高級財務會計所得稅會計

第六講所得稅會計第十二章所得稅會計學習目的：了解：所得稅會計的相關概念和資產負債的計稅根底掌握：遞延所得稅資產和負債確實認資產負債表法核算所得稅費用及賬務處置知識框架：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義2、稅前會計利潤與應稅所得3、兩者差額產生的緣由

二、計稅根底和暫時性差別1、計稅根底2、暫時性差別三、遞延所得稅資產和負債

四、所得稅費用的會計處置一、所得稅會計：P389指研討如何處置睬計利潤與應稅所得差別的會計實際與方法財務會計和稅法分別遵照不同的原那么，效力于不同的目的，表達著不同經濟關系按會計計算的利潤、資產、負債賬面價值按稅法計算的應稅所得、資產、負債計稅根底第一節(jié)所得稅會計概述不一定一樣二、稅前會計利潤與應稅所得1、稅前會計利潤：指利潤表中的“利潤總額〞

目的：計量特定期間的利潤，為企業(yè)利益相關者制定決策提供根據(jù)2、應稅所得：指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應稅所得即應交稅費〔所得稅〕=應稅所得×稅率目的：保證國家機構正常運轉所需的財政收入會計利潤±調整額三、兩者產生差額的緣由〔一〕永久性差別：P3901、含義：指由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的差別2、特點：這種差別不會在以后各期轉回3、類型：4、對當期所得稅費用的影響：“所得稅費用〞假設只存在永久性差別所得稅費用=當期應交所得稅=應稅所得×稅率會計利潤±永久性差別〔二〕暫時性差別：P3911、含義：指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額賬面價值：是根據(jù)企業(yè)會計準那么確認計稅根底：指申報所得稅時該項資產或負債的計稅金額2、特點：這種差別是暫時的，在以后各期間可以轉回如：折舊年限不同所帶來的差額，固定資產100萬12345會計(5年)2020202020稅法(4年)2525252503、分類：應納稅暫時差別：未來應補交納稅可抵扣暫時差別：未來可以抵扣稅4、對當期所得稅費用的影響：“所得稅費用〞所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅應稅所得×稅率暫時性差別×稅率第二節(jié)計稅根底和暫時性差別一、計稅根底〔一〕資產的計稅根底：表示某一項資產在未來期間計稅時允許稅前扣除的金額如某資產的計稅為90萬元，即表示未來允許扣除的金額為90萬元〔二〕負債的計稅根底：表示負債的賬面價值減去未來允許抵扣金額的。即〔負債賬面-允許抵扣金額〕如某負債賬面價值為50萬，稅法規(guī)定未來期間允許全額扣除，那么計稅根底為0例1：某企業(yè)一臺作為固定資產的設備本錢為100萬元，無估計凈殘值。按直線法計提折舊，會計確定的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為4年。該資產第一年年末的賬面價值為80萬元〔100-20〕計稅根底為75萬元〔100-25〕；第二年年末的賬面價值為60萬元〔100-40〕計稅根底為50萬元〔100-50〕12345會計(5年)2020202020稅法(4年)252525250例2：某企業(yè)按權責發(fā)生制預提產品保修費50萬元，并計入估計負債而稅法那么按收付實現(xiàn)制規(guī)定保修費在實踐發(fā)生時予以確認，那么未來允許稅前扣除的金額為50計稅根底=賬面價值-未來允許稅前扣除金額=50-50=0〔元〕例3：某企業(yè)當期確認的預收賬款賬面金額為20萬元，該預收貨款結算時的營業(yè)收入需求全部計稅，即不存在非應稅收入預收賬款的計稅根底=賬面價值-未來允許稅前扣除金額=20-0=20〔元〕小結：常見的資產和負債計稅根底確實定1、固定資產：①折舊方法、年限不同產生的差別②減值預備產生的差別2、無形資產初始確認：賬面=計稅后續(xù)計量：會——區(qū)分壽命能否確定稅——不區(qū)分，均要攤銷3、以公允價值計量的金融資產或投資房地產會計——按公允價值〔賬面價值〕稅法——按歷史本錢〔計稅根底〕4、估計負債會計——根據(jù)相關條件確認負債稅法——待實踐發(fā)生時方可扣除即計稅根底=0二、暫時性差別1、含義：P3952、確認條件：①資產的賬面＞計稅根底②負債的賬面＜計稅根底〔一〕應納稅暫時性差別例1、某商品流通企業(yè)購進一批待售商品，該批商品入賬價值100萬，計稅根底為90萬元分析：資產的賬面價值100萬——代表了企業(yè)繼續(xù)運用或最終出賣資產時獲得的經濟利益總額為100萬元。