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1第五章外幣買賣會計[教學目的]經(jīng)過本章的教學，使學生可以熟習企業(yè)外幣買賣會計相關概念，系統(tǒng)掌握企業(yè)外幣買賣會計處置方法。[重點難點]本章的教學重點是外幣買賣的會計處置方法。第一節(jié)外幣買賣會計概述一、記賬本位幣確實定〔一〕記賬本位幣的定義

記賬本位幣是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)用于反映企業(yè)運營業(yè)績和財務情況的貨幣。中國境內(nèi)的企業(yè)普通選擇人民幣為記賬本位幣。4記賬本位幣與列報貨幣的概念我國關于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定會計核算運用的記賬貨幣會計報表列報時選用的貨幣企業(yè)應選用人民幣作為記賬本位幣<會計法>規(guī)定：企業(yè)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種非人民幣為記賬本位幣。但是必需以人民幣作為財務報告的編報貨幣。〔二〕企業(yè)記賬本位幣確實定企業(yè)記賬本位幣的選定，該當思索以下要素：一是從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度看二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看三是融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣7確定記賬本位幣應思索的要素該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價錢，通常以該貨幣進展商品和勞務的計價和結算該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、資料、和其他費用，通常以該貨幣進展上述費用的計價和結算融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取的款項所運用的貨幣〔三〕境外運營記賬本位幣確實定1.境外運營的含義境外運營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也該當視同境外運營。910區(qū)分某實體能否為該企業(yè)的境外運營的關鍵有兩項：一是該實體與企業(yè)的關系，能否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構二是該實體的記賬本位幣能否與企業(yè)記賬本位幣一樣，而不是以該實體能否在企業(yè)所在地的境外作為規(guī)范。2.企業(yè)選擇境外記賬本位幣的要素境外運營對其所從事的活動能否擁有很強的自主性境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重境外運營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務〔四〕記賬本位幣的變卦記賬本位幣的變卦〔準那么第8條〕企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化。企業(yè)因運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣。記賬本位幣舉例某公司不斷以人民幣為記賬本位幣記賬，但由于購銷市場發(fā)生變化，公司改動運營戰(zhàn)略，決議逐漸占領國際市場，減小國內(nèi)市場占有率。鑒于此，該公司研討決議，從2006年1月1日起，確定美圓為記賬本位幣。二、外幣的界定根本方法：〔一〕記賬本位幣法〔bookkeepingbasecurrency)即記賬本位幣以外的貨幣為外幣?！捕彻δ茇泿欧?Functionalcurrency)即企業(yè)在運營活動中運用的非功能貨幣即為外幣。三、外幣業(yè)務的相關概念〔一〕外匯(foreignexchange)及分類1、外匯定義：是國際匯兌的簡稱。即指以外國貨幣表示的各種用于國際結算的支付憑證及外幣有價證券。國際貨幣基金組織：外匯是貨幣行政當局〔中央銀行、貨幣機構、財政部等〕以銀行存款、財政部國庫券、長短期政府債券等方式所持有的在國際收支逆差時可以運用的債務。我國<中華人民共和國外匯管理條例>：外匯是指：①外國貨幣。②外幣有價證券。包括政府公債、國庫券、公司債券、股票等。③外幣支付憑證。包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄存款憑證等。④特別提款權⑤其他外匯資產(chǎn)。2.外匯分析：①從動態(tài)角度看，外匯是指人們將一種貨幣兌換成為另一種貨幣，清償國際間債務債務關系的行為，是國際間的一種匯兌活動。②從靜態(tài)上看，外匯普通是指以外幣表示的用于進展國際結算的支付手段。是一種外匯資產(chǎn)。③從性質(zhì)上看，是一種對外金融資產(chǎn)，具有較強的流動性和可兌換性。④從方式上看，包括：外國貨幣、外幣有價證券。、其他外匯資金。⑤從用途上看，可用于國際間結算。3、外匯的分類⑴按貨幣能否自在兌換可分為自在外匯和記賬外匯⑵按外匯來源的不同方式可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯⑶按外匯買賣交割期限的長短可分為即期外匯和遠期外匯〔二〕匯率及其標價1、匯率是以一國貨幣表示另一國貨幣的價錢。直接標價法Directquotation間接標價法Indirectquotation留意：兩種標價方法的特點與區(qū)別是以一定單位的外國貨幣為規(guī)范折合成一定數(shù)額的本國貨幣。是以一定單位的本國貨幣為規(guī)范折合成一定數(shù)額的外國貨幣。2、匯率的種類匯率的種類固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和即期的近似匯率即期匯率和遠期匯率記賬匯率和賬面匯率中華人民共和國外匯管理條例第二十七條人民幣匯率實行以市場供求為根底的、有管理的浮動匯率制度。

