己收益同舞弊性質不同過失不法行為同舞弊5.對注冊會計師的要求(對錯誤、舞弊、違法行為)6.區(qū)分經(jīng)營失敗與審計失敗〔案例〕(二)注冊會計師法律責任的認定1.違約：合同一方或