資產的計稅根底90萬——代表了資產在未來期間允許稅前扣除的金額為90萬元資產的賬面價值100萬＞計稅根底90，產生應納稅暫時性差別例2、一臺機器的本錢為100萬元，估計無殘值。按直線法計提折舊，會計確認的折舊年限為10年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年。分析：按企準：折舊=10萬，那么該資產賬面=90萬按稅法：折舊=20萬，那么該資產計稅根底=80萬兩者差額仍需計稅，產生應納稅暫時性差別〔二〕可抵扣暫時性差別1、含義：P3952、確認條件：〔與應納稅暫時差別確認相反〕①資產的賬面＜計稅根底②負債的賬面＞計稅根底③結轉以前年度未彌補虧損及稅款抵減例3、企業(yè)按權責發(fā)生制預提產品保修費100萬元，并計入估計負債，稅法規(guī)定該費用在實踐發(fā)生時予以確認分析：負債計稅根底=賬面100-未來允許扣除100=0負債的賬面價值100萬＞計稅根底0所以，產生應可抵扣暫時性差別例4、企業(yè)一項長期負債的賬面金額為100萬元。分析：該項借款的歸還不會產生納稅后果，那么負債計稅根底=賬面-允許扣除金額0=100萬所以，不存在暫時性差別練習：判別以下的差別1、假定企業(yè)按權責發(fā)生制確認某項應收利息的賬面價值是10萬元，稅法規(guī)定此項利息收入待實踐收到時納稅。

2、買賣性金融資產按公允價值計量，賬面價值為75萬元，計稅根底按歷史本錢計量，該項資產獲得時的賬面價值為80萬元。3、企業(yè)當期確認應付職工薪酬100萬元，但按稅法規(guī)定的計稅工資規(guī)范只準予以扣除70萬元應納稅暫時性差別可抵扣暫時性差別永久性差別第三節(jié)遞延所得稅資產和負債一、遞延所得稅負債1、確認的普通原那么：應納稅暫時差別產生遞延所得稅負債2、不確認的特殊情況：P3973、計量：例：買賣性金融資產產生的應納稅暫時差別為10萬元，當期所得稅稅率為25%，遞延所得稅負債期初無余額二、遞延所得稅資產1、確認的普通原那么：可抵扣暫時差別產生遞延所得稅資產留意：應以未來期間很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應稅所得為限2、不確認的特殊情況：P3973、計量：例：某商品預提產品保修費100萬元，而稅法規(guī)定，該項估計負債須待實踐發(fā)生時才允許稅前列支負債賬面100萬＞計稅根底0，產生可抵扣差別例：某企業(yè)12月31日資產負債表中有關工程賬面價值及其計稅根底如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅可抵扣1交易性金融資產150010002負債1000合計假設其他資產、負債工程的賬面價值與計稅根底一樣，計算當期產生的遞延所得稅資產或負債項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅可抵扣1交易性金融資產150010002負債1000合計500500100100期末遞延所得稅負債=500×25%=125〔萬〕期末遞延所得稅資產=100×25%=25〔萬〕第四節(jié)所得稅的會計處置一、當期計列法：應付稅款法1、含義：P391作為本期應付工程，直接計入當期損益而不遞延到以后各期2、特點：只進展稅會計利潤與應稅所得之間的差別調整，在賬務上不思索暫時性差別3、會計處置：所得稅費用=當期應交所得稅應稅所得×稅率借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅二、跨期所得稅分攤法：納稅影響會計法1、含義：P3912、特點：思索暫時性差別，確以為本期所得稅費用，并將暫時性差別計入遞延工程3、方法：〔1〕資負表法：P392以資產負債表為重點，確認遞延所得稅負債或資產〔2〕損益表法：以損益表為重點，確認遞延稅款根據(jù)企業(yè)會計準那么，我國采用資產負債法資產負債表法：1、含義：P3932、特點：〔1〕所得稅費用包括當期應交所得稅和遞延所得稅資產或負債?！?