〔三〕外幣折算與外幣兌換外幣折算：是指將某種以外幣金額表示的會計事項換算成記賬本位幣等值重新表示的會計程序。目的：是為了便于會計可以采用單一貨幣計量單位總括反映企業(yè)的財務情況和運營成果。外幣兌換：以一種貨幣兌換另一種貨幣的活動，是兩種貨幣的交換行為。〔四〕匯兌損益匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，相對于一樣單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。

匯兌損益的種類按產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務內(nèi)容不同按匯兌損益能否曾經(jīng)在本期實現(xiàn)買賣損益兌換損益調(diào)整損益折算損益已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益能否與曾經(jīng)發(fā)生的買賣有關例：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，8月5日賒購資料一批，價款＄10000元，當日匯率為1：8.00。借：原資料80000貸：應付賬款-＄10000￥80000借：應交稅金-應交增值稅〔銷〕00貸：銀行存款00假設8月25日企業(yè)支付該項貨款，匯率為1：8.20。那么借：應付賬款--＄1000080000財務費用2000貸：銀行存款--＄1000082000此項匯兌損益為已實現(xiàn)匯兌損益。假設8月31日，企業(yè)仍未付款，當日匯率為1：8.30。那么應按期末即期匯率對以外幣標價的貨幣性賬戶的價值重新確認。借：財務費用3000貸：應付賬款-＄3000此時，“應付賬款-＄〞余額為＄10000元，折算為等值人民幣為83000元，該價值與美圓的實踐價值一樣，能表達匯率變動對企業(yè)以外幣標價的貨幣性工程的影響。四、我國外幣業(yè)務的相關概念<企業(yè)會計準那么第19號—外幣折算>規(guī)定：1、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯的中間價。即期匯率近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當期平均匯率或加權平均匯率等。2、外幣貨幣性工程與外幣非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。貨幣性負債包括：應付賬款、其他應付款、長期應付款等。非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程。包括：存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。第二節(jié)外幣買賣會計處置一、外幣買賣及其類型〔一〕外幣買賣(foreigncurrencytransaction)外幣買賣：是指以外幣計價或者結算的買賣?！捕惩鈳刨I賣類型1、買入或者賣出以外邊計價的商品或者勞務；2、借入或者借出外幣資金；3、其他以外幣計價或者結算的買賣。二、外幣買賣會計處置的根本要求外幣買賣會計處置應處理的主要問題一是在買賣日對買賣進展初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額二是在資產(chǎn)負債表日對相關工程進展折算，并將因匯率變動產(chǎn)生的匯兌進展相應的處置。<企業(yè)會計準那么第19號－外幣折算>，對外幣買賣會計處置的要求：1．企業(yè)對于發(fā)生的外幣買賣，該當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣買賣該當在初始確認時，采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。通常情況下，企業(yè)該當采用即期匯率進展折算。匯率動搖不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期該當采用一樣的方法確定當期的近似匯率。3．企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，該當按照以下規(guī)定對外幣貨幣性工程和外幣非貨幣性工程進展處置：〔1〕外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益?！?〕外幣非貨幣性工程，以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額?！?〕以公允價值計價的股票、基金等非貨幣性工程，假設期末的公允價值以外幣反映，那么應領先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再將原記賬本位幣金額進展比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益或一切者權益。〔一〕單一買賣觀〔一筆業(yè)務觀〕

single-transactionperspective概念要點將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為同一項買賣的兩個不同階段，商品銷售收入或購貨本錢的記賬本位幣金額最終取決于結算日的匯率。商品購銷買賣日期末報表編制日商品賬款結算日

三、外幣買賣會計處置的根本方法案例見教材P153頁〔二〕兩項買賣觀〔兩筆業(yè)務觀〕根本含義將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為兩項買賣，商品銷售收入或購貨本錢的記賬本位幣金額取決于買賣日選定的折算匯率，與結算日匯率無關。two-transactionperspective案例見教材第154-155頁四、外幣買賣的會計處置〔一〕買賣日的會計處置按照買賣日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算案例見教材155頁留意：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論能否有合同商定匯率，均不采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用買賣日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。根據(jù)<關于外商投資的公司審批登記管理法律適用假設干問題的執(zhí)行意見>〔工商外企字[2006]81號〕，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再運用合同匯率，也不運用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產(chǎn)類科目也不運用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性工程與非貨幣性工程處置。

雖然“股本〔或?qū)嵤召Y本〕〞賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改動企業(yè)分配和清算的商定比例，這一商定比例通常曾經(jīng)包括在合同中。40〔二〕資產(chǎn)負債表日或結算日會計處置分別對貨幣性工程與非貨幣性工程進展會計處置411、外幣貨幣性工程匯兌損益的處置原那么：將以實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益計入當期損益。未實現(xiàn)匯兌損益主要出如今資產(chǎn)負債表日?，F(xiàn)行會計核算方法要求，資產(chǎn)負債表日對外幣貨幣性工程按即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益金額，計入當期損益2、外幣非貨幣性工程處置原那么：外幣非貨幣性工程，以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額。P158例5-11以公允價值計價的股票、基金等非貨幣性工程，假設期末的公允價值以外幣反映，那么應領先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再將原記賬本位幣金額進展比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益或一切者權益。44留意：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性工程，其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響該當計入當期損益〔如買賣性金融資產(chǎn)〕。其價值變動計入一切者權益的，相應的匯率變動的影響該當計入一切者權益〔如可供出賣金融資產(chǎn)〕。P158例5-12【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股l.5美圓的價錢購入乙公司B股10000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美圓=7.6元人民幣，款項已付。20×7年l2月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗蒷美圓，當日匯率為1美圓=7.65元人民幣。假定不思索相關稅費的影響。4620×7年l2月5日，該公司應對上述買賣作以下處置借：買賣性金融資產(chǎn)〔1.5×10000×7.6〕114000

貸：銀行存款——美圓ll4000

47在資產(chǎn)負債表日借：公允價值變動損益37500

貸：買賣性金融資產(chǎn)37500買賣性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76500〔即1×10000×7.65〕入賬，與原賬面價值114000元的差額為37500元

4820×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股l.2美圓全部售出，所得價款為12000美圓，按當日匯率1美圓=7.7元人民幣借：銀行存款——美圓〔1.2×10000×7.7〕92400

貸：買賣性金融資產(chǎn)〔114000—37500〕76500

投資收益15900

另外，對于買賣性金融資產(chǎn)在處置時還應將持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益轉入投資收益：

借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500

49對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，假設其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。50【例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價錢為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價錢降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不思索增值稅等相關稅費。5111月2日，購入A商品：借：庫存商品—A〔10000×1000×15〕15000000貸：銀行存款――英31日，計提存貨跌價預備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價預備1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000〔元人民幣〕52案例見教材第155-159頁(三)貨幣兌換的會計處置企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的買賣事項，該當以買賣實踐采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計人當期損益。54例1：以本幣換外幣企業(yè)以人民幣100000元兌換美圓，銀行對美圓的賣出價為8.10元,買入價為8.00元，中間價為8.05元。￥100000÷8.10=$12345.68元借:銀行存款----$12345.6899382.72匯兌損益617.28貸:銀行存款----人民幣100000例2：以外幣換本幣企業(yè)以$10000元兌換人民幣，匯率同上。$10000×8.00=￥80000元借:銀行存款----人民幣80000匯兌損益500貸:銀行存款----美圓$1000080500例3：以外幣換外幣企業(yè)以港