〕稅率發(fā)生變動，需求按新稅率調整原已確認的遞延所得稅資產或負債〔即采用轉回期適用稅率〕3、資負表法的會計處置：P397所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅當期應交所得稅期末數(shù)-期初數(shù)期末數(shù)-期初數(shù)=+(添加遞延負債-添加遞延資產)借：所得稅費用遞延所得稅資產(添加數(shù))貸：應交稅費—應交所得稅遞延所得稅負債(添加數(shù))例：某企業(yè)12月31日資產負債表中有關工程賬面價值及其計稅根底如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅可抵扣1交易性金融資產150010005002負債1000100合計500100假設其他資產、負債工程的賬面價值與計稅根底一樣，按稅法規(guī)定計算的應稅所得為1000萬，做出相應的會計處置所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=250+〔125-25〕=350〔萬〕分析：此題只存在暫時性差別，遞延所得稅負債或資產不存在期初數(shù)應交所得稅=應稅所得×稅率=1000×25%=250〔萬〕添加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=500×25%-0=125添加遞延所得稅資產=期末數(shù)-期初數(shù)=100×25%-0=25借：所得稅費用350貸：應交稅費—應交所得稅250遞延所得稅資產25遞延所得稅負債125小結所得稅會計處置的思緒：第一步，求出“應交所得稅〞=？注：應稅所得=會計利潤±調整額=會計利潤±永久性差別+可抵扣差別-應納稅差別第二步，求出添加的遞延所得稅負債=？添加的遞延所得稅資產=？第三步，求出“所得稅費用〞=？最后做出會計分錄例1：海達公司以1000萬元購置一臺機器，估計運用年限5年，無估計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限4年，假設稅率為30%，從第3年起稅率改為25%，該公司每年的稅前會計利潤為500萬元折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500注：第五年暫時性差別轉回分析：此題只存在暫時性差別，要求做出5年的會計處置第一步，調整應稅所得，計算應交所得稅應稅所得=會計利潤±調整額=會計利潤±永久性差別+可抵扣差別-應納稅差別折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500會計利潤500500500500500應稅所得450450450450700第二步，計算添加的遞延所得稅負債或資產固定資產12345賬面價值計稅基礎稅率30%30%25%25%25%期末遞延負債期初遞延負債增加的遞延負債固定資產原值1000萬，每年計提折舊80060040020002505001507503037.55000153037.5500所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=+〔15-0〕=150〔萬〕第一年：應交所得稅=應稅所得×稅率=〔500-50〕×30%=萬添加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=50×30%-0=15萬借：所得稅費用150貸：應交稅費—應交所得稅遞延所得稅負債15固定資產：賬面=800萬計稅=750萬當期應納稅差別=50萬∴本期添加的應納稅差別=50萬所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=+15=150〔萬〕第二年：添加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=100×30%-15=15萬借：所得稅費用150貸：應交稅費—應交所得稅遞延所得稅負債15固定資產：賬面=600萬計稅=500萬當期應納稅差別=100萬∴本期添加的應納稅差別=100-50=50萬應交所得稅=應稅所得×稅率=〔500-50〕×30%=萬所得稅費用=當期應交所得稅+添加遞延負債=112.5+7.5=120〔萬〕第三年添加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=150×25%-30=7.5萬借：所得稅費用120貸：應交稅費—應交所得稅112.5遞延所得稅負債7.5注：稅率發(fā)生變動固定資產：賬面=400萬計稅=250萬當期應納稅差別=150萬∴本期添加的應納稅差別=150-100=50萬應交所得稅=應稅所得×稅率=〔500-50〕×25%=112.5萬所得稅費用=當期應交所得稅+添加遞延負債=175+〔-50〕=125〔萬〕第四年：類似處置〔略〕應交所得稅=應稅所得×稅率=〔500+200〕×25%=175萬添加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=0-50=-50〔負數(shù)〕借：所得稅費用125貸：應交稅費—應交所得稅175遞延所得稅負債50〔轉回〕第五年固定資產：賬面=0計稅=0當期應納稅差別=0∴本期添加的應納稅差別=0-200=-200萬〔負數(shù)〕例：某公司以6000萬元購置一臺設備，估計運用年限4年，無估計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限5年，假設稅率為40%，從第3年起稅率改為33%，該公司每年的稅前會計利潤為5000萬元折舊12345會計（4年）15001500150015000稅法（5年）12001200120012001200注：第五年暫時性差別轉回第一年：資產的賬面=4500計稅=4800∴期末可抵扣差別=4800-4500=300本期添加的可抵扣差別=3001、應稅所得=會計利潤+可抵扣差別=5000+300=5300應交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產=300×40%=120添加的遞延資產=120-0=1203、所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=2120+〔0-120〕=2000最后作出分錄第二年：資產的賬面=3000計稅=3600∴期末可抵扣差別=3600-3000=600本期添加的可抵扣差別=600-300=3001、應稅所得=會計利潤+可抵扣差別=5000+300=5300應交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產=600×40%=240添加的遞延資產=240-120=1203、所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=2120+〔0-120〕=2000最后作出分錄第三年：資產的賬面=1500計稅=2400∴期末可抵扣差別=2400-1500=900本期添加的可抵扣差別=900-600=3001、應稅所得=會計利潤+可抵扣差別=5000+300=5300應交所得稅=5300×30%=15902、期末遞延所得稅資產=900×30%=270添加的遞延資產=270-240=303、所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=1590+〔0-30〕=1560最后作出分錄第四年：處置類似〔略〕第五年：資產的賬面=0計稅=0∴期末可抵扣差別=0本期添加的可抵扣差別=0-1200=-1200〔負〕1、應稅所得=會計利潤+可抵扣差別=5000+〔-1200〕=3800應交所得稅=3800×30%=11402、添加的遞延所得稅資產=0×30%-360=〔-360〕3、所得稅費用=當期應交所得稅+〔添加遞延負債-添加遞延資產〕=1140+〔0+360〕=1500練習：A公司主要運營商品的銷售，采用的所得稅稅率不斷為25%。2007年12月31日，其存貨500,000元，沒有發(fā)生減值?！?〕2021年期初存貨仍未銷售，由于市價下降，存貨發(fā)生減值，年末計提存貨跌價預備36,000元?！?〕2021年該批存貨對外銷售了20%，且市價上升，年末轉回存貨跌價預備24,000元。假定2021年和2021年應交所得稅均為12,300元。按稅法規(guī)定，存貨跌價預備不允許稅前扣除，須等到實踐發(fā)生才干扣除。要求：作出2021年和2021年的相應會計處置2021年：資產的賬面=500,000-36,000=464.000計稅=500,000∴期末可抵扣差別=500,000-464,000=36,0001、應交所得稅=12,3002、期末遞延所得稅資產=36,000×25%=9000添加的遞延資產=9000-0=90003、所得稅費用=當期應交所得稅-添加遞延資產=12300+〔0-9000〕=3300最后作出分錄2021年：資產的賬面=464.000×(1-20%)+24000=395,200計稅=500,000×(1-20%)=400,000∴期末可抵扣差別=40000-395200=4,8001、應交所得稅=12,3002、期末遞延所得稅資產=4800×25%=1200添加的遞延資產=1200-9000=(-7800)3、所得稅費用=當期應交所得稅-添加遞延資產=12300+7800=20,100例：甲企業(yè)經核定的全年計稅工資總額為500萬元，2007年當年實踐發(fā)放工資700萬元，該企業(yè)2007年按會計制度計算的會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為33%。假定不存在暫時性差別。所得稅費用=應交所得稅=應稅所得×稅率=〔會計利潤±調整額〕×稅率=〔1000+200〕×33%=396萬元借：所得稅費用3960000貸：應交稅費—應交所得稅3960000普